[編者案]：為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已先后制定了一系列的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。為幫助廣大內(nèi)部審計(jì)人員切實(shí)貫徹實(shí)施內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，更好地開展內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作，特開辟專欄，由長(zhǎng)期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)研究和培訓(xùn)工作、已出版《內(nèi)部審計(jì)精要與案例分析叢書》（12本）、培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員超過10萬(wàn)人（次）的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員李三喜進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)案例與分析系列講座。
本系列講座，包括內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)咨詢等內(nèi)容，按照從基礎(chǔ)到專業(yè)、由淺入深的順序安排。本系列講座，以廣大內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際真實(shí)案例為基礎(chǔ)，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南為分析依據(jù)，突出審計(jì)過程的介紹和分析，具有及其可操作性，是廣大內(nèi)部審計(jì)人員所需要的。
[案例1]
一、基本情況
三泰裝備廠是隸屬于三泰公司專門從事石油儀器裝備生產(chǎn)與銷售的二級(jí)模擬法人單位，擁有固定資產(chǎn)4744萬(wàn)元，年收入在3000萬(wàn)元以上。截止2006年12月底，裝備廠賬面資產(chǎn)總額為21697萬(wàn)元；負(fù)債總額為6647萬(wàn)元，其中：未交上級(jí)利潤(rùn)-3859.4萬(wàn)元；所有者權(quán)益15050萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本 15050萬(wàn)元。
二、審計(jì)的目的
三泰公司審計(jì)部確定的此次審計(jì)的目的是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的個(gè)人素質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理及其內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
三、審計(jì)的依據(jù)
三泰公司審計(jì)部的依據(jù)為《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及三泰公司的計(jì)劃安排。由于本項(xiàng)目是綜合性的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不能作為依據(jù)。
四、主要審計(jì)內(nèi)容
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［問題思考］
1．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)目的是否正確？
2．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)依據(jù)是否合規(guī)？
3．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)內(nèi)容是否全面？
[案例1分析]
1．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)目是正確的。三泰公司審計(jì)部作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)的目標(biāo)就是要組織服務(wù)。具體來說，此審計(jì)項(xiàng)目不同與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也不同與一般的效益審計(jì)，是綜合性審計(jì)。因此，可以在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的個(gè)人素質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理及其內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)依據(jù)說法是不合規(guī)的。三泰公司審計(jì)部的依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及三泰公司的計(jì)劃安排，這沒有錯(cuò)，但不能說由于本項(xiàng)目是綜合性的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不能作為依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
3．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)內(nèi)容是比較全面的。本項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，也涉及內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，還涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，幾乎涉及了內(nèi)部審計(jì)的所有內(nèi)容。
[案例2]
三泰公司審計(jì)部根據(jù)2006年度的審計(jì)計(jì)劃安排對(duì)其所屬的三泰裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。對(duì)本審計(jì)項(xiàng)目的基本過程如下：
一、組成聯(lián)合審計(jì)組
三泰公司審計(jì)部為了及時(shí)完成本次審計(jì)任務(wù)，審計(jì)部從所屬企業(yè)抽調(diào)了7名財(cái)務(wù)人員，組成了聯(lián)合審計(jì)組，其中從被審計(jì)單位裝備廠抽調(diào)1名主管會(huì)計(jì)。
二、認(rèn)真做好審前調(diào)查
此次審計(jì)是三泰公司審計(jì)部2006年度重點(diǎn)項(xiàng)目之一，審計(jì)期間長(zhǎng)（三年）、涉及內(nèi)容廣，為此，審計(jì)組在開展審計(jì)工作之前，派專人到裝備廠了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況等基本情況，并將詳細(xì)記錄帶回審計(jì)組集體討論研究，為制定出切實(shí)可行的工作方案打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
審計(jì)組擬定審前調(diào)查提綱如下：
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（一）審前調(diào)查的目的
審計(jì)部李處長(zhǎng)介紹，為做好對(duì)裝備廠的審計(jì)工作，在審計(jì)工作實(shí)施之前初步了解被審計(jì)單位近三年來的有關(guān)基本情況，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
（二）審前調(diào)查的主要內(nèi)容
