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        [案例介紹]

        2008年4月10日至5月18日，三泰公司基建審計部李健、王華等審計人員，依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號—建設(shè)項目審計》（以下簡稱“建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南”）和《三泰公司建設(shè)項目全過程審計的實施方案》，對三泰公司所屬的年產(chǎn)100萬噸的東海煤礦新建工程招標(biāo)投標(biāo)工作執(zhí)行了內(nèi)部審計。

        一、基本案情

        東海煤礦新建工程地處****東海市和平大街21號，工程建設(shè)占地面積7689平方米，建筑面積24530平方米，概算批復(fù)總投資31932萬元。本工程由三泰恒業(yè)公司東海礦業(yè)公司建設(shè)，由東海煤炭設(shè)計院設(shè)計，海程建設(shè)監(jiān)理公司進行監(jiān)理，由東海市煤礦建設(shè)公司、東海礦業(yè)建安工程有限公司等21家公司承包施工。工程招標(biāo)系委托東海市招標(biāo)代理有限公司代理。

        2004年3月20日，東海煤礦公司上報了新建工程的項目建議書，在得到批復(fù)后，同年12月8日上報了由東海煤炭設(shè)計院代為編制的可行性研究報告，次年8月15日得到了國家計委的批復(fù)。批復(fù)建筑工程總投資31932萬元。

        二、審計重點

        審計組的李健等審計人員，對東海煤礦公司新建項目招標(biāo)投標(biāo)等情況進行了初步了解，根據(jù)審計組提出的幾個問題形成初步共識，確定本次審計的對象是招標(biāo)投標(biāo)工作及其管理，審計重點主要有以下幾個方面：

        三、審計過程

        對東海礦業(yè)新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計，三泰公司審計部的李健等審計人員進行了以下審計過程： 

         (一)明確新建項目招標(biāo)投標(biāo)審計的目的及程序

        明確新建項目招標(biāo)投標(biāo)審計的目的及程序，是對新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計的首要工作。三泰公司基建審計部的李健在對東海礦業(yè)公司新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計時，首先編制了如下新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計程序表：

        （二）收集與招標(biāo)投標(biāo)審計有關(guān)的各種資料

        三泰公司基建審計部李健等審計人員，根據(jù)對三泰公司新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計程序表的計劃安排，實施了收集與招標(biāo)投標(biāo)審計有關(guān)資料的審計程序，并編制了如下新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計有關(guān)資料清單：

        內(nèi)部審計工作底稿

        （三）調(diào)查了解新建項目招投標(biāo)執(zhí)行程序情況

        三泰公司基建審計部的李健等審計人員，依據(jù)《三泰公司新建項目全過程審計的實施方案》和新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計的特殊要求，在對東海礦業(yè)公司新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計時，實施調(diào)查了解和分析新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況的審計程序，并編制了如下審計情況調(diào)查表：

        （四）查證核實新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況

        三泰公司基建審計部的李健等審計人員，依據(jù)《三泰公司新建項目全過程審計的實施方案》和新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計的特殊要求，在對三泰公司新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計時，實施查證核實新建項目招標(biāo)投標(biāo)情況的審計程序。

         四、審計結(jié)果

        （一）招標(biāo)準(zhǔn)備工作審計情況

        經(jīng)審計，該新建項目履行了立項審批程序，且得到了相關(guān)部門的批復(fù)；建設(shè)資金已落實，征地拆遷工作已完成，具備了招標(biāo)條件；因東海礦業(yè)公司不具備自行招標(biāo)的能力，將招標(biāo)工作委托給東海市招標(biāo)代理有限責(zé)任公司代理招標(biāo)，并依法對新建項目合理地進行了標(biāo)段劃分。但在委托招標(biāo)代理時，合同簽訂內(nèi)容不規(guī)范，費用的計取也不盡合理。

        1、委托招標(biāo)代理的協(xié)議書簽訂不規(guī)范，約定內(nèi)容不明確，缺乏可操作性。

        事例：委托招標(biāo)協(xié)議書代理服務(wù)內(nèi)容僅約定為：“東海煤炭公司新建項目”的招標(biāo)工作，具體的代理內(nèi)容、期限、要求、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、處罰條款等均沒有約定。

        審計依據(jù)：《中華人民共和國合同法》第二章第十二條規(guī)定：“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限、地點和方式、違約責(zé)任、解決爭議的方法等”。

        潛在風(fēng)險：一是不便于合同或協(xié)議的履行，一旦出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)相互扯皮、推委現(xiàn)象、產(chǎn)生糾紛，有可能增加履約成本和直接成本。 

        審計建議：規(guī)范合同協(xié)議的簽訂行為，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，確保合同協(xié)議內(nèi)容齊全，條款清晰，以利于合同協(xié)議的履行。

