--審計(jì)三部 常亞葛
（一）項(xiàng)目實(shí)施背景
某集團(tuán)公司為深入貫徹集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略和總體工作方針，認(rèn)真落實(shí)集團(tuán)公司黨組工作要求，結(jié)合年度重點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃安排，集團(tuán)公司定于202X年開(kāi)展新能源項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作。（二）審計(jì)范圍
集團(tuán)公司前3年內(nèi)立項(xiàng)、在建及投產(chǎn)的境內(nèi)全部新能源建設(shè)項(xiàng)目（含風(fēng)電、光伏、儲(chǔ)能等）。針對(duì)已完工投產(chǎn)一年及以上的項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況；針對(duì)已開(kāi)展審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況，并對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行延伸審計(jì)；針對(duì)未經(jīng)過(guò)審計(jì)的新能 源建設(shè)項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、投資審批、勘察設(shè)計(jì)、采購(gòu)管理、合同管理、物資管理、工程實(shí)施、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算等全過(guò)程管控情況。
（三）項(xiàng)目實(shí)施情況本次審計(jì)實(shí)施期間為202X年，現(xiàn)場(chǎng)歷時(shí)4個(gè)月有余。審計(jì)范圍涵蓋集團(tuán)公司某特定業(yè)務(wù)區(qū)域一千余個(gè)光伏、風(fēng)電項(xiàng)目。
針對(duì)該區(qū)域“項(xiàng)目數(shù)量多、分布廣、單體規(guī)模小”的特點(diǎn)，為提升審計(jì)效率并確保覆蓋廣度，項(xiàng)目組采用“中心輻射”審計(jì)模式，以屬地公司作為審計(jì)中心與主要工作基地，深入其經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，在審計(jì)屬地公司的同時(shí)，對(duì)其下屬的子公司、分公司同步開(kāi)展審計(jì)，節(jié)約周轉(zhuǎn)影響項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間，同時(shí)節(jié)約差旅成本。
二、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分享（一）數(shù)據(jù)分析的重要性
基于本區(qū)域新能源項(xiàng)目的特點(diǎn)，面對(duì)千余個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)量，在短期內(nèi)全部完成審查不現(xiàn)實(shí)，前期數(shù)據(jù)分析尤為重要，從眾多項(xiàng)目中挑選出值得查看的項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完成任務(wù)。
審計(jì)組獲取項(xiàng)目基本情況表、財(cái)務(wù)報(bào)表中在建工程明細(xì)表、投產(chǎn)發(fā)電數(shù)據(jù)表等數(shù)據(jù)表后，認(rèn)真分析、交叉關(guān)聯(lián)，從項(xiàng)目規(guī)模、投資成本、項(xiàng)目開(kāi)工完工時(shí)間、項(xiàng)目投資成本、投產(chǎn)發(fā)電運(yùn)轉(zhuǎn)情況等維度進(jìn)行分析，找出異常項(xiàng)目。重點(diǎn)查看實(shí)施周期較短、超過(guò)3個(gè)月未完工、投資成本較高、完工后長(zhǎng)期不發(fā)電或發(fā)電中斷等項(xiàng)目。
（二）虛假招標(biāo)采購(gòu)【發(fā)現(xiàn)問(wèn)題】
虛假招標(biāo)、詢價(jià)。主要表現(xiàn)為開(kāi)工令早于開(kāi)標(biāo)時(shí)間、光伏組件到貨驗(yàn)收時(shí)間早于開(kāi)標(biāo)時(shí)間、電費(fèi)結(jié)算開(kāi)始時(shí)間早于開(kāi)標(biāo)時(shí)間等。
【審計(jì)思路與方法】在單獨(dú)審視采購(gòu)流程時(shí)，其操作可能看似合規(guī)。然而，一旦將采購(gòu)環(huán)節(jié)與光伏項(xiàng)目的具體實(shí)施流程結(jié)合起來(lái)分析，就可能發(fā)現(xiàn)其中存在虛假招標(biāo)、虛假詢價(jià)等問(wèn)題。審計(jì)工作應(yīng)“重業(yè)務(wù)、輕流程”，注重前后環(huán)節(jié)的銜接，從細(xì)節(jié)中捕捉問(wèn)題的本質(zhì)。