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（三）審前調(diào)查的主要方法
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（四）企業(yè)需要為審計(jì)組準(zhǔn)備好的有關(guān)資料
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三、初步分析，確定審計(jì)重點(diǎn)
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四、準(zhǔn)確制定工作方案
根據(jù)審前調(diào)查所掌握的基本情況，審計(jì)組負(fù)責(zé)人及時(shí)召開審計(jì)組集體討論會(huì)，針對(duì)被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，逐一確定工作重點(diǎn)，準(zhǔn)確制定審計(jì)方案，同時(shí)，對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行合理分工，確保審計(jì)工作高效有序地進(jìn)行。
五、發(fā)出審計(jì)通知書
在制定出審計(jì)方案后，準(zhǔn)備入駐被審計(jì)單位前，三泰公司審計(jì)部向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書。
六、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人嚴(yán)把關(guān)，小組成員恪敬職守
組長(zhǎng)全面把關(guān)，強(qiáng)化指導(dǎo)，適時(shí)協(xié)調(diào)，推動(dòng)整個(gè)審計(jì)組工作的順利進(jìn)行；主審嚴(yán)把復(fù)核關(guān)，問題沒有審計(jì)清楚的，督促審計(jì)，工作底稿出具不符合標(biāo)準(zhǔn)的，返工重做，確保審計(jì)任務(wù)高質(zhì)量、高水平完成。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，負(fù)責(zé)人按時(shí)召開審計(jì)碰頭會(huì)，掌握審計(jì)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)分析、研究發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)整審計(jì)方案，完善審計(jì)方法，協(xié)調(diào)處理好審計(jì)事務(wù)。如，針對(duì)機(jī)加工車間存在的“小金庫(kù)”，仔細(xì)分析支出明細(xì)，根據(jù)線索，擴(kuò)大審計(jì)面；針對(duì)三泰公司虛、假發(fā)票的情況，及時(shí)抽調(diào)人員進(jìn)行取證、匯總。各參審人員各司其責(zé)，及時(shí)匯報(bào)進(jìn)展情況，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查得準(zhǔn)、說得清、寫得明。
七、全面搜集資料，詳細(xì)出具報(bào)告，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)
項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人，加班加點(diǎn)對(duì)搜集來的資料進(jìn)行分析，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，合理提出審計(jì)建議，在詳細(xì)出具報(bào)告的基礎(chǔ)上，及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，為今后的稽察工作打下基礎(chǔ)。
［問題思考］
1、 三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)過程是否全面？
2、 三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠審計(jì)組的人員安排是否合理？
3、 三泰公司審計(jì)部對(duì) 裝備廠的審計(jì)過程有何特色？
[案例2分析]
1．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)過程是比較全面的。三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)基本上經(jīng)歷了準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段。
2．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)組成人員不合理。三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)是綜合性審計(jì)，審計(jì)組的人員配備主要是以財(cái)務(wù)知識(shí)見長(zhǎng)的財(cái)務(wù)人員，難以對(duì)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審計(jì)。為了及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)部從所屬企業(yè)抽調(diào)了7名財(cái)務(wù)人員，組成了聯(lián)合審計(jì)組，其中從被審計(jì)單位裝備廠抽調(diào)1名主管會(huì)計(jì)。從所屬單位抽調(diào)人員組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，這是多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)解決人員不足的一個(gè)辦法，但不能抽調(diào)被審計(jì)單位的人員，更不能抽調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)主管。
3．三泰公司審計(jì)部對(duì)裝備廠的審計(jì)過程的特色主要有以下幾點(diǎn)：
第一點(diǎn)是重視審前調(diào)查，這是多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所忽視的。審前調(diào)查對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案具有十分重要的意義。
第二點(diǎn)是分析性復(fù)核工作做的很好。三泰石油公司審計(jì)部在審計(jì)前通過全面的分析復(fù)核，基本掌握了審計(jì)的重點(diǎn)。
第三點(diǎn)是編制具有針對(duì)性的審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是編制的，但具有針對(duì)性的少。
第四點(diǎn)是現(xiàn)場(chǎng)工作做的比較認(rèn)真，推行了現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核制度?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的關(guān)鍵，一定嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量關(guān)。
從內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐看，審計(jì)過程至少要把握以下幾個(gè)方面：
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1．被審計(jì)的單位名稱
2．審計(jì)的依據(jù)
根據(jù)總公司2006年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃以及關(guān)于實(shí)行審計(jì)制度的要求。
