一、案例背景
自 2007 年開展政策性農(nóng)業(yè)保險以來，某市建立了包括基本制度、財政補貼管理、大災(zāi)風險分散、承保理賠業(yè)務(wù)規(guī)范、統(tǒng)頒條款、信息管理、第三方審計和績效考核辦法在內(nèi)的政策性農(nóng)業(yè)保險制度框架體系。特別是2013年，為貫徹落實《農(nóng)業(yè)保險條例》，中國保險監(jiān)督管理委員會北京監(jiān)管局會同某市農(nóng)村工作委員會、市財政局等有關(guān)部門陸續(xù)出臺了《某市政策性農(nóng)業(yè)保險承保理賠業(yè)務(wù)規(guī)范》、《某市政策性農(nóng)業(yè)保險績效考核辦法（試行）》。一方面，通過規(guī)范承保理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強調(diào)承保理賠的真實性。另一方面，加強農(nóng)險業(yè)務(wù)監(jiān)督考核，以提升保險公司服務(wù)能力和提高財政資金使用效率為主要目的，根據(jù)考核成績發(fā)放經(jīng)營費用財政補貼，成績不合格的保險公司將取消補貼，連續(xù)兩年不及格將被取消政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營資格。通過不斷完善制度建設(shè)，在規(guī)范農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營、提升服務(wù)水平等方面發(fā)揮新作用。
二、政策性農(nóng)業(yè)保險審計項目介紹（一）某市政策性農(nóng)業(yè)保險發(fā)展現(xiàn)狀
在2023年，某市政策性農(nóng)業(yè)保險保費總金額XXXXXX萬元，賠付支出XXXXXX萬元。其中，種植業(yè)保險保費金額XXXX萬元，農(nóng)戶承擔XXX萬元，各級財政承擔XXXXX萬元；養(yǎng)殖業(yè)保險保費金額XXXX萬元，農(nóng)戶承擔XXX萬元，各級財政承擔XXXXX萬元。（二）政策性農(nóng)業(yè)保險審計案例介紹
某市政策性農(nóng)業(yè)保險審計是由某市農(nóng)委發(fā)起，審計7家保險公司14個區(qū)及相關(guān)市屬單位開展的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)。
1、政策性農(nóng)業(yè)保險審計的目標通過政策性農(nóng)業(yè)保險審計，客觀地審核確認各公司的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)規(guī)模，為規(guī)范政策性農(nóng)業(yè)保險市場、促進農(nóng)業(yè)保險健康發(fā)展提供保障。檢查保險公司政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營各類情況，審計相關(guān)政策的落實情況、相關(guān)業(yè)務(wù)的合理合法性、相關(guān)數(shù)據(jù)的真實準確性、以往年度審計整改落實情況等；開展?jié)M意度調(diào)查，提升工作效率和業(yè)務(wù)成熟度；查驗核實包括開展賠付保單實地調(diào)查、核查受災(zāi)情況、回訪保險服務(wù)效果等事項，確保審計真實性。
2、政策性農(nóng)業(yè)保險審計的方法
政策性農(nóng)業(yè)保險審計主要對承保、理賠、財務(wù)等方面進行審計取證、分析與評價，所采用的審計方法主要包括以下三類 :（1）分析性復核法。分析性復核審計法就是將所得的各種材料，包括一些非紙質(zhì)的資料，如政策性農(nóng)業(yè)保險中一些基礎(chǔ)檔案資料記錄的真實性、完整性。通過投保人的相關(guān)資料，看賠付時的受益人簽名是否一致等等。既可以正面審核，也可以反面對比審核。具體的思路做法可以是先分析復核審計對象的各種構(gòu)成以及相互間的關(guān)聯(lián)，再逐個分析單獨的小個體，最后再從資金財務(wù)入手分析。
（2）資金流向追蹤審計法。所謂的追蹤資金流向?qū)徲嫹ň褪歉鶕?jù)資金的運轉(zhuǎn)流向進程來進行審計，通過對一筆或者多宗資金的流向進程摸底盤查，搜尋資金的運轉(zhuǎn)線索，從而得出結(jié)論，判斷審計對象標的是否合規(guī)的一種審計方法。在政策性農(nóng)業(yè)保險審計中，通過資金流向，可以探查或發(fā)現(xiàn)有無虛增賠付額度，有無亂標賠付經(jīng)費，是否存在虛假的保險案件以及賠款資金是否真正賠付到農(nóng)民手里等等?？梢酝ㄟ^資金在實際操作中的流經(jīng)路徑，發(fā)現(xiàn)很多細節(jié)性的問題，糾正在政策性農(nóng)業(yè)保險中的違法亂紀問題。
（3）數(shù)據(jù)審計法。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，移動互聯(lián)成為日常生活中的一部分，和傳統(tǒng)的以紙質(zhì)資料記錄和承載數(shù)據(jù)不同，現(xiàn)代社會的大多數(shù)企業(yè)都改用了電子硬盤數(shù)據(jù)方式。審計對象的數(shù)據(jù)保存也由以往的紙質(zhì)記錄材料變成了由電子數(shù)據(jù)來代替。熟練地運用和操作這些電子數(shù)據(jù)以及使用這些電子媒介也是如今政策性農(nóng)業(yè)保險審計工作人員的基本業(yè)務(wù)技能。這種審計方式就是利用互聯(lián)網(wǎng)海量的數(shù)據(jù)以及檢索功能，與審計對象采集數(shù)據(jù)分析對比，截獲有利于審計工作的相關(guān)信息，再利用電子圖表、數(shù)據(jù)庫等進一步查找分析，最終揭示事物本質(zhì)，還原事情真相。
