內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)自我管理不可或缺的重要方式，然而，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，人員少，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要通過(guò)集團(tuán)內(nèi)其他公司抽調(diào)人員進(jìn)行，或者聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。無(wú)論是抽調(diào)集團(tuán)內(nèi)其他公司人員，還是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，都存在著項(xiàng)目組成員執(zhí)業(yè)能力水平參差不齊、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組成員互相不了解、臨時(shí)組合責(zé)任心不強(qiáng)等問(wèn)題。在這種情況下，怎樣控制審計(jì)質(zhì)量，是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量控制人員不可回避的問(wèn)題，以下通過(guò)ABC集團(tuán)的一則內(nèi)部審計(jì)案例，揭示了一些常見(jiàn)的錯(cuò)誤的作法，總結(jié)了一些好的經(jīng)驗(yàn)。
一、項(xiàng)目概況
2018年3月3日，ABC集團(tuán)審計(jì)部按年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)下屬子公司A公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)期間為自A公司2012年1月1日成立到2018年2月28日。
按審計(jì)計(jì)劃，該項(xiàng)目由審計(jì)處副處長(zhǎng)李銘負(fù)責(zé)。
ABC集團(tuán)審計(jì)處只有4人，處長(zhǎng)于正暄，副處長(zhǎng)李銘，兩名審計(jì)員，張駿，劉鑰。其中，于正暄有10年以上審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；李銘有5年以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，2017年初剛剛調(diào)入ABC集團(tuán)審計(jì)部，尚未獨(dú)立承擔(dān)過(guò)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；而張駿、劉鑰剛剛有一年工作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)閷徲?jì)部門人員有限，ABC集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目主要為借調(diào)集團(tuán)內(nèi)下屬子公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，有時(shí)聘用事務(wù)所工作人員。
李銘初步了解到，A公司為一火電公司，自2012年起，經(jīng)過(guò)5年的建設(shè)期，建設(shè)了4臺(tái)600MW燃煤發(fā)電機(jī)，截止2016年12月31日，項(xiàng)目已經(jīng)完成試運(yùn)行，概算投資100億元，尚未完成竣工決算。自2017年1月1日起，進(jìn)入正式運(yùn)營(yíng)期。
在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之前，李銘上報(bào)了審計(jì)方案，該審計(jì)方案包括時(shí)間計(jì)劃、人員計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)、主要審計(jì)程序等內(nèi)容，但是，該計(jì)劃并沒(méi)有得到于正暄處長(zhǎng)的認(rèn)可，于正暄認(rèn)為，該審計(jì)計(jì)劃主要存在如下缺陷：
沒(méi)有審前調(diào)查方面的計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，是在了解被審計(jì)單位、項(xiàng)目的基本情況的基礎(chǔ)上，綜合各方面的信息，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的計(jì)劃接下來(lái)的審計(jì)程序，規(guī)劃各方面的審計(jì)工作。審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，審前調(diào)查是這個(gè)系統(tǒng)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，成功的審前調(diào)查有利于確認(rèn)項(xiàng)目的重要性水平，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有的放矢地計(jì)劃審計(jì)程序，有效的規(guī)劃時(shí)間安排以及人員安排，所以，審前調(diào)查是必要的。沒(méi)有對(duì)基本情況了解下的機(jī)械的審計(jì)程序，既不能保證審計(jì)質(zhì)量，又不利于審計(jì)效率。
于正暄認(rèn)為，項(xiàng)目投資100多個(gè)億元，如果沒(méi)有方向沒(méi)有目標(biāo)的檢查憑證、合同，工作量是十分巨大的，有限的時(shí)間和人員，是無(wú)法完成審計(jì)項(xiàng)目的。
沒(méi)有項(xiàng)目前期培訓(xùn)方面的計(jì)劃。項(xiàng)目組成員，來(lái)源于下屬子公司財(cái)務(wù)人員，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組成員之間，互相沒(méi)有了解，不同的項(xiàng)目組成員經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力、對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的處理方式，可能都不同，如果沒(méi)有前期培訓(xùn)，大家在作業(yè)務(wù)的過(guò)程中，可能沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以保證審計(jì)質(zhì)量。
沒(méi)有對(duì)專家利用方面的計(jì)劃。雖然對(duì)A公司進(jìn)行的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可整個(gè)審計(jì)期間都是A公司的建設(shè)期，涉及大量的工程施工、機(jī)器設(shè)備安裝等工程技術(shù)方面的問(wèn)題，而審計(jì)人員對(duì)這些工程技術(shù)方面的業(yè)務(wù)很可能并不擅長(zhǎng)，沒(méi)有工程技術(shù)人員的幫助，就無(wú)法搞清業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，無(wú)法確定賬面記載的業(yè)務(wù)是否真實(shí)準(zhǔn)確。