（9）調(diào)查企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)和存在的主要問題。
陳 軍 鄭 麗 王 義
陳子亮 趙 峽 周 添
段德天、吳艷負(fù)責(zé)召開座談會(huì)、個(gè)別談話、接待來訪、記錄舉報(bào)電話，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)考核，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)重要負(fù)責(zé)人的綜合評(píng)價(jià)（出底稿）
唐萬(wàn)明負(fù)責(zé)內(nèi)控制度審計(jì)，完成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況（優(yōu)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)、存在問題）的分析（出底稿）
王義負(fù)責(zé)第3、5、7項(xiàng)；
陳子亮負(fù)責(zé)第6項(xiàng)，包括虧損原因的具體分析。例如：銷售收入下降的方面及原因是什么，要同歷年對(duì)比，減少了多少？（出底稿）；
周添負(fù)責(zé)資產(chǎn)類賬戶，重點(diǎn)分析潛虧，特別是總公司核銷的一千萬(wàn)元的資產(chǎn)，壞賬的處置情況，要作說明；
閻文葛負(fù)責(zé)負(fù)債類賬戶，分析潛盈因素。
7．審計(jì)的步驟及時(shí)間安排
第一階段：三月十日前為準(zhǔn)備階段
（1）做好審前調(diào)查，并通知裝備廠做好準(zhǔn)備工作，填報(bào)有關(guān)資料。
（2）編制審計(jì)工作方案，組織安排好參審人員的學(xué)習(xí)、討論與分工。
第二階段：三月十一日至三月二十日為實(shí)施審計(jì)階段
（l）進(jìn)入企業(yè)，并同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人座談，聽取匯報(bào)。
（2）召開企業(yè)干部大會(huì)（包括廠領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)科室長(zhǎng)、基層單位主要負(fù)責(zé)人和多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）宣講審計(jì)的目的和意義，審計(jì)的內(nèi)容和方法，公布舉報(bào)電話。
（3）按照分工實(shí)施審計(jì)。
（4）整理資料，審核完成審計(jì)工作底稿。
第三階段：三月二十一日至三十日為總結(jié)報(bào)告階段，完成審計(jì)報(bào)告，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。
8．審計(jì)的要求
（1）做好審計(jì)調(diào)查，并要求企業(yè)提供以下主要資料（含三級(jí)單位和多經(jīng)實(shí)體）：一是近三年會(huì)計(jì)決算報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)憑證；二是近三年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況及廠年度工作總結(jié)報(bào)告；三是反映重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的章程、合同、文件、會(huì)議紀(jì)要以及反映主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)檔案；四是近三年國(guó)家、社會(huì)審計(jì)（檢查）及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和結(jié)論；五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度，包括投資、預(yù)算、財(cái)務(wù)、物資、銷售、技術(shù)開發(fā)、人力資源等方面的管理制度；六是要求填報(bào)的企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等等。
（2）各參審人員，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，注意收集各類信息，注重言行，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律。
（3）管理審計(jì)組要認(rèn)真做好座談會(huì)和電話紀(jì)錄，認(rèn)真閱讀群眾來信，熱情接待群眾來訪。要全面審閱企業(yè)的規(guī)章制度，特別是與財(cái)產(chǎn)安全和資金流動(dòng)有關(guān)的內(nèi)控制度，并做出系統(tǒng)的描述和評(píng)價(jià)。要注意調(diào)查、收集與評(píng)價(jià)主要負(fù)責(zé)人個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)的典型事例和資料，使審計(jì)評(píng)價(jià)建立在客觀公正和獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)之上。
（4）財(cái)務(wù)審計(jì)組要注意把握審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，按照重要性原則，在了解內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，揭示重大的違紀(jì)違規(guī)問題以及經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種缺陷。
（5）堅(jiān)持每天一次的碰頭會(huì)，各小組匯報(bào)工作情況，小組間相互交流信息，以便加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)作。
編制人：張克
審批人：李勝
三泰公司審計(jì)部
二00六年三月五日
［問題思考］
1．三泰公司裝備廠審計(jì)組編制審計(jì)方案的依據(jù)是否合規(guī)？
2．三泰公司裝備廠審計(jì)組編制的審計(jì)方案要素是否齊全？
本審計(jì)方案不僅要求齊全，而且要求具體、分工明確，具有一定的可操作性。
審 計(jì) 通 知 書
三泰通字［2006］23號(hào)
主 審：張克
組 員：段德天、吳艷、唐萬(wàn)明、陳軍、鄭麗、王義、 陳子亮、趙峽、周添、閻文葛
[案例5]
被審計(jì)單位：三泰裝備廠
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審計(jì)內(nèi)容：
根據(jù)儀表廠提供的資料，該廠2002年至2004年的利潤(rùn)及其他指標(biāo)情況如下：
通過以上各項(xiàng)指標(biāo)可以看出該廠以上年度的產(chǎn)品產(chǎn)量、工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、工業(yè)增加值和利潤(rùn)分別呈下降趨勢(shì)，其主要原因如下：
l、產(chǎn)品技術(shù)含量低、附加值不高。該廠產(chǎn)品品種雖然多多但競(jìng)爭(zhēng)力普遍不強(qiáng)，缺乏適銷對(duì)路的拳頭產(chǎn)品，以現(xiàn)行的主導(dǎo)產(chǎn)品---電子壓力計(jì)仍是五六十年代的產(chǎn)品。
2、產(chǎn)品銷售不暢。該廠主要產(chǎn)品銷往北方市場(chǎng)，由于受到內(nèi)部市場(chǎng)的保護(hù)，產(chǎn)品銷售困難重重，相應(yīng)的銷售費(fèi)用居高不下，影響了整個(gè)銷售業(yè)績(jī)。
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附：證明材料10份；工作記錄70份；復(fù)制文件80份。