3、政策性農(nóng)業(yè)保險審計重點政策性農(nóng)業(yè)保險審計主要對承保環(huán)節(jié)、理賠環(huán)節(jié)、財務(wù)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等方面進行審計取證、分析與評價，其審計重點﹕
（1）承保環(huán)節(jié)審計內(nèi)容：承保的數(shù)據(jù)是否屬實，是否存在為獲得國家農(nóng)業(yè)保險財政補貼編造或增加承保標的數(shù)量和金額；是否存在以農(nóng)業(yè)合作企業(yè)或村集體為單位參加投保的農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)，通過抽查核對投保人身份信息真實性和標的數(shù)據(jù)準確性進行核實；是否存在擅自超越授權(quán)承保，在保險合同中設(shè)定了特殊約定的，如增加保障責任、上調(diào)保險金額或免賠、約定封頂賠償或平均補償?shù)?；未按公司?guī)定在被保險人所在地進行承保公示的；對于同一農(nóng)戶，兩個保險期間承保畝數(shù)差異巨大的，核實承保數(shù)據(jù)的真實性；對無農(nóng)戶填具的保險事項變更申請書的保單（清單）的批改，核實批改是否真實，是否存在內(nèi)部員工舞弊行為；保險期間結(jié)束后又進行全單批退的 ，是否存在退保資金未全額返還承保農(nóng)戶和國家財政部門。（2）理賠環(huán)節(jié)審計內(nèi)容：是否存在保險公司內(nèi)部員工和外部勾結(jié)，編造虛假賠案，騙取農(nóng)業(yè)保險賠款；是否存在未直接賠款到農(nóng)戶，而將賠款支付到農(nóng)村合作社、村集體或者保險公司員工賬戶的，或支付到少數(shù)幾個農(nóng)戶賬戶，對此類賠案需要核實真實性，同時延伸核實此農(nóng)業(yè)保險承保的真實性及賠款資金是否存在二次分配的情況；對同一區(qū)域，相同時間發(fā)生賠付，賠款金額差異較大的核實查勘定損的合理性和真實性，尤其關(guān)注賠款金額較大的部分，是否存在保險理賠人員舞弊行為；是否存在農(nóng)業(yè)保險查勘定損照片串用、重復使用或者PS 照片；實際出險時間出險原因與當?shù)仄渌r款差異較大，或者出險標的不屬于保險公司農(nóng)業(yè)保險標的的；是否存在未按照保險公司進行賠款公示、簽字程序留存公示影像資料的。
保險公司農(nóng)業(yè)保險直接理賠費用列支是否真實、合法；對于中標遙感公司、農(nóng)業(yè)核查公估機構(gòu)的相關(guān)費用的支付的依據(jù)和標準是否明確、金額是否合理；支付費用是否缺乏充分有效憑據(jù)；聘用的農(nóng)險專家公估機構(gòu)是否有相應(yīng)資質(zhì)的，遙感數(shù)據(jù)來源是否合理等。（3）財務(wù)環(huán)節(jié)審計內(nèi)容：關(guān)注農(nóng)業(yè)保險應(yīng)收保費，是否存在長期無法清收的情況，進而檢查是否存在虛假承保；是否存在外部機構(gòu)比如村民委員會或公司員工替承保農(nóng)戶墊交20%部分保費來騙取財政補貼資金；是否存在通過批退方式?jīng)_減應(yīng)收保費；是否存在保險公司通過套取費用或虛列賠款方式繳納農(nóng)戶保費，然后與農(nóng)戶約定賠款比例等；農(nóng)險專項費用的列支事項是否真實 ，是否存在虛列費用或者違規(guī)套取農(nóng)險費用，是否存在違規(guī)列支農(nóng)業(yè)保險手續(xù)費或傭金的情況；農(nóng)業(yè)保險是否與其他保險業(yè)務(wù)進行分開核算，是否單獨核算損益，是否將其他保險業(yè)務(wù)發(fā)生的費用列支在農(nóng)業(yè)保險的費用中。
（4）管理環(huán)節(jié)審計內(nèi)容：①對中央和某市關(guān)于政策性農(nóng)業(yè)保險補貼資金管理相關(guān)政策文件的落實情況，檢查對應(yīng)中央和某市政策文件核實保險公司開展了哪些工作。②針對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，索取保險公司農(nóng)保業(yè)務(wù)所有制度，檢查制度層面是否有問題，是否存在設(shè)計缺陷，管理漏洞;并檢查制度執(zhí)行情況。③開展承保業(yè)務(wù)、理賠業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、合理性情況，包括對以往年度審計整改情況進行核查。
4、政策性農(nóng)業(yè)保險審計流程
根據(jù)某市2023年審計項目計劃，某市農(nóng)委派出A審計組，自2023年12月22號至2024年2月29號，對該市政策性農(nóng)業(yè)保險投保理賠情況進行了審計，對重要事項進行了必要的延伸和追溯。（1）審計主體：某市農(nóng)業(yè)保險公司。