后來(lái)的實(shí)踐證明，因?yàn)槔脤＜业墓ぷ?，發(fā)現(xiàn)了某安裝合同執(zhí)行存在的問(wèn)題，該安裝合同后期進(jìn)行了合同變更，增加工程成本1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)審計(jì)人員檢查合同內(nèi)容、發(fā)票、付款憑證等，未發(fā)現(xiàn)這筆支出存在異常；而工程師檢查相關(guān)的結(jié)算資料、變更相關(guān)資料等，發(fā)現(xiàn)，該支出實(shí)際是工程質(zhì)量問(wèn)題引起的設(shè)備損壞修復(fù)，該設(shè)備損壞發(fā)生在質(zhì)保期內(nèi)，相關(guān)的支出應(yīng)該由對(duì)方單位負(fù)責(zé)，在質(zhì)保金中扣除，而不應(yīng)該由業(yè)主負(fù)責(zé)，也就是不應(yīng)該由A公司負(fù)責(zé)。
李銘在于正暄的指導(dǎo)下，修改了審計(jì)方案，并按正確的方案進(jìn)行了前期準(zhǔn)備：
（二）進(jìn)行全面細(xì)致的審前調(diào)查
李銘計(jì)劃了一個(gè)星期的時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查工作。在審前調(diào)查工作進(jìn)行到第二天的時(shí)候，于正暄到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)李銘帶領(lǐng)的12個(gè)成員的項(xiàng)目組正在進(jìn)行的審前調(diào)查工作，項(xiàng)目組的12個(gè)人，8個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員已經(jīng)檢查憑證，4個(gè)工程師正在檢查相關(guān)合同。
于正暄認(rèn)為，審計(jì)組偏離了審前調(diào)查應(yīng)有的方向，主要混淆了審前調(diào)查和審計(jì)的區(qū)別。
審前調(diào)查是為了了解被審計(jì)單位的基本情況，收集與審計(jì)相關(guān)的資料，做好項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備，而審計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，查清審計(jì)事項(xiàng)。
審前調(diào)查至少應(yīng)該了解如下信息：
了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政府對(duì)被審計(jì)單位限制性要求等；主要考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)該單位的影響，如國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，對(duì)稅收等政策的優(yōu)惠等。
了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況，如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)適應(yīng)的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)慣例等；主要了解該行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)還老牌產(chǎn)業(yè)，其前景狀況如何，是屬于資源枯竭的能源消耗型，還是前景可觀的節(jié)能效益型；國(guó)家對(duì)該行業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)等。
了解行業(yè)自身的情況。
（1）基本情況，如財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，內(nèi)部控制狀況等；執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，其核算方法如何。采用會(huì)計(jì)原則與方法以及變更情況等。
（2）以前年度接受審計(jì)情況，如以前年度發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以前年度審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定落實(shí)情況等；對(duì)審計(jì)建議的采納及所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等。
了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料；比如被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法，以及國(guó)家對(duì)此行業(yè)的特殊規(guī)定等。
根據(jù)被審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)提前做好技術(shù)準(zhǔn)備；如對(duì)存貨、固定資產(chǎn)采取何種方式檢查，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券的檢查盤點(diǎn)，外幣的折算方法，對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的測(cè)試及函證等，投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等，以便確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，是采取全面審計(jì)還是抽樣審計(jì)，對(duì)于某些審計(jì)人員不太熟悉的領(lǐng)域考慮聘請(qǐng)專家等，以便打好有把握之仗。
審前調(diào)查的方法主要有審閱調(diào)查法、問(wèn)卷調(diào)查法、訪談?wù){(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點(diǎn)調(diào)查法等。
在于正暄的指導(dǎo)下，項(xiàng)目組調(diào)整了前期調(diào)查的工作方向，由檢查憑證、合同轉(zhuǎn)移到對(duì)A公司的情況了解上來(lái)。
