[案例]
三泰公司審計(jì)室根據(jù)2005年度的審計(jì)計(jì)劃安排對(duì)其所屬的三泰裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。對(duì)本審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)室李處長(zhǎng)介紹裝備廠審計(jì)組的審計(jì)人員采用審核、觀察、計(jì)算等方法獲取的審計(jì)證據(jù)歸了三大本，主要包括：
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［問題思考］
1．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組獲取的審計(jì)證據(jù)是否全對(duì)？
2．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組獲取的審計(jì)證據(jù)看，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿是否是一回事？
3．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組的審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的方法是否正確？
[案例分析]
1．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組獲取的審計(jì)證據(jù)是不全對(duì)的。三泰裝備廠的組織結(jié)構(gòu)圖、三泰裝備廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表、三泰裝備廠財(cái)務(wù)報(bào)表、未決訴訟及或有損失情況表、近三年對(duì)外投資的主要事項(xiàng)表等可作為審計(jì)證據(jù)，但審計(jì)計(jì)劃書、審計(jì)方案則是審計(jì)工作底稿的一部分，不是審計(jì)證據(jù)。
2．從三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)看，實(shí)踐中審計(jì)人員把審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿沒有分開，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿不是一會(huì)事。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重要的組成部分。審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。
3．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組的審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的方法是正確的。根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。
[案例]
三泰公司審計(jì)室根據(jù)2005年度的審計(jì)計(jì)劃安排對(duì)其所屬的三泰裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)室李處長(zhǎng)介紹，在對(duì)裝備廠審計(jì)過程中，審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了檢查舞弊的必要程序，因此規(guī)避了舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)報(bào)告中披露了如下內(nèi)容：
賬外資金累計(jì)收入14.71萬元，累計(jì)支出9.90萬元，余額4.81萬元；
少計(jì)收入443.13萬元；
工程維修項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，多結(jié)費(fèi)用 0.34萬元；
十年以上應(yīng)付內(nèi)部單位款4.95萬元，三年以上其他應(yīng)付款193.16萬元；
資產(chǎn)損失掛賬115.60萬元；
虛列在建工程453.15萬元；
局撥專項(xiàng)資金余額掛賬240萬元；
虛開發(fā)票199.47萬元；
假發(fā)票報(bào)賬20.39萬元；
開據(jù)“陰陽”發(fā)票6.77萬元。
［問題思考］
1．三泰公司審計(jì)室在對(duì)裝備廠審計(jì)是否遵循了舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告準(zhǔn)則？
2．三泰公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠審計(jì)執(zhí)行了檢查舞弊的必要程序，能否保證發(fā)現(xiàn)了所有的舞弊行為？
3．三泰公司審計(jì)室對(duì)裝備廠審計(jì)是否應(yīng)該向管理當(dāng)局出具專門的舞弊審計(jì)報(bào)告？
[案例分析]
1．三泰公司審計(jì)室在對(duì)裝備廠審計(jì)遵循了舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告準(zhǔn)則?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告，并不是對(duì)專項(xiàng)舞弊審計(jì)的規(guī)范。
2．三泰公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠審計(jì)執(zhí)行了檢查舞弊的必要程序，不能保證發(fā)現(xiàn)了所有的舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。
3．從三泰公司審計(jì)室對(duì)裝備廠審計(jì)報(bào)告中所披露的問題看必要向管理當(dāng)局出具專門的舞弊審計(jì)報(bào)告。
舞弊的報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。從成本效益原則考慮，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不同性質(zhì)和金額的舞弊行為的處理應(yīng)不同。性質(zhì)輕且金額小的舞弊行為，對(duì)組織造成的危害較小，可以不特別指出，一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告；對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大的舞弊行為，為引起管理層足夠的重視，應(yīng)單獨(dú)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果該舞弊行為涉及公眾利益，對(duì)公眾有重大影響或十分敏感，即該行為極可能引發(fā)法律后果，則應(yīng)當(dāng)取得法律專業(yè)人士的幫助。
[案例]
三泰公司審計(jì)室根據(jù)2005年度的審計(jì)計(jì)劃安排對(duì)其所屬的三泰裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，出具如下審計(jì)報(bào)告：
北京三泰裝備廠審計(jì)報(bào)告
三泰財(cái)字[2005]35號(hào)
董事會(huì)：
根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排，我們于2005年5月21日至6月18日，對(duì)三泰裝備廠進(jìn)行了綜合性審計(jì)。我們的審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們收集了三泰裝備廠的管理制度、操作流程等我們認(rèn)為必要的文件資料，和公司領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了溝通與交流，通過實(shí)地觀察、數(shù)據(jù)核對(duì)、抽查會(huì)計(jì)記錄等方式進(jìn)行了我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。在審計(jì)過程，三泰裝備廠對(duì)此次審計(jì)工作給予了積極的配合?，F(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：
一、被審計(jì)單位的基本情況
（一） 公司性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)范圍（略）
（二） 公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)（略）
（三） 公司基本財(cái)務(wù)狀況（略）
