一、問題基本情況
（一）問題定性:折價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)定價(jià)無依據(jù)，核銷借款依據(jù)不充分，造成企業(yè)損失共計(jì)892.55萬(wàn)元。
問題描述：2005年9月，A公司出資450.00萬(wàn)元、譚某某出資50.00萬(wàn)元共500.00萬(wàn)元，投資成立B公司。截至2007年4月，A公司對(duì)其投資賬面余額為630.00萬(wàn)元。2009年11月，A公司將所持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)企業(yè)X公司，未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為500.00萬(wàn)元。2012年8月，A公司收到X公司股權(quán)款500.00萬(wàn)元，股權(quán)投資損失130.00萬(wàn)元。
截至2017年11月，A公司累計(jì)向B公司出借資金1124.40萬(wàn)元(股權(quán)轉(zhuǎn)讓后B公司更名為C公司)，累計(jì)已收回174.85萬(wàn)元，剩余949.55萬(wàn)元未收回。2016年7月27日，A公司在未充分調(diào)查C公司的經(jīng)營(yíng)狀況情況下，通過臨時(shí)股東代表大會(huì)決議，同意將應(yīng)收C公司借款949.55萬(wàn)元減免為187.00萬(wàn)元，2016年9月收到C公司歸還187.00萬(wàn)元，減免其大額債務(wù)762.55萬(wàn)元依據(jù)不充分。
（二）定性的法律法規(guī)和制度依據(jù)
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資：
第三章 對(duì)外投資決策控制第四章 資產(chǎn)投出控制
第五章 對(duì)外投資持有控制
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）
二、查找問題的經(jīng)驗(yàn)
（一）審計(jì)方向的策劃
在開展審計(jì)全覆蓋過程中，發(fā)現(xiàn)在投資領(lǐng)域的問題較典型較突出。特別是在非優(yōu)勢(shì)、跨領(lǐng)域的項(xiàng)目中，投資前期可行性分析不足、決策機(jī)制、后續(xù)管理等環(huán)節(jié)管控不到位，造成大額虧損，成為問題多發(fā)頻發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審計(jì)組緊扣所屬企業(yè)對(duì)外投資關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從審計(jì)方案制定就將對(duì)外投資的“全鏈條”納入審計(jì)重點(diǎn)，落實(shí)好“摸家底、查隱患、促發(fā)展”的審計(jì)職能。
（二）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過程
進(jìn)點(diǎn)后，通過審計(jì)軟件對(duì)賬套數(shù)據(jù)的提取分析，發(fā)現(xiàn)2016年A公司發(fā)生一筆124.82萬(wàn)元的非正常損失。此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間為2014年至2020年，從該公司當(dāng)時(shí)的資質(zhì)及占有的市場(chǎng)份額來看，經(jīng)營(yíng)效益理應(yīng)是不錯(cuò)的，但為何會(huì)出現(xiàn)大額的非正常損失。加上在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，同類區(qū)域的同類企業(yè)均普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全，經(jīng)營(yíng)管理較粗放、松散的情況，所以非正常損失的根源值得深究。（三）發(fā)現(xiàn)問題的過程
審計(jì)組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，首先從賬務(wù)入手，鎖定非正常損失來源于長(zhǎng)期股權(quán)投資。查閱這屆領(lǐng)導(dǎo)任職期間有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、費(fèi)用、收益、往來賬款等賬表、憑證，初步了解損失形成的原因來源于其投資的B公司。隨后對(duì)財(cái)務(wù)部、總經(jīng)辦人員進(jìn)行訪談，投資立項(xiàng)時(shí)間追溯到十幾年前的2005年，遠(yuǎn)超出本次的審計(jì)范圍。由于時(shí)間跨度大，且時(shí)任的崗位人員已調(diào)離、退休?，F(xiàn)任崗位人員以該事項(xiàng)未經(jīng)手、年份太久，資料管理不善、未實(shí)行會(huì)計(jì)核算電算化、不在此次審計(jì)期間范圍等為由，多次回避審計(jì)組對(duì)該事項(xiàng)涉及任期前的相關(guān)核查要求。