通過(guò)搜集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)、集團(tuán)相關(guān)制度、會(huì)計(jì)核算制度、重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件、以前年度審計(jì)報(bào)告、會(huì)議記錄、年度報(bào)告、A公司全部?jī)?nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門分工、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)資料，項(xiàng)目組成員對(duì)A公司的項(xiàng)目管理情況、投產(chǎn)后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有了初步了解。
（三）結(jié)合項(xiàng)目情況以及人員情況進(jìn)行審前培訓(xùn)
李銘對(duì)其他子公司抽調(diào)上來(lái)的項(xiàng)目組成員進(jìn)行了初步了解，印證了于正暄提到的項(xiàng)目朝遷前培訓(xùn)的重要性，這些抽調(diào)上來(lái)的人員，有的是倉(cāng)庫(kù)管理人員，有的是工資崗位人員，等等，共同特征，都只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中某一方面有了解，對(duì)其他方面的財(cái)務(wù)工作沒(méi)有了解，比如，工資崗位的那個(gè)人員，聲明參加工作以來(lái)，只是負(fù)責(zé)工資方面的工作，對(duì)其他的崗位沒(méi)有了解。另一個(gè)共同特征，都沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)建設(shè)方面的會(huì)計(jì)核算或者審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目核算管理沒(méi)有概念。
如果不進(jìn)行培訓(xùn)，目前項(xiàng)目人員的經(jīng)驗(yàn)，可能連看憑證都看不明白。李銘結(jié)合A公司的情況以及項(xiàng)目組成員的情況，進(jìn)行了有針對(duì)性的培訓(xùn)，主要是建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、物資采購(gòu)、物資管理、資金管理、招投標(biāo)管理、甲供材料管理、工程管理等內(nèi)容。通過(guò)培訓(xùn)，項(xiàng)目組成員對(duì)建議項(xiàng)目的核算以及管理，有了全面認(rèn)識(shí)。
（四）制定符合實(shí)際情況的有操作性的審計(jì)計(jì)劃
李銘在審前調(diào)查結(jié)束后，又起草了具體的審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合對(duì)A公司審前調(diào)查了解到的情況，制定更具體的審計(jì)策略、關(guān)注重點(diǎn)、針對(duì)重要項(xiàng)目的審計(jì)程序等。于正暄審核該審計(jì)計(jì)劃，認(rèn)為該審計(jì)計(jì)劃仍然存在很大的不足，主要是內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，不具有操作性：
1.沒(méi)有針對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)確定審計(jì)重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方法
李銘審計(jì)計(jì)劃中對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)的確定，只是籠統(tǒng)的照抄國(guó)家有關(guān)法規(guī)，比如，審計(jì)重點(diǎn)是什么會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、資產(chǎn)完整性等等等，一些國(guó)資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手冊(cè)上的東西，針對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)，沒(méi)有明確的審計(jì)重點(diǎn)，也沒(méi)有具體的審計(jì)程序。
對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，大部分時(shí)間都是在建設(shè)期，針對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)該工程成本的真實(shí)性、財(cái)務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理、工程管理、工程質(zhì)量管理、合同管理等等，這些重點(diǎn)有別于主要審計(jì)期間都進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位，不應(yīng)該照抄國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
2017年的上半年，A公司投產(chǎn)正式開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)公司為其制定了任務(wù)指標(biāo)，包括收入、成本、利潤(rùn)等，有了指標(biāo)壓力，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就值得重視，就應(yīng)該是審計(jì)重點(diǎn)。
對(duì)于這些具體的審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)該有具體的審計(jì)方法，審計(jì)方法，應(yīng)該體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃中，這些重點(diǎn)、審計(jì)方法，應(yīng)該讓有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員，都能理解并進(jìn)行操作，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該起到一個(gè)審計(jì)說(shuō)明書的作用。比如，對(duì)于工程成本真實(shí)性，具體的審計(jì)程序應(yīng)該包括但不限于如下程序：
檢查工程成本相關(guān)憑證，檢查有沒(méi)有驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料，驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料是否要工程管理部門、計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)理單位相關(guān)人員蓋章簽字；各月結(jié)算日期是否符合合同規(guī)定；
