某集團(tuán)公司工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)案例分析
中天恒財(cái)審三部 崔艷花
一、項(xiàng)目基本情況
2017年9月，我部受某集團(tuán)公司委托對(duì)其所屬企業(yè)“上大壓小”新建工程進(jìn)行竣工決（結(jié)）算審計(jì)，審計(jì)工作內(nèi)容包括工程管理審計(jì)、工程結(jié)算審核和財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)三部分。
我部與工程一部組成審計(jì)組，共同參與本項(xiàng)目。
（二）被審計(jì)項(xiàng)目基本情況
建設(shè)2臺(tái)35萬千瓦國產(chǎn)超臨界燃煤空冷熱電機(jī)組，配套建設(shè)高效除塵、脫硫、脫硝、中水利用等環(huán)保設(shè)施，同步建設(shè)鐵路專用線、取水泵房、灰場、污水處理設(shè)施等公用系統(tǒng)。
被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)期間委托造價(jià)咨詢公司進(jìn)行了工程結(jié)算審計(jì)，竣工結(jié)算審計(jì)為二審。
（三）項(xiàng)目組人員情況
根據(jù)前期調(diào)查了解到的相關(guān)情況，擬組建5人竣工決算審計(jì)組，由于審計(jì)工作內(nèi)容包括工程管理審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)為二審，審計(jì)時(shí)間長，項(xiàng)目經(jīng)理不能一直在審計(jì)現(xiàn)場。
二、項(xiàng)目管理做法
（一）審前調(diào)查
審前調(diào)查是充分了解被審計(jì)項(xiàng)目基本情況、編制科學(xué)合理審計(jì)實(shí)施方案的必要前提和保障。
某集團(tuán)公司《基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了審前調(diào)查的內(nèi)容，包括：基建項(xiàng)目報(bào)批情況、內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況、項(xiàng)目概算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況、年度資金預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況、基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、其他情況；同時(shí)給出了審前調(diào)查模板。具體如下：
竣工決算審計(jì)組按時(shí)保質(zhì)完成了審前調(diào)查。
（二）編制審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案是一項(xiàng)主要的審計(jì)管理手段，有助于組織審計(jì)工作。
竣工決算審計(jì)組組長在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計(jì)實(shí)施方案，內(nèi)容包括了：審計(jì)目的和方式，審計(jì)依據(jù)，審計(jì)范圍，審計(jì)時(shí)間，審計(jì)重點(diǎn)及方法，審計(jì)職責(zé)分工，其他。
（三）項(xiàng)目實(shí)施
項(xiàng)目實(shí)施是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)。
1.準(zhǔn)備階段
（1）召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)單位組織召開了審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)：某集團(tuán)審計(jì)部處長參加了審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，宣讀了審計(jì)通知書；審計(jì)組就審計(jì)依據(jù)、目的、范圍、時(shí)間、對(duì)象、重點(diǎn)、要求進(jìn)行說明；建設(shè)單位就提供資料的客觀性、完整性作出承諾，并對(duì)配合支持審計(jì)作出安排。
（2）與建設(shè)單位溝通。審計(jì)組與建設(shè)單位就審計(jì)人員進(jìn)場時(shí)間、審計(jì)時(shí)間初步安排、審計(jì)重難點(diǎn)等進(jìn)行了全面、有效的溝通。
2.實(shí)施階段
（1）梳理審計(jì)線索、指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作。因項(xiàng)目經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，在審計(jì)組進(jìn)場時(shí)項(xiàng)目經(jīng)理未及時(shí)進(jìn)場，為了不耽誤審計(jì)進(jìn)度，項(xiàng)目經(jīng)理遠(yuǎn)程梳理審計(jì)線索、指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作。
1）工程管理審計(jì)。取得被審計(jì)項(xiàng)目的序時(shí)賬、科目余額表，執(zhí)行分析性程序，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，列出審計(jì)線索，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)。
2）財(cái)務(wù)竣工決算。依據(jù)所內(nèi)財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)底稿模板，列出資料需求清單，取得審計(jì)相關(guān)資料，執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。
（2）定期匯報(bào)工作進(jìn)度。
1）工程管理審計(jì)。要求現(xiàn)場審計(jì)組每日匯報(bào)工作進(jìn)度；詢問審計(jì)線索落實(shí)過程；核實(shí)確認(rèn)是否能形成審計(jì)問題底稿。
2）財(cái)務(wù)竣工決算。要求現(xiàn)場審計(jì)組每日匯報(bào)工作進(jìn)度；與審計(jì)計(jì)劃對(duì)比；發(fā)現(xiàn)、解決影響審計(jì)進(jìn)度的問題，控制審計(jì)時(shí)間。
（3）審計(jì)溝通
