某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理案例分析
中天恒財審三部 張英閣
一、項目基本情況
（一）項目背景介紹
2017年，受某集團(tuán)公司委托對其所屬某特大型企業(yè)原總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。該集團(tuán)公司審計要求一直較高，要求審計結(jié)果能夠經(jīng)得住巡視和政府審計的檢驗。
（二）被審計單位基本情況
被審計單位下屬5家全資子公司、2家控股子公司及6家分支構(gòu)，托管2家公司。
（三）項目組人員情況
根據(jù)前期調(diào)查了解到的相關(guān)情況，擬組建10人項目組，分3組同步進(jìn)行，但當(dāng)時部門項目緊張、人員短缺，除兩名項目負(fù)責(zé)人外，其他組員均為當(dāng)年新入所人員。
（四）審計期間
本次審計期間為7年，重大事項和重大問題追溯到以前年度和有關(guān)單位。
二、項目管理做法
（一）項目人員管理
1.準(zhǔn)備階段
（1）了解項目組成員情況。對選派的8名新入所人員進(jìn)行審前培訓(xùn)，了解其理解能力、溝通能力、會計基礎(chǔ)、電腦操作等情況。因委托方要求審計實行全覆蓋，根據(jù)本次審計涉及單位多、審計期間長、電子數(shù)據(jù)梳理工作大等特點(diǎn)，選出理解能力、溝通能力、Excel 表操作較好的3名助理人員，參與審計調(diào)查工作。
（2）開展審前調(diào)查工作。安排理解能力和溝通能力較好的1名助理人員根據(jù)資料清單梳理和催要資料，Excel 表操作較好的2名助理人員整理電子賬套數(shù)據(jù)，要求3名助理人員遇到問題隨時咨詢、已取得和整理完成的資料隨時提交。項目經(jīng)理通過審閱會議記錄及已提供的相關(guān)資料，梳理審計疑點(diǎn)問題、補(bǔ)充資料清單，并不定時抽查3名助理人員工作成果。每日下午4點(diǎn)聽取3名助理人員匯報整體工作進(jìn)展情況，要求負(fù)責(zé)收集資料的助理人員根據(jù)補(bǔ)充資料情況整理當(dāng)日資料清單，每日下班前與被審計單位溝通未提供及需要補(bǔ)充提供的資料情況，并下發(fā)新的資料清單。
（3）完善審計實施方案。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，初步確定審計重點(diǎn)，制定審計實施計劃，完善審計實施方案，草擬審計發(fā)現(xiàn)問題清單。
2.實施階段
（1）實時監(jiān)控，防止新人偏離正常審計思路。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題清單，將需要核實的問題疑點(diǎn)交由8名審計助理人員核查，如何了解、取證、核查需要項目經(jīng)理提前交待清楚，并隨時詢問了解到的情況、檢查已取得的證據(jù)，根據(jù)了解和取證情況，調(diào)整審計思路。
（2）因材施教，積極培訓(xùn)新人盡快進(jìn)入狀態(tài)。每日利用空閑時間，組織新人總結(jié)討論審計過程存在的問題，由表現(xiàn)突出人員講解問題取證、核查過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)。如，某助理在檢查某單位招標(biāo)文件時發(fā)現(xiàn)了串標(biāo)情況，就安排她給全部人員講解發(fā)現(xiàn)過程，應(yīng)注意的細(xì)節(jié)，舉一反三，設(shè)想可能出現(xiàn)的其他情況。經(jīng)過這樣的培訓(xùn)，其他人員在檢查其他單位同類問題時就會同步處理。
（3）設(shè)計程序，帶領(lǐng)新人順利完成審計取證。根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，項目經(jīng)理提前設(shè)計好審計程序，同步進(jìn)行審計取證。如，相關(guān)文件規(guī)定“禁止職工投資為本企業(yè)提供燃料、原材料、輔料、設(shè)備及配件和提供設(shè)計、施工、維修、產(chǎn)品銷售、中介服務(wù)或與本企業(yè)有其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)”。在審計銷售公司時發(fā)現(xiàn)，2014以前為該公司提供運(yùn)輸服務(wù)的個人為本單位員工，2014年后該現(xiàn)象就沒有了。