最終結(jié)算金額是否有甲乙方雙方、監(jiān)理部門蓋章，金額是否與工程造價(jià)機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果相符。
與工程技術(shù)方面的專家現(xiàn)場(chǎng)踏勘，確定工程量是否與合同、雙方結(jié)算單等基本相符，有無(wú)重大異常。
請(qǐng)項(xiàng)目組中的工程造價(jià)人員對(duì)重要的項(xiàng)目工程量進(jìn)行抽查審核，重新計(jì)算，確定工程量以及工程造價(jià)有無(wú)高估。
根據(jù)審計(jì)進(jìn)行中了解到的情況進(jìn)行其他審計(jì)程序。
2.沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目組成員的具體情況，進(jìn)行項(xiàng)目分工
為保證審計(jì)質(zhì)量，項(xiàng)目組的分工應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目組成員的經(jīng)驗(yàn)、專長(zhǎng)等進(jìn)行，不應(yīng)該簡(jiǎn)單的劃片。比如，項(xiàng)目組中的小張，平時(shí)的主要工作是進(jìn)行成本費(fèi)用的稽核工作，對(duì)于建設(shè)期的建管費(fèi)用、投產(chǎn)后的成本費(fèi)用等，應(yīng)該不是陌生的，應(yīng)該讓他來(lái)負(fù)責(zé)這部分工作。
當(dāng)然由于客觀條件限制，有些項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)的范圍確實(shí)無(wú)法作到與他的日常工作范圍一致，但是，應(yīng)該盡可能的讓項(xiàng)目組成員利用以往的工作經(jīng)驗(yàn)，以提高工作效率。
3.沒(méi)有對(duì)審計(jì)的具體日程作出規(guī)劃
按年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)A公司的審計(jì)的外勤時(shí)間只有一個(gè)月，如果沒(méi)有個(gè)明確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)規(guī)定，項(xiàng)目組信馬游韁，很難在預(yù)定的時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)。
李銘按于正暄的要求，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)以及審計(jì)程序的都作到具體化，使項(xiàng)目小組成員都確認(rèn)看過(guò)了這份審計(jì)計(jì)劃后，對(duì)接下來(lái)如何進(jìn)行審計(jì)有了具體的思路。對(duì)于項(xiàng)目時(shí)間 ，每個(gè)人對(duì)自己在什么時(shí)間應(yīng)該完成哪些工作，平均每天應(yīng)該完成哪些工作，也都作到心中有數(shù)。
（五）質(zhì)量控制人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核貫穿項(xiàng)目進(jìn)行始終
在審計(jì)過(guò)程中，于正暄不時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)了解項(xiàng)目的進(jìn)行情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)組工作都很緊張，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李銘尤其忙，因?yàn)轫?xiàng)目小組大多數(shù)人都沒(méi)有建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，李銘將建安工程、設(shè)備投資、待攤投資中所有與工程相關(guān)的合同，都納入自己的負(fù)責(zé)范圍。而100多億元的投資，除了少數(shù)的建管費(fèi)外，其他幾乎都是建安投資方面的支出。李銘每日加班加點(diǎn)趕著進(jìn)度。但于正暄在與李銘談話中了解到，李銘幾乎不了解項(xiàng)目組其他成員的進(jìn)度，以及發(fā)現(xiàn)了哪些問(wèn)題等。
于正暄認(rèn)為，李銘以這種方式主導(dǎo)項(xiàng)目進(jìn)行，是不恰當(dāng)?shù)?，?xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)，應(yīng)該全面了解個(gè)成員的工作情況、方方面面工作的進(jìn)行情況，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核。
李銘及時(shí)糾正了自己的方式，通過(guò)日?qǐng)?bào)、周報(bào)的形式，及時(shí)了解項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)內(nèi)容的進(jìn)行情況，以及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、定性等。
通過(guò)日?qǐng)?bào)、周報(bào)方式，果然發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目小組存在操作不當(dāng)之處，比如，負(fù)責(zé)資產(chǎn)盤點(diǎn)的小王，將太多的時(shí)間都耗在盤點(diǎn)低值易耗品辦公用品上，而這些辦公用品合計(jì)不超過(guò)5萬(wàn)元，按重要性的要求，這5萬(wàn)元的辦公用品，遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到重要性水平，而其他大額的建材、原材料、以及工程形成的固定資產(chǎn)，都沒(méi)有進(jìn)行盤點(diǎn)；負(fù)責(zé)建設(shè)單位管理費(fèi)的小趙，只是機(jī)械的檢查憑證后附的發(fā)票真假，并沒(méi)有關(guān)注這些費(fèi)用發(fā)生的期間，導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理費(fèi)與投產(chǎn)后的管理費(fèi)用混淆界限，即，被審計(jì)單位為了調(diào)節(jié)投產(chǎn)后的利潤(rùn)，將投產(chǎn)后管理費(fèi)用3000萬(wàn)元，列入建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資----建設(shè)單位管理費(fèi)，導(dǎo)致投產(chǎn)后利潤(rùn)多計(jì)3000萬(wàn)元，建設(shè)項(xiàng)目成本多計(jì)3000萬(wàn)元。