        2、委托協(xié)議對招標(biāo)代理收費的方式約定不合理，費用計取偏高。

        事例：代理協(xié)議約定收費標(biāo)準(zhǔn)為：“每個招標(biāo)項目中標(biāo)價在伍仟萬元以內(nèi)（含伍仟萬元），以中標(biāo)價的5.5‰向甲方收取招標(biāo)代理服務(wù)費（不含標(biāo)底編制費）；中標(biāo)價在伍仟萬元以上，按國家計委計價格[2002]1980號文規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，向甲方收取招標(biāo)代理服務(wù)費”。分析該約定條款，主要存在以下不妥之處：

        （1）國家計委計價格[2002]1980號文規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)前提是招標(biāo)代理服務(wù)全過程的收費基準(zhǔn)價格，而本代理協(xié)議約定代理業(yè)務(wù)中不含編制標(biāo)底業(yè)務(wù)，故直接執(zhí)行該文件規(guī)定費率是不妥的，應(yīng)在該文件規(guī)定費率的基礎(chǔ)上核減編制標(biāo)底的費用；

        （2）協(xié)議書對招標(biāo)項目在伍仟萬元（含伍仟萬元）以下項目約定的固定費率欠妥（國家計委計價格[2002]1980號文規(guī)定的收費比率為差額定率累進計費的方式）。

        按協(xié)議書約定的費率與上述文件規(guī)定的計費方式分別計算，以伍仟萬元的招標(biāo)項目為例，多支付代理費約6.95萬元，多付比例達33.82％。

        審計依據(jù)：國家計委計價格[2002]1980號文規(guī)定，招標(biāo)代理收費為差額定率累進計費的方式，根據(jù)代理業(yè)務(wù)的規(guī)模大小適應(yīng)不同的費率。

        潛在風(fēng)險：依據(jù)該協(xié)議約定的收費標(biāo)準(zhǔn)，在招標(biāo)項目超過2000萬元時，隨著招標(biāo)項目金額的增加，超額支付的費用越來越多。

        審計建議：嚴(yán)格執(zhí)行國家計委計價格[2002]1980號文件之規(guī)定，確保招標(biāo)代理業(yè)務(wù)收費的合理性和正確性。

        （二）招標(biāo)投標(biāo)工作審計情況

        東海礦業(yè)在工程建設(shè)過程中，對21項單位工程中金額在限額以下的8項工程沒有執(zhí)行招標(biāo)程序，而是直接委托給東海礦業(yè)公司所屬的三產(chǎn)企業(yè)及部分社會施工單位承包；在執(zhí)行招標(biāo)的單位工程中，其中9項執(zhí)行了公開招標(biāo)，4項實行邀請招標(biāo)。執(zhí)行招標(biāo)時，委托代理公司編制了招標(biāo)文件，并在規(guī)定的期限內(nèi)開標(biāo)，組織評標(biāo)委員會進行評標(biāo)、定標(biāo)，發(fā)送中標(biāo)通知書。

        但因三泰公司系國有企業(yè)，其資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，在招標(biāo)方式的選擇上理應(yīng)選擇公開招標(biāo)，但東海礦業(yè)公司在執(zhí)行招標(biāo)過程中，為趕工期，并沒有按照批復(fù)資料的規(guī)定執(zhí)行，對部分單位工程執(zhí)行了邀請招標(biāo)；在招標(biāo)文件的編制時，部分內(nèi)容約定缺乏合理性、科學(xué)性。

        1、沒有完全執(zhí)行國家或企業(yè)內(nèi)部有關(guān)招投標(biāo)管理制度之規(guī)定，對委托業(yè)務(wù)沒有全面執(zhí)行招標(biāo)程序。

        事例：本新建項目，僅對部分施工單位的選擇執(zhí)行了招標(biāo)程序，對項目的招標(biāo)投標(biāo)、監(jiān)理單位的選擇按總公司指定直接委托，對材料采購采用議價的方式確定承包單位。

        審計依據(jù)：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》之規(guī)定，依法必須進行招標(biāo)的項目，其招標(biāo)范圍包括勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工及與工程建設(shè)有重大關(guān)系的材料（設(shè)備）采購等。

        潛在風(fēng)險：采取直接委托的方式確定招標(biāo)投標(biāo)、監(jiān)理、材料采購等合作單位，無法形成公平競爭的局面，不利于選擇資質(zhì)合格、有實力的單位參與。

        審計建議：確保應(yīng)招標(biāo)工程全部執(zhí)行招標(biāo)程序，包括工程的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工及與工程建設(shè)相關(guān)的重要設(shè)備材料采購等環(huán)節(jié)，在條件允許的情況下盡量實行公開招標(biāo)，多引入具備相應(yīng)資質(zhì)的單位參加競標(biāo)，通過競爭擇優(yōu)選擇工程承包人、設(shè)計人及監(jiān)理單位，不僅可以達到降低工程造價的目的，而且可以在施工管理中通過對比考核，建立競爭機制，保證工期，提高工程質(zhì)量，促進項目管理的全面提高。