是被審計單位不在與這些單位員工發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，還是另有隱情況？項目經(jīng)理回憶起前期訪談銷售公司時，相關(guān)人員曾經(jīng)介紹說2014年銷售改由各生產(chǎn)單位銷售。那么上述情況是否還存在呢？涉及的單位較多，這個問題怎么處理呢？項目經(jīng)理梳理了各單位電子賬，根據(jù)運(yùn)雜費(fèi)支付情況，通過網(wǎng)絡(luò)查詢分析鎖定4家單位存在上述情況，派出5人分別去4家單位取證落實。因事實清楚，證據(jù)確鑿，5名人員僅用了1天時間，均順利完成溝通確認(rèn)工作。
（二）項目運(yùn)行管理
1.準(zhǔn)備階段
（1）與委托方溝通。開展現(xiàn)場審計調(diào)查工作前，提前與委托方溝通，了解項目基本情況，明確審計目標(biāo)、審計范圍；提前與被審計單位溝通，了解被審計單位基本情況，組織架構(gòu)、所屬單位戶數(shù)和級次、財務(wù)賬套設(shè)置等情況，同時下發(fā)審計資料清單。
（2）審前調(diào)查。進(jìn)駐現(xiàn)場前，要了解被審計單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所處行業(yè)的情況、行業(yè)自身的情況。了解與審計事項有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。了解審計署和有關(guān)監(jiān)管部門對被審計單位或同類型企業(yè)監(jiān)管、檢查情況，列出審計重點(diǎn)關(guān)注問題清單。
審前調(diào)查期間，通過審閱會議記錄、訪談等程序，了解企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和集團(tuán)公司、公司決策部署情況，重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟(jì)決策情況，了解被審計單位以前年度接受內(nèi)、外部審計情況，審查財務(wù)賬等調(diào)查過程中取得的資料，列出有關(guān)審計問題疑點(diǎn)清單。
2.實施階段
（1）問題清單控制。項目經(jīng)理將審前調(diào)查階段已形成的審計問題清單進(jìn)行分類，分別交由助理人員取證、落實；通過審閱相關(guān)報表、賬簿、經(jīng)營管理資料等，不斷補(bǔ)充審計發(fā)現(xiàn)問題清單，并將清單中的問題分配給助理人員取證、落實。項目經(jīng)理每日要聽取助理人員匯報問題落實情況，及時對每位審助理人員進(jìn)行指導(dǎo)，并監(jiān)督、檢查其工作成果，以判斷助理人員的工作是否達(dá)到預(yù)期，是否偏離審計思路。
（2）審計工作結(jié)果檢查。審計實施過程中，要根據(jù)問題清單，對已落實的問題要求助理人員及時編制審計工作底稿，講解清楚審計工作底稿的編制要求。項目經(jīng)理對已完成的審計工作底稿要及時進(jìn)行復(fù)核，主要檢查事實描述是否客觀、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、后附附件是否齊全，對于內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的，要求助理人員重新補(bǔ)充完整并重新檢查，以確保審計工作底稿符合要求。
3.報告階段
（1）審計報告征求意見?，F(xiàn)場審計終結(jié)后，審計組根據(jù)對審計工作底稿的綜合分析，撰寫審計報告初稿。審計報告要實事求是，事實清楚，定性準(zhǔn)確，定責(zé)適當(dāng)，客觀公正。審計報告內(nèi)容包括基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、責(zé)任界定、審計建議等。審計報告初稿經(jīng)審計組討論向委托方匯報后，形成審計報告征求意見稿，由審計組征求被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位的意見。
（2）與被審計單位和被審計人交換意見。委托方要求，被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見并附證明材料；10個工作日內(nèi)未提出書面意見，或雖提出書面意見但未附證明材料的，視同無異議。