1）與結(jié)算審計(jì)組溝通。與結(jié)算審計(jì)組進(jìn)行全面、有效的溝通，溝通事項(xiàng)包括：審計(jì)范圍的劃分；審計(jì)線索的共享；專業(yè)知識(shí)的咨詢；其他。
2）與建設(shè)單位溝通。核實(shí)、初步確認(rèn)能夠形成審計(jì)問題底稿的，周期性與建設(shè)單位溝通，了解問題底稿相關(guān)事項(xiàng)的具體情況及產(chǎn)生的原因，初步與建設(shè)單位達(dá)成一致意見。
（4）編寫審計(jì)工作底稿。依據(jù)所內(nèi)財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)底稿模板，結(jié)合執(zhí)行的審計(jì)程序，描述被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容的基本情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。
3.報(bào)告階段
（1）審計(jì)報(bào)告?！?quot;上大壓小"新建工程項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算審計(jì)委托合同》要求出具工程結(jié)算審核報(bào)告、竣工決算審計(jì)報(bào)告和管理建議書，且給出了報(bào)告模板和管理建議書模板，按模板編寫報(bào)告和管理建議書。
（2）交換意見。按模板編寫完成審計(jì)報(bào)告初稿、管理建議書初稿后，及時(shí)交于建設(shè)單位進(jìn)行溝通；與建設(shè)單位溝通達(dá)成一致意見后，及時(shí)交于委托方進(jìn)行第二輪溝通，待與委托方溝通達(dá)成一致意見后出具正式版報(bào)告。
三、項(xiàng)目管理效果
本項(xiàng)目是我所2016年中標(biāo)的某集團(tuán)公司的基建審計(jì)項(xiàng)目，我所成為某集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中介機(jī)構(gòu)新入圍單位，承接此項(xiàng)目承擔(dān)著開拓市場的重任，通過與工程一部的配合審計(jì)，本項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果獲得了某集團(tuán)公司的認(rèn)可，圓滿完成審計(jì)任務(wù)。
四、項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)
（一）如何與工程審計(jì)配合
工程造價(jià)審計(jì)以合同竣工結(jié)算為主線，過程關(guān)注合同的簽約和變更、履行管理，從工程概算、招標(biāo)預(yù)算、合同價(jià)和結(jié)算價(jià)的縱向?qū)Ρ龋治?、審核?xiàng)目的概算執(zhí)行情況；竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)以資金的合同支付管理為主線，緊緊圍繞財(cái)務(wù)決算過程中概算回歸分析、交付資產(chǎn)確認(rèn)、投資成本確認(rèn)三大核心問題，關(guān)注項(xiàng)目的資金來源、成本核算與財(cái)務(wù)管理情況，審計(jì)確認(rèn)投資完成情況、概算執(zhí)行情況、交付使用資產(chǎn)明細(xì)及價(jià)值。
1.充分溝通，信息共享
如建筑安裝工程支出的審計(jì)，需要審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否符合要求；材料、應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完善；工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票、是否按合同規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金等。這些審計(jì)過程不只是對(duì)財(cái)務(wù)資料的審核，還需要對(duì)工程實(shí)體的實(shí)際抽樣檢查，核實(shí)工程造價(jià)的量與價(jià)。
2.互相取長補(bǔ)短
各自的審計(jì)人員可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)解決審計(jì)中的難點(diǎn)問題；有問題是需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員結(jié)合起來才能實(shí)現(xiàn)時(shí)，做到互相取長補(bǔ)短，相互交流、溝通，避免出現(xiàn)審計(jì)盲點(diǎn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）如何進(jìn)行多項(xiàng)目管理
我部人員結(jié)構(gòu)老人（3年以上）：新人（3年以下）為23：82，其中新人中有一半是一年以下的，面對(duì)此種人員結(jié)構(gòu)，大部分項(xiàng)目經(jīng)理不能再僅僅管理一個(gè)項(xiàng)目，多項(xiàng)目同時(shí)管理將成為常態(tài)，如何有效進(jìn)行多項(xiàng)目管理，已成為必須要學(xué)會(huì)的技能。
1.有效的遠(yuǎn)程指導(dǎo)和調(diào)控
有效的遠(yuǎn)程指導(dǎo)和調(diào)控是多項(xiàng)目管理必須要學(xué)會(huì)的技能，項(xiàng)目經(jīng)理只能在一個(gè)地點(diǎn)駐場，對(duì)不在場的小組要實(shí)現(xiàn)有效控制，遠(yuǎn)程審賬、遠(yuǎn)程看憑證、遠(yuǎn)程了解情況和指導(dǎo)項(xiàng)目。
2.項(xiàng)目的優(yōu)先次序至關(guān)重要
項(xiàng)目經(jīng)理精力有限，當(dāng)面臨多項(xiàng)目時(shí)，哪個(gè)項(xiàng)目投入大部分精力、哪個(gè)項(xiàng)目投入少部分精力，對(duì)項(xiàng)目任務(wù)的圓滿完成至關(guān)重要。項(xiàng)目經(jīng)理要清楚地知道委托方的審計(jì)質(zhì)量要求，合理安排工作，確保每個(gè)項(xiàng)目都被恰當(dāng)和合理地排序。
3.團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作和溝通頻繁
單項(xiàng)目管理中，各項(xiàng)目實(shí)施人員相互溝通少，需要協(xié)作的事務(wù)也相對(duì)較少；多項(xiàng)目管理中，各個(gè)項(xiàng)目組成員在統(tǒng)一的合作體中工作，需要在各個(gè)項(xiàng)目之間交換各種信息，溝通信息量成倍增加，團(tuán)隊(duì)間的協(xié)作也更加頻繁。