二、審計(jì)情況
（四） 審計(jì)范圍（略）
（五） 審計(jì)時(shí)間及期間
（六） 審計(jì)方法
三、存在的問題
（一）財(cái)務(wù)核算方面存在的問題
1．賬外資金累計(jì)收入14.71萬元，累計(jì)支出9.90萬元，余額4.81萬元；
2．少計(jì)收入443.13萬元；
3．工程維修項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，多結(jié)費(fèi)用 0.34萬元；
4．十年以上應(yīng)付內(nèi)部單位款4.95萬元，三年以上其他應(yīng)付款193.16萬元；
5．資產(chǎn)損失掛賬115.60萬元；
6．虛列在建工程453.15萬元；
7．局撥專項(xiàng)資金余額掛賬240萬元；
8．虛開發(fā)票199.47萬元；
9．假發(fā)票報(bào)賬20.39萬元；
10．開據(jù)“陰陽”發(fā)票6.77萬元。
（二）內(nèi)部控制和管理方面存在的問題
1．庫(kù)外產(chǎn)成品的管理存在嚴(yán)重缺陷。
2．銷售費(fèi)用率過高。
3．技術(shù)人員不當(dāng)兼職。
4．財(cái)務(wù)管理方面存在不足。
四、審計(jì)處理和建議
（一）審計(jì)處理
1．不論是利用何種手段、通過何種途徑形成的帳外資金一律收繳，并依照《會(huì)計(jì)法》追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；
2．凡是少計(jì)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入，多計(jì)成本費(fèi)用的做以前年度損益調(diào)整；
3．對(duì)潛盈潛虧及損失掛賬問題要抓緊清理，完善手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；
4．對(duì)虛列在建工程及專項(xiàng)資金余額掛賬問題要抓緊清理，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；
5．對(duì)虛開發(fā)票、開據(jù)假發(fā)票和“陰陽”發(fā)票的問題要認(rèn)真清理，對(duì)有關(guān)責(zé)任人要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
（二）審計(jì)建議
1．要按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和《會(huì)計(jì)法》的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，整頓財(cái)務(wù)秩序，規(guī)范核算行為，真實(shí)、準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)信息。
2．進(jìn)一步建立和完善工廠內(nèi)控制度。應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好紀(jì)委、審計(jì)、財(cái)務(wù)、企管及其它職能部門在內(nèi)部監(jiān)督體系中的關(guān)系，充分發(fā)揮其作用。要特別重視財(cái)產(chǎn)安全，繼續(xù)搞好應(yīng)收賬款的清理，組織力量及早進(jìn)行庫(kù)外產(chǎn)成品的清理，對(duì)在產(chǎn)品、零配件的管理也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，杜絕資產(chǎn)流失。
3．要加強(qiáng)對(duì)全體職工的法制教育。要教育基層干部特別是多種經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的干部，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)營(yíng)，任何情況下都不得觸犯法律，鋌而走險(xiǎn)。要教育各級(jí)財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決抵制違法違規(guī)行為；要教育銷售人員，自覺維護(hù)工廠利益，不得以任何形式謀取非法利益。裝備廠要根據(jù)此次審計(jì)提出的問題，認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)有關(guān)違法違規(guī)人員，待問題徹底查清后，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
附件：被審計(jì)單位意見
三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組
二○○五年六月二十七日
［問題思考］
1．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告是否遵循了審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則？
2．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告要素是否全面？
3．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議是否有效？
[案例分析]
1．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告基本上遵循了審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。不過沒有突出審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”與此相適審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要突出對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性發(fā)表意見。
2．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告基本要素是全的。但缺審計(jì)結(jié)論，未根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有結(jié)論情況具有一定的普遍性。沒有明確的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)成果難以應(yīng)用。
3．三泰公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議基本是空話，沒有可操作性。審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)增值服務(wù)的關(guān)鍵。審計(jì)建議要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來提，要具體，可操作。
根據(jù)上述分析，我建議內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)如下：
一、基本情況
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告此部分要簡(jiǎn)單明了，甚至可以不要。因?yàn)榭磮?bào)告者大多對(duì)被審計(jì)單位的基本情況是比較了解的。
二、審計(jì)結(jié)果
（一）主要業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要客觀報(bào)告被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)這很重要。這是由于內(nèi)部審計(jì)的向內(nèi)性的特點(diǎn)決定的。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不能象政府審計(jì)報(bào)告只報(bào)告問題。當(dāng)然，要注意不能只寫成績(jī)不寫問題。
（二）主要問題。問題要突出經(jīng)營(yíng)管理問題，會(huì)計(jì)核算問題要進(jìn)行合并。對(duì)問題要有定性的結(jié)論和明確的依據(jù)；要進(jìn)行影響或風(fēng)險(xiǎn)分析；根據(jù)分析結(jié)果針對(duì)具體問題提出具有可操作性的建議。問題和建議分開寫，顯得沒有針對(duì)性和可操作性。
三、綜合評(píng)價(jià)
審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)最基本職能，大多數(shù)類型的審計(jì)報(bào)告都沒有綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)容。綜合評(píng)價(jià)很難，但是報(bào)告的使用者是最需要的，建議增加此部分的內(nèi)容。