        2、因客觀原因，部分單位工程的招標(biāo)方式不合理。

        事例：主斜井工程、主運大巷機頭硐室工程、主井井底繞道工程等單位工程招標(biāo)，均因時間緊、任務(wù)重等原因沒有執(zhí)行公開招標(biāo)，而是采取直接委托方式。

        審計依據(jù)：國家建設(shè)部第89號令，即《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第二章第九條規(guī)定：“依法必須進行施工招標(biāo)的工程，全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的，應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)，但經(jīng)國家計委或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府依法批準(zhǔn)可以進行邀請招標(biāo)的重點新建項目除外”。

        潛在風(fēng)險：邀請招標(biāo)與公開招標(biāo)相比，限制了投標(biāo)單位的范圍，不利于更多的實力雄厚的施工單位參與競爭，實現(xiàn)工程造價和質(zhì)量最優(yōu)化。

        審計建議：依法必須進行公開招標(biāo)的項目要執(zhí)行公開招標(biāo)，因客觀原因必須邀請招標(biāo)時，要辦理審批手續(xù)，只有在得到批準(zhǔn)后方可實施。

        3、公開招標(biāo)時，招標(biāo)公告沒有在國家指定的媒介上進行公布，而是在礦區(qū)電視臺進行發(fā)布。

        事例：在對航站樓工程執(zhí)行公開招標(biāo)時，招標(biāo)公開僅在礦區(qū)電視臺進行公布，沒有按國家和東海公司制度規(guī)定在國家指定的煤體、報刊等發(fā)布。

        審計依據(jù)：《中華人民共和國招投標(biāo)法》第二章第十六條及東海公司《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等均規(guī)定：“招標(biāo)人采用公開招標(biāo)方式的， 應(yīng)當(dāng)發(fā)布招標(biāo)公告。依法必須進行招標(biāo)的項目的招標(biāo)公告，應(yīng)當(dāng)通過國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介發(fā)布”。

        潛在風(fēng)險：不便于在更大范圍內(nèi)選擇符合資質(zhì)要求、實力雄厚的施工單位參與競爭，實現(xiàn)工程造價和質(zhì)量最優(yōu)化。

        審計建議：對于公開招標(biāo)，嚴(yán)格按規(guī)定在國家指定媒介上提前發(fā)布招標(biāo)公告，不應(yīng)僅在礦區(qū)電視臺或內(nèi)部局域網(wǎng)上發(fā)布，以便更多的潛在的投標(biāo)人參加投標(biāo)。

        （三）招標(biāo)工作管理

        經(jīng)對東海礦業(yè)公司有關(guān)招投標(biāo)內(nèi)控制度資料的審核，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度基本是健全的，但鑒于東海礦業(yè)公司新建項目不多，加上管理上的原因，在內(nèi)控制度的建立健全上仍存在一些不完善的地方。

        1、部分內(nèi)容的規(guī)定與國家目前實施生效的相關(guān)法律法規(guī)的約定相違背。

        事例1：《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第二章第七條第3款規(guī)定：“評標(biāo)委員會的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)是從事相關(guān)領(lǐng)域工作滿五年并具有中級以上職稱的同專業(yè)水平”。 

        審計依據(jù)：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三十七條規(guī)定：“依法必須進行招標(biāo)的項目，其評標(biāo)委員由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家組成，成員人數(shù)為五人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家不得少于成員總數(shù)的三分之二，上述專家應(yīng)當(dāng)從事相關(guān)領(lǐng)域工作滿八年并具有高級職稱或具有同等專業(yè)水平”。

        潛在風(fēng)險：隨著評標(biāo)委員會專業(yè)水平的降低，可能會因?qū)υu標(biāo)辦法、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的理解錯誤及缺乏相關(guān)經(jīng)驗而對評標(biāo)結(jié)果產(chǎn)生失實的判斷，從而降低了招標(biāo)的意義。

        審計建議：嚴(yán)格依據(jù)國家招投標(biāo)法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)組建評標(biāo)委員會，尤其是專家的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，切實提高評標(biāo)水平，為工程建設(shè)選擇出重信譽、有實力的合作伙伴。

        事例2：《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第二章第五條第10款規(guī)定：“招標(biāo)組織機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按公告規(guī)定的時間、地點出售招標(biāo)文件。售標(biāo)時間最短不應(yīng)少于兩天”。

        審計依據(jù)：國家建設(shè)部、計委等七部委2003年3月8日聯(lián)合發(fā)布的第30號令，即《工程新建項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》第十五條規(guī)定：“ 招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按招標(biāo)公告或者投標(biāo)邀請書規(guī)定的時間、地點出售招標(biāo)文件或資格預(yù)審文件。自招標(biāo)文件或者資格預(yù)審文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于五個工作日”。