李銘認(rèn)識(shí)到指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量的重要性，將自己范圍內(nèi)的一些工作，分配一些給其他項(xiàng)目組成員，自己騰出時(shí)間和精力還進(jìn)行全面的指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核工作，并定期召開(kāi)小組會(huì)議，項(xiàng)目組成員之間通過(guò)信息交流，發(fā)現(xiàn)了更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，負(fù)責(zé)檢查招投標(biāo)工作的小組，發(fā)現(xiàn)工程招標(biāo)存在虛假招標(biāo)的情況，負(fù)責(zé)工程成本的小組立即對(duì)相關(guān)合同的支出憑證進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)支出的工程計(jì)價(jià)資料簽章不全，結(jié)算項(xiàng)目沒(méi)有具體內(nèi)容，項(xiàng)目明細(xì)很多都是"其他"，審計(jì)組立即找到工程管理部門相關(guān)人員，對(duì)這個(gè)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)該合同對(duì)方單位并沒(méi)有派出人員履行合同，實(shí)質(zhì)是一樁轉(zhuǎn)移資金的關(guān)聯(lián)交易。
三、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是貫穿于項(xiàng)目始終的一項(xiàng)活動(dòng)，甚至在項(xiàng)目進(jìn)行之前就已經(jīng)開(kāi)始了，質(zhì)量控制人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有一個(gè)正確的思路，項(xiàng)目就能有一個(gè)很好的開(kāi)端，如果項(xiàng)目質(zhì)量控制人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒(méi)有正確的思路，項(xiàng)目在沒(méi)有開(kāi)始的時(shí)候，實(shí)際上就已經(jīng)失敗了。
要讓審計(jì)有效率，有效果，就應(yīng)該貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，而審前調(diào)查是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的切入點(diǎn)，沒(méi)有審前調(diào)查，就無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)就無(wú)從談起。
（三）項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)是全面質(zhì)量控制的保證
對(duì)于項(xiàng)目小組臨時(shí)拼湊這種現(xiàn)實(shí)的情況，審前培訓(xùn)是控制審計(jì)質(zhì)量不可缺少的環(huán)節(jié)。
審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)小組全體成員來(lái)說(shuō)，是審計(jì)進(jìn)行的說(shuō)明書，是統(tǒng)一整個(gè)小組步調(diào)、標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)尺，是指點(diǎn)整個(gè)小組程序進(jìn)行的指南針，必須具體，可操作，即，沒(méi)有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，看完了審計(jì)計(jì)劃，就知道審計(jì)應(yīng)該怎樣進(jìn)行，否則，就是失敗的審計(jì)計(jì)劃。
無(wú)論是質(zhì)量控制人員（如，于正暄）還是現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（如，李銘）都應(yīng)該將質(zhì)量控制貫穿始終，至于質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，是應(yīng)該將更多精力放在自己進(jìn)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)還是將更多精力放在對(duì)整個(gè)項(xiàng)目組的指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核上，要看項(xiàng)目的具體情況、項(xiàng)目組人員配備情況、項(xiàng)目組成員執(zhí)業(yè)水平和能力，根據(jù)情況不同，決定不同的方式，但無(wú)論是什么情況，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人都應(yīng)該有全面負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量的意識(shí)。
如，于正暄，如果李銘管理項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)豐富，就可以少花一些時(shí)間關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)，如果李銘經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，就要多花時(shí)間關(guān)注李銘的項(xiàng)目進(jìn)行情況，及時(shí)糾正李銘有失偏頗之處，保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)李銘也進(jìn)行了培養(yǎng)。
如，李銘，如果項(xiàng)目組成員數(shù)量足夠、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰^強(qiáng)，花在指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核上的時(shí)間和精力就可以少些，相反，就要多些；但，無(wú)論什么情況，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人都應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目小組所有人員的審計(jì)情況及時(shí)掌握。
（六）重視對(duì)專家工作的利用
對(duì)于審計(jì)過(guò)程中遇到的自己不擅長(zhǎng)的工程技術(shù)等問(wèn)題，一定要求助于專家，搞清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不要被形勢(shì)上無(wú)懈可擊的發(fā)票、合同、審批程序等掩蓋了錯(cuò)誤、舞弊或者違法行為的實(shí)質(zhì)。