光伏項(xiàng)目大多采用EPC總承包模式，項(xiàng)目周期普遍較短。針對(duì)此類周期較短的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審核施工過(guò)程中的相關(guān)資料。具體可從以下幾方面入手：首先，梳理EPC招標(biāo)項(xiàng)目中的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，包括招標(biāo)公告發(fā)布、招標(biāo)評(píng)審、中標(biāo)通知書(shū)發(fā)放等；其次，重點(diǎn)查閱施工過(guò)程中的細(xì)節(jié)資料，如設(shè)備到貨驗(yàn)收單、物流運(yùn)輸單據(jù)、電費(fèi)結(jié)算單等，特別關(guān)注標(biāo)注有具體工程項(xiàng)目名稱的單據(jù)，并將其時(shí)間線與招標(biāo)采購(gòu)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行比對(duì)，從而鎖定在定標(biāo)前已實(shí)際開(kāi)展施工的證據(jù)；最后，綜合復(fù)核上述信息，確認(rèn)是否存在虛假招標(biāo)或詢價(jià)行為。
（三）建設(shè)條件未落實(shí)批復(fù)項(xiàng)目開(kāi)工，導(dǎo)致項(xiàng)目停工或無(wú)法并網(wǎng)【發(fā)現(xiàn)問(wèn)題】
1.A公司在某光伏項(xiàng)目建設(shè)用屋頂廠房未完成驗(yàn)收的情況下批復(fù)項(xiàng)目開(kāi)工，后因屋頂廠房未通過(guò)驗(yàn)收項(xiàng)目停工，項(xiàng)目已停工1年尚未復(fù)工，根據(jù)公開(kāi)信息測(cè)算已采購(gòu)的光伏組件降價(jià)。
2.A公司在某光伏項(xiàng)目送出線路國(guó)網(wǎng)尚未建設(shè)的情況下批復(fù)開(kāi)工，后因送出線路未建成無(wú)法并網(wǎng)，項(xiàng)目已建成1年，至今尚未并網(wǎng)。
【審計(jì)思路與方法】
根據(jù)分析長(zhǎng)期未完成建設(shè)的項(xiàng)目同樣值得重點(diǎn)查看，先訪談了解其項(xiàng)目遇到的問(wèn)題，進(jìn)一步獲取相關(guān)資料，在有必要的情況下進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。了解大概情況后，再次調(diào)閱項(xiàng)目立項(xiàng)、可研及開(kāi)工批復(fù)的決策會(huì)議紀(jì)要、簽報(bào)等文件，查看在明知“屋頂未驗(yàn)收”“送出線路未建成”等關(guān)鍵前置條件不具備的情況下，決策依據(jù)是什么？是否對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了充分評(píng)估？詳細(xì)審查項(xiàng)目自開(kāi)工至停工期間的工程日志、監(jiān)理報(bào)告、周/月報(bào)、內(nèi)部協(xié)調(diào)會(huì)議紀(jì)要等。
（四）因占用河道被責(zé)令拆除，發(fā)生損失【發(fā)現(xiàn)問(wèn)題】
某公司批復(fù)同意下屬B公司以1元對(duì)價(jià)收購(gòu)C公司100%的股權(quán)，即收購(gòu)漁光互補(bǔ)光伏發(fā)電項(xiàng)目。B公司收購(gòu)后投資上億元建設(shè)了漁光互補(bǔ)光伏項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)后并網(wǎng)發(fā)電不到1年的時(shí)間，因項(xiàng)目占用河道被地方政府要求拆除。
【審計(jì)思路與方法】審計(jì)人員需密切關(guān)注外部監(jiān)管信息。根據(jù)水利部《關(guān)于加強(qiáng)河湖水域岸線空間管控的指導(dǎo)意見(jiàn)》 的明確規(guī)定，光伏電站、風(fēng)力發(fā)電等項(xiàng)目一律不得在河道、湖泊、水庫(kù)內(nèi)建設(shè)。
基于上述強(qiáng)制性規(guī)定，審計(jì)工作應(yīng)聚焦于政策生效后的項(xiàng)目，執(zhí)行以下關(guān)鍵程序：針對(duì)審計(jì)期間內(nèi)且在2019年1月1日之后在河道、湖泊、水庫(kù)等敏感水域內(nèi)建設(shè)的光伏項(xiàng)目，首先應(yīng)重點(diǎn)核查其建成后的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察與數(shù)據(jù)分析，核實(shí)項(xiàng)目是否存在建成即閑置（“曬太陽(yáng)”工程） 或已被拆除的異常情況。
一旦發(fā)現(xiàn)上述異常，必須追根溯源，將其作為重大風(fēng)險(xiǎn)線索進(jìn)行深入調(diào)查。對(duì)于“曬太陽(yáng)”工程，需評(píng)估其因違規(guī)建設(shè)而無(wú)法并網(wǎng)或被迫停運(yùn)所造成的資產(chǎn)損失與投資浪費(fèi)；對(duì)于已拆除項(xiàng)目，應(yīng)追查拆除的全過(guò)程，重點(diǎn)獲取與拆除相關(guān)的決策文件、審批記錄、費(fèi)用憑證及資產(chǎn)處置報(bào)告，以核實(shí)拆除行為的合規(guī)性與合理性，并準(zhǔn)確計(jì)量由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。