被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位在接到審計報告征求意見稿后，應(yīng)重點(diǎn)對照核實審計事實是否客觀正確、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、定性定責(zé)是否恰當(dāng)、法律法規(guī)依據(jù)是否適當(dāng)?shù)取?/span>
（3）出具正式審計報告。審計組根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位的書面意見和證明材料，討論確定審計報告，審計組應(yīng)將確定的審計報告和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計單位的書面意見一并上報委托方。按委托方要求出具正式審計報告。
（三）交流溝通
1.與委托方溝通
進(jìn)駐現(xiàn)場前，項目經(jīng)理要與委托方溝通項目需求、已掌握的被審計單位相關(guān)信息，以便能直接高效地把握重點(diǎn)問題。
實施期間，項目經(jīng)理要主動向委托方匯報審計發(fā)現(xiàn)問題，聽取委托方指導(dǎo)意見及要求，以便把握審計方向，達(dá)到委托方要求。
2.與被審計單位溝通
進(jìn)駐現(xiàn)場前，了解被審計單位基本情況，組織架構(gòu)、所屬單位戶數(shù)和級次、財務(wù)賬套設(shè)置等情況，同時下發(fā)審計資料清單。
實施期間，對審計發(fā)現(xiàn)問題要與被審計單位及時溝通，核實審計證據(jù)是否客觀、與審計事項是否有實質(zhì)性的關(guān)聯(lián)、在數(shù)量上是否足以證明審計事項和審計結(jié)論。
3.與新人溝通方式
進(jìn)駐現(xiàn)場前，組織新人進(jìn)行培訓(xùn)，了解新人理解能力、溝通能力、會計基礎(chǔ)、電腦操作等情況。
實施期間，通過培訓(xùn)，讓新人盡快融入團(tuán)隊，盡快熟悉工作的內(nèi)容；對新人工作情況進(jìn)行有效跟進(jìn)，及時督導(dǎo)并提供幫助。
三、項目管理效果
（一）通過項目選拔新人
本項目助理人員8人，通過本次審計選拔出優(yōu)秀3人，通過后續(xù)項目培養(yǎng)，該3人已成為助理中的佼佼者。
（二）圓滿完成審計任務(wù)
本項目助理人員雖然全部為新畢業(yè)的學(xué)生，但通過問題清單、實時培訓(xùn)、實時督導(dǎo)等方式控制，審計發(fā)現(xiàn)問題在數(shù)量和質(zhì)量上均達(dá)到委托方要求。
四、項目管理經(jīng)驗
（一）如何帶新人完成審計工作
1.嘴巴講沒用
不要以為給他們把事情都講明白了、詳細(xì)要求都提好了，他們就可以做出來了，要讓他們把每項注意事項都記錄好，還要給他們找個實實在在的例子參考，他們才會更容易上手完成工作任務(wù)，說白了你自己做比他們還快，但是他們總需要一個成長的過程。
2.要靠培訓(xùn)來提高
不要指望那些簡單的道理他們都懂，你要把他們當(dāng)成傻瓜，給他們仔細(xì)的講解最基礎(chǔ)的東西，然后讓他們每個人都講解一遍，確認(rèn)他們真的懂了?；蛘咦尪说娜私o沒懂的人講，做過的人給沒做過的人講，審計過程中不間斷的培訓(xùn)必不可少。
3.工作任務(wù)要明確，完成的工作要驗收
每天要布置明確的工作任務(wù)，每次布置任務(wù)后，你不要指望最樂觀的效果，要指望最糟糕的情況，就是你自己動手做絕對比他么快5倍以上，但是還是要讓他們自己折騰，然后給他們及時檢查、修改，讓他們做紀(jì)錄，給他們講解為什么要這么做。沒有檢查驗收通過的工作，都可以視為0，因為很可能全盤被推倒，或者幫的是倒忙。
（二）如何更有效率地工作
1.在同一時間內(nèi)綜合進(jìn)行多項工作
辦事要有順序，并不是同一時間內(nèi)只能辦一件事，而是運(yùn)用系統(tǒng)論、運(yùn)籌學(xué)等原理，可以同時綜合進(jìn)行幾項工作。
2.把若干步驟結(jié)合起來
例如有兩項工作，它們既互不相同，又有類似之處，互有聯(lián)系，因而可以把這兩項工作結(jié)合為一，利用其相同或相關(guān)的特點(diǎn)，一起解決。這樣自然就能夠省去重復(fù)勞動的時間。
3.預(yù)先訂好一項工作的程序
增強(qiáng)工作預(yù)見性，走一走，看兩步，想三步，提高決策的效率和準(zhǔn)備性，減少決策過程的時間并使決策無誤。
財審三部 張英閣
