[案例分析]
1、三泰公司內(nèi)部控制審計部李主任的各項考慮基本適當(dāng)?shù)?。根?jù)《物資采購審計實務(wù)指南》第九條“(一)編制年度審計計劃，確定審計對象。內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮以下各種因素：1．重要性。選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、在ABC分類管理法下的A類和B類物資。2．物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，將其列入審計計劃。3．改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計項目。4．審計資源。5．風(fēng)險因素。風(fēng)險因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險因素。一般而言，風(fēng)險大的項目應(yīng)優(yōu)先作出審計安排。”
本案例中李主任主要考慮了1、2、4三個方面，建議可參照上述指南進(jìn)行年度審計計劃的制定。對于李主任考慮到目前由于審計資源不足，限制其審計范圍，利用外部社會審計機構(gòu)的工作可以有效地解決這個問題。
其次是審計小組可實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，分別對以上關(guān)注的五要素進(jìn)行審查與評價：
在控制環(huán)境方面，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營活動的復(fù)雜程序；管理權(quán)限的集中程度；管理行為守則的健全性和有效性；管理層對逾越既定控制程度的態(tài)度；組織文化的內(nèi)容及組織成員對此的理解與認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性；組織各階層人員的知識與技能；組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性；重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程度及培訓(xùn)制度；員工業(yè)績考核與激勵機制。
在風(fēng)險管理機制方面，應(yīng)關(guān)注可能引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素；風(fēng)險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果；對抗風(fēng)險的能力；風(fēng)險管理的具體方法及效果。
在控制活動方面，應(yīng)關(guān)注控制活動建立的適當(dāng)性；控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避；控制活動對組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用；控制活動執(zhí)行的有效性。
在組織獲取及處理信息的能力方面，應(yīng)關(guān)注獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力；信息處理的及時性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
第三是在內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)上，首先應(yīng)判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報告；如果管理層沒有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，可以基于組織利益最大化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。
第四是審計人員在評價內(nèi)部控制時，按照項目的性質(zhì)和需要，既可以對全部控制要素進(jìn)行評價，也可以只對部分控制要素進(jìn)行評價。
最后是物資采購內(nèi)部控制審查、評價結(jié)果的報告的擬定，物資采購內(nèi)部控制審查評價結(jié)果應(yīng)包括如下內(nèi)容：
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（1）審查、評價物資采購內(nèi)部控制流程。
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