（2）審計對象：2023年1月-12月某市各農(nóng)業(yè)保險公司政策性農(nóng)業(yè)保險承保理賠情況審計的有關(guān)事項。（3）審計總體目標是：客觀地審核確認各公司的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)規(guī)模，為規(guī)范政策性農(nóng)業(yè)保險市場、促進農(nóng)業(yè)保險健康發(fā)展提供保障。檢查保險公司政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營各類情況，審計相關(guān)政策的落實情況、相關(guān)業(yè)務(wù)的合理合法性、相關(guān)數(shù)據(jù)的真實準確性、以往年度審計整改落實情況等；開展?jié)M意度調(diào)查，提升工作效率和業(yè)務(wù)成熟度；查驗核實包括開展賠付保單實地調(diào)查、核查受災(zāi)情況、回訪保險服務(wù)效果等事項，確保審計真實性。在政府引導、市場運作、自主自愿、協(xié)同推進的原則下提升政策性農(nóng)業(yè)保險執(zhí)行效率和施行成果。
（4）審計范圍：對2023年某市各保險公司承保理賠情況審計。（5）政策性農(nóng)業(yè)保險審計流程。
政策性農(nóng)業(yè)保險審計流程分為前期準備階段、現(xiàn)場審計階段、審計報告階段。1）前期準備階段
12月15日至12月24日為前期準備階段。各審計組按照審計程序，制定審計計劃，包括審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、 實施步驟等，項目組負責人對政策性農(nóng)業(yè)保險審計的工作任務(wù)進行分解，形成審計方案，指導各項目小組按相同標準、步驟規(guī)范化進行審計活動。2）審計實施階段
12月24日至2024年2月9日為審計實施階段。項目組按既定的審計計劃，執(zhí)行審計程序，了解內(nèi)控情況、對承保理賠案卷進行查看、對數(shù)據(jù)進行分析比較、數(shù)據(jù)整理、核對、實地電話核查、進行滿意度調(diào)查、滿意度調(diào)查統(tǒng)計、問題落實并溝通及對以前年度問題整改情況進行核實。3）審計報告階段
2月9日-2月29日為審計報告階段。對初步確定的審計結(jié)果進行逐級復核、匯總、分析，核查審計工作中是否存在重復和遺漏的情況。在此基礎(chǔ)上，撰寫項目審計報告初稿。在同被審計單位充分交換意見并作必要的修改后，向委托方匯報后出具績效審計報告。將出具的審計報告交送某市農(nóng)委。（三）政策性農(nóng)業(yè)保險審計問題與建議
1、規(guī)范政策性農(nóng)險業(yè)務(wù)運作，建立完善的承保理賠機制規(guī)范政策性農(nóng)險業(yè)務(wù)運作，建立完善的承保理賠機制，著力解決審計發(fā)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)保險虛假承保理賠問題。完善制度規(guī)范，對審計中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)險運作過程中基層網(wǎng)點設(shè)置標準、承保理賠環(huán)節(jié)的具體步驟及要求、合規(guī)檢查等方面未細化問題，要采取切實舉措進一步堵塞承保理賠制度漏洞。
2、強化政策性農(nóng)險資金管理，切實為農(nóng)戶利益提供財力保障強化政策性農(nóng)險資金管理，切實為農(nóng)戶利益提供財力保障，著力解決審計發(fā)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)保險理賠機制不暢問題。強化資金管理，財政部門要切實加強農(nóng)險保費資金管理、進一步規(guī)范農(nóng)險保費資金的籌集、核算、使用等管理，嚴禁挪用保費資金，同時，要建立理賠周轉(zhuǎn)金制度，按季與承辦保險機構(gòu)進行資金結(jié)算，確保承保理賠工作順利進行。
3、強化政策性農(nóng)險責任監(jiān)管，建立多層次監(jiān)督評價體系強化政策性農(nóng)險責任監(jiān)管，建立多層次監(jiān)督評價體系，著力解決審計發(fā)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)保險監(jiān)管不力問題。針對審計中發(fā)現(xiàn)的種種騙保行為，承保機構(gòu)要加大對承保標的、理賠勘察的復核力度，每年應(yīng)至少組織一次全面的合規(guī)檢查，強化對農(nóng)險員的直接管理和考核，建立完善內(nèi)控制度。各級政府和農(nóng)險主管部門要加強對農(nóng)險業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督，財政部門要加強對財政補助資金的監(jiān)督和績效評價，紀檢、監(jiān)察、審計部門要強化監(jiān)督執(zhí)紀檢查力度。建立第三方審計評價制度，不定期對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)險業(yè)務(wù)進行第三方審計評價，重點對農(nóng)險政策落實、承保理賠的真實性及管理費的提取使用等開展審計，加強對承保機構(gòu)的監(jiān)管力度。