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被審計(jì)單位意見
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高萬(wàn)酒
2006年6月月18日
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編制:陳軍 鄭麗
2006年6月14日
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復(fù)核:李勝
2006年6月18日
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審計(jì)工作底稿
被審計(jì)單位：儀表廠
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審計(jì)內(nèi)容：長(zhǎng)期投資情況分析
截止2004年，儀表廠長(zhǎng)期投資共有7項(xiàng)，除了長(zhǎng)期債權(quán)投資------國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)電力債券4000元預(yù)計(jì)可以收回，其他6項(xiàng)長(zhǎng)期投資均為不良投資，主要原因如下：
1．前瞻性投資論證不足，外部市場(chǎng)不充分，決策較為盲目，投資規(guī)模小，投資風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。
2、該廠對(duì)合作方信用度了解不夠，投資協(xié)議的內(nèi)容和形式缺乏相應(yīng)的法律約束力。2004年10月該廠投資開辦甘油廠，由于合作方關(guān)鍵技術(shù)人員不辭而別，致使該項(xiàng)目中途下馬，預(yù)計(jì)形成損失1898萬(wàn)元。
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附：證明材料20份；工作記錄34份；復(fù)制文件52份。
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被審計(jì)單位意見
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高萬(wàn)酒
2006年5月7日
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編制:王義
2006年4月23日
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復(fù)核: 陳子亮
2006年4月26日
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［問題思考］
1．三泰公司審計(jì)部對(duì)審計(jì)工作底稿的理解與準(zhǔn)則規(guī)定是否一致？
2．三泰公司審計(jì)部裝備廠審計(jì)組編制審計(jì)工作底稿的目的是否全面？
3．三泰公司審計(jì)部裝備廠審計(jì)組所編制審計(jì)工作底稿的要素是否齊全？
4．內(nèi)部審計(jì)工作底稿如何編制？
還多了一個(gè)要素：被審計(jì)單位意見。審計(jì)工作底稿是否需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可，實(shí)踐中很不規(guī)范。審計(jì)工作底稿作為審計(jì)人員工作的記錄，不需要被審計(jì)單位簽字，不能將審計(jì)工作底稿與審計(jì)證明材料等同。
4．如何編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿，這是內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)真思考的問題。
目前，內(nèi)部審計(jì)工作底稿方面存在的問題比較突出，主要表現(xiàn)在：
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如何編制審計(jì)工作底稿，按照準(zhǔn)則的要求應(yīng)做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第四十三條規(guī)定：“審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。”第四十四條規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫審計(jì)日記。” 第四十九條規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果。”
按照此辦法，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作過程以審計(jì)日記的形式進(jìn)行記錄，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。
審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的參考格式如下：
審計(jì)項(xiàng)目：
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審計(jì)人員
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審計(jì)分工
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日期
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審計(jì)工作具體內(nèi)容
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索引
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審 計(jì) 工 作 底 稿
索引號(hào)：
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被審計(jì)單位名稱
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審計(jì)事項(xiàng)
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會(huì)計(jì)期間或者截止日期
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審計(jì)人員
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字
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編制日期
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年 月 日
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審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)
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復(fù)核意見
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復(fù)核人員
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復(fù)核日期
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年 月 日
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編制日期： 年 月 日
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被審計(jì)單位名稱