審計(jì)組根據(jù)“審深審?fù)浮钡墓ぷ髟瓌t，向被審計(jì)單位明確堅(jiān)持對(duì)重大問題一定要追溯核查的態(tài)度下，A公司才陸續(xù)提供了財(cái)務(wù)賬及部分會(huì)議記錄資料。由于在2010年以前，A公司會(huì)計(jì)核算還未電算化，且賬務(wù)處理比較混亂，對(duì)外投資與借出金額存在交叉，劃分不清。審計(jì)人員花費(fèi)5天時(shí)間，通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行耐心統(tǒng)計(jì)、分析，最終還原了對(duì)B公司投資金額及借出金額。從取得的材料查證，2005年至2017年，A公司總共對(duì)B公司投資的賬面余額為630.00萬(wàn)元。通過2009年A公司與X公司簽訂作價(jià)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓B公司的合同，A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，直接損失了130萬(wàn)元。被X公司收購(gòu)后B公司更名為C公司。截至2017年11月，A公司累計(jì)向C公司出借資金1124.40萬(wàn)元（包括2017年11月A公司根據(jù)清產(chǎn)核資報(bào)告調(diào)增C公司應(yīng)收款-某鋪土地16.86萬(wàn)元）累計(jì)已收回174.85萬(wàn)元，剩余949.55萬(wàn)元未收回。2016年7月27日，A公司在未調(diào)查走訪、未充分核查C公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況情況下，通過臨時(shí)股東代表大會(huì)決議，同意將應(yīng)收C公司借款949.55萬(wàn)元減免為187.00萬(wàn)元，A公司總共放棄了應(yīng)收C公司的大額債權(quán)762.55萬(wàn)元。是中間哪個(gè)環(huán)節(jié)缺失了監(jiān)管，導(dǎo)致了問題的發(fā)生，審計(jì)組決定對(duì)投資的立項(xiàng)、投后管控、后續(xù)處置等過程環(huán)節(jié)進(jìn)一步追根溯源。審計(jì)組多次找到A公司辦公室主任，但A公司又以保管不善已丟失為由，未提供涉及的相關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要以及C公司成立以來的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等關(guān)鍵資料。就在一籌莫展的之際，再一次找A公司辦公室主任溝通事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)組人員這次發(fā)現(xiàn)了打開著的檔案柜，看到一些老舊的檔案盒，審計(jì)人員便問：“這些檔案盒里都是哪年的檔案？”，“很早了，具體也記不清！”，“這里面有沒有成立B公司時(shí)的檔案？”，“沒有，肯定沒有，有的話早就提供給你們了??！”，“您打開再找一下吧，或者給我們，我們翻一下?！苯?jīng)過審計(jì)組再三堅(jiān)持，A公司終于將那幾盒檔案一一打開翻看起來，翻的特別快！審計(jì)人員小張無意間看到翻過后的一個(gè)檔案盒里有一個(gè)小本子，好奇之下便過去拿了出來，是一本陳舊的學(xué)習(xí)記錄本，打開看了一眼，有了新發(fā)現(xiàn)，里面記載了2005年6月9日時(shí)任董事長(zhǎng)主持的啟動(dòng)該項(xiàng)目的會(huì)議過程。董事長(zhǎng)首先定調(diào)，認(rèn)為要不斷發(fā)展A公司就要挖掘發(fā)展新項(xiàng)目。而該投資項(xiàng)目是個(gè)好項(xiàng)目可以上，因?yàn)橛蠬公司的技術(shù)支持，大約資金1500萬(wàn)元，投資大，計(jì)劃與譚某某合作投資成立B公司，其他董事均附議。會(huì)議期間，總經(jīng)理作為項(xiàng)目可行性調(diào)查負(fù)責(zé)人，承諾已做好充分調(diào)研，項(xiàng)目可盈利，未提及投資項(xiàng)目會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。列席的監(jiān)事也未提出質(zhì)詢。該重大事項(xiàng)未執(zhí)行“末位表態(tài)”制，民主決策流于形式。A公司向?qū)徲?jì)人員提供的項(xiàng)目前期調(diào)查報(bào)告，實(shí)質(zhì)只是項(xiàng)目的簡(jiǎn)介，并不是完整、詳實(shí)的項(xiàng)目可行性分析報(bào)告。所以該投資是在可研不充分的、集體決策不合規(guī)的情況下立項(xiàng)的。且在投資期間從未得到C公司分紅的情況下，A公司不僅未及時(shí)止損，還向其累計(jì)借出1124.40萬(wàn)元的資金。最后，在未充分核查對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況又未采取法律手段追償對(duì)方債務(wù)情況下，在2016年7月27日A公司召開臨時(shí)股東代表大會(huì)上，決議通過免除對(duì)方的債務(wù)。對(duì)外投資管理“全鏈條”的層層失守，造成了A公司大額投資虧損。
三、取得的審計(jì)成效