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審計(jì)事項(xiàng)
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事實(shí)記錄：
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被審計(jì)單位意見：
單位領(lǐng)導(dǎo)簽字并蓋章：
年 月 日
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《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 4 號(hào)——審計(jì)工作底稿》沒有明確規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的基本格式，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)工作底稿的格式仍不統(tǒng)一。
大多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作底稿基本格式如下：
**********（單位全稱）
審計(jì)工作底稿
被審單位: 底稿編號(hào):
審計(jì)項(xiàng)目: 編制人員:
編制時(shí)間: 復(fù)核人員:
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基 本 事 實(shí)
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復(fù)核
意見
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被審
單位
意見
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借鑒審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿的格式，總結(jié)內(nèi)部機(jī)構(gòu)審計(jì)工作底稿編制經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，我建議內(nèi)部審計(jì)工作底稿在格式上可以完全借鑒獨(dú)立審計(jì)的工作底稿。具體建議是：
對(duì)存在問題及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)查證底稿或證明材料，相當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣編制的一事一議的常規(guī)的審計(jì)工作底稿；對(duì)一般審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果，以標(biāo)準(zhǔn)化的獨(dú)立審計(jì)工作底稿的格式和要求來編制審計(jì)工作底稿。
這一建議可逐步實(shí)施。按標(biāo)準(zhǔn)化的獨(dú)立審計(jì)工作底稿的格式和要求來編制內(nèi)部審計(jì)工作底稿，比較規(guī)范，但工作量比較大。因此，實(shí)施這一建議要有個(gè)過程。
關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)化的獨(dú)立審計(jì)工作底稿的格式參考社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的，我設(shè)計(jì)的審計(jì)查證底稿或證明材料的格式如下：
審計(jì)查證工作底稿
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被審計(jì)單位
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簽名
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日期
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索引號(hào)
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編制人
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審計(jì)項(xiàng)目
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復(fù)核人
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頁(yè)次
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會(huì)計(jì)期間
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基本事實(shí)
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審計(jì)結(jié)論（問題及依據(jù)）
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風(fēng)險(xiǎn)及影響
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審計(jì)意見或建議
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證明材料及附件
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證明材料
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被審計(jì)單位
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簽名
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日期
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索引號(hào)
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編制人
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審計(jì)項(xiàng)目
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復(fù)核人
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頁(yè)次
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會(huì)計(jì)期間
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基本事實(shí)
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被審
單位
意見
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說明：
1.事實(shí)陳述（對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行記錄，明確其事實(shí)及產(chǎn)生問題的原因）。
2.審計(jì)結(jié)論（要求認(rèn)定上述問題所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容）。
3.潛在的風(fēng)險(xiǎn)及影響（要求對(duì)問題進(jìn)行分析其所可能造成的影響或后果）。
4.審計(jì)意見或建議。
5.通過對(duì)被審單位對(duì)審計(jì)證明材料中所述事實(shí)說明及意見的分析，形成最終的審計(jì)查證工作底稿。