（一）推動(dòng)完善制度機(jī)制流程情況推動(dòng)投資管理制度建立健全。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)A公司大額投資虧損，輕易免除對(duì)方債務(wù)的典型問題。揭示部分所屬企業(yè)在投資全過程風(fēng)險(xiǎn)管控體系不完善，投資后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、預(yù)警和處置措施缺失的情況，導(dǎo)致造成重大投資損失的問題。通過總結(jié)投資領(lǐng)域多發(fā)頻發(fā)的根源，針對(duì)管理薄弱環(huán)節(jié)，從體制機(jī)制入手，推動(dòng)修編新的《投資管理辦法》，督促專業(yè)部門加強(qiáng)所屬企業(yè)的對(duì)外投資“全鏈條”監(jiān)管，落實(shí)投資決策科學(xué)合理、后續(xù)管理持續(xù)規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管理完備可行。
（二）促進(jìn)審計(jì)專業(yè)性權(quán)威提升。1.審計(jì)方案制定及實(shí)施緊扣公司改革發(fā)展和重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防范的主題，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的審查力度。特別是涉及到的重大問題，要堅(jiān)持“應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)”的原則，通過核查領(lǐng)導(dǎo)干部在業(yè)務(wù)的履職情況，圍繞權(quán)力規(guī)范運(yùn)行加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)政、擔(dān)當(dāng)作為，才能發(fā)揮審計(jì)“利劍”作用，推進(jìn)公司治理體系。
2.推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。嚴(yán)肅揭露未經(jīng)過嚴(yán)密、科學(xué)的可行性分析，盲目投資造成重大損失浪費(fèi)問題，推動(dòng)公司整治投資領(lǐng)域亂象，落實(shí)公有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，有效防止資產(chǎn)流失。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部合規(guī)意識(shí),正確履行職責(zé)，依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)。
四、經(jīng)驗(yàn)與啟示發(fā)生投資虧損問題的被審計(jì)單位，在項(xiàng)目決策、管理、處置等方面都存在著諸多問題:
一是立項(xiàng)決策不科學(xué)，埋下隱患風(fēng)險(xiǎn)。一些領(lǐng)導(dǎo)干部在投資決策前，未進(jìn)行周密調(diào)查研究和充分論證，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)決策，特別是對(duì)自身不具備技術(shù)的跨行業(yè)的項(xiàng)目，“一言堂”決策，匆忙上馬，不僅讓科學(xué)民主決策成為空談，而且埋下了隱患。二是可研報(bào)告走過場(chǎng)，流于形式。投資項(xiàng)目前雖然經(jīng)實(shí)地調(diào)查，但由于未掌握技術(shù)核心，也不具備專業(yè)人員，所以在面對(duì)被投資方提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)及項(xiàng)目分析報(bào)告時(shí)，也無法論證是否真實(shí)可靠。最后可研報(bào)告猶如“空中樓閣”，片面夸大項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，投資盲目樂觀，嚴(yán)重脫離實(shí)際，導(dǎo)致對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重估計(jì)不足。
三是信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重。特別是在投資方獲取項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等信息方面，在簽訂協(xié)議時(shí)，雙方權(quán)利與義務(wù)不夠明確。投資方在未具體參與經(jīng)營(yíng)的情況下，也未能獲取投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等數(shù)據(jù)資料，對(duì)投資項(xiàng)目的監(jiān)管存在很大的阻力及障礙，極大增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。
四是未建立投資項(xiàng)目管控機(jī)制。由于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判不足，未建立預(yù)警機(jī)制及退出機(jī)制，導(dǎo)致在項(xiàng)目存在減值跡象的情況下，不但沒有及時(shí)止損的意識(shí)，反而一再追加投資或借出資金。甚至在投資出現(xiàn)虧損后，仍缺乏應(yīng)對(duì)的辦法及措施，甚至束手無策。最后導(dǎo)致投資項(xiàng)目全面失控，造成投資虧損。