        潛在風(fēng)險：可能會因客觀原因?qū)е虏糠滞稑?biāo)單位不能在有限的時間內(nèi)購買到招標(biāo)文件等資料，從而失去投標(biāo)的機會，也降低了招標(biāo)單位的選擇空間。

        審計建議：嚴(yán)格執(zhí)行國家招投標(biāo)法規(guī)定的時間標(biāo)準(zhǔn)，給更多的潛在的投標(biāo)人提供科學(xué)時間空間，以便有更多的投標(biāo)人參與競爭。

        2、在招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式的劃分上缺少明確的界限，劃分標(biāo)準(zhǔn)也不盡科學(xué)，缺乏可操作性。

        事例：《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第二章第1條規(guī)定：“除三泰恒業(yè)公司直管或批準(zhǔn)項目、公司自營、自修、自制產(chǎn)品和內(nèi)部專業(yè)服務(wù)隊伍、國產(chǎn)化、專業(yè)化單一廠家承建承修的項目，非特殊情況必須招標(biāo)，年招標(biāo)率必須達到必招標(biāo)總額的90%以上”；第二章第五條第2款規(guī)定：“招標(biāo)以公開招標(biāo)或內(nèi)部招標(biāo)方式進行。采用何種方式招標(biāo)，應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門書面呈報公司分管領(lǐng)導(dǎo)簽署意見，經(jīng)公司招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組長審批后，由招標(biāo)組織機構(gòu)實施”。同時該辦法第4款又規(guī)定：“對資質(zhì)要求不高、技術(shù)難度小的建設(shè)工程，本著扶持內(nèi)部企業(yè)的原則，在具備相應(yīng)資質(zhì)的前提下實行內(nèi)部招標(biāo)。內(nèi)部招標(biāo)在滿足公司給內(nèi)部企業(yè)核定的年工作量后，其余工程可以實行公開招標(biāo)”。

        審計依據(jù)：《中華人民共和國招投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)進行的，全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標(biāo)”。

        潛在風(fēng)險：限制了有資質(zhì)的社會企業(yè)參與競爭，不便于形成公平競爭的機制，也不利于內(nèi)部企業(yè)管理能力和競爭力的提高，也容易導(dǎo)致部分應(yīng)招標(biāo)的項目合理地規(guī)避了招標(biāo)。

        審計建議：凡符合招標(biāo)條件的新建項目，非特殊情況應(yīng)全部執(zhí)行招標(biāo)，尤其是公開招標(biāo)，排除公司、內(nèi)部企業(yè)等因素的干擾，以便選擇出更有實力的企業(yè)參與建設(shè)。

        （四）招標(biāo)文件及標(biāo)底的審計

        1、部分招標(biāo)文件約定的評標(biāo)委員會組成與東海公司內(nèi)控制度的約定不符。

        事例：主井井底繞道工程、裝車倉基礎(chǔ)樁工程等確定的評標(biāo)委員會的構(gòu)成均約定由5人組成，其中技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家占三分之二。

        審計依據(jù)：東海公司《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第二章第七條第3款規(guī)定：“評標(biāo)委員會由項目負責(zé)單位、業(yè)務(wù)主管部門代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專業(yè)人員組成，評標(biāo)人數(shù)為七人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專業(yè)人員不得少于評委總數(shù)的三分之二”。

        潛在風(fēng)險：評標(biāo)委員會組成不合理，可能影響評標(biāo)結(jié)果的合理性。

        審計建議：嚴(yán)格按東海公司《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》之規(guī)定成立評標(biāo)委員會，注意評標(biāo)人員組成的嚴(yán)肅性和專業(yè)性，保證專家成員所占的比例，加強評議、定標(biāo)的管理，提高評標(biāo)、定標(biāo)的質(zhì)量，以選擇出更加合適的中標(biāo)單位。

        2、個別單位工程的招標(biāo)方式不明確，不同招標(biāo)資料之間相互矛盾。

        事例：航站樓工程招標(biāo)，依據(jù)評標(biāo)報告介紹，該項目2003年11月5日在東海公司礦區(qū)電視臺發(fā)布了招標(biāo)公告，既然發(fā)布招標(biāo)公告，應(yīng)為公開招標(biāo)。但依據(jù)評標(biāo)辦法總則（一）規(guī)定：“依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、國家七部委聯(lián)合頒發(fā)的《評標(biāo)委員會和評標(biāo)辦法暫行規(guī)定》等有關(guān)法規(guī)制定本評標(biāo)辦法，本辦法僅適用于本次邀請招標(biāo)工程的評標(biāo)”，又說是邀請招標(biāo)，前后矛盾。

        依據(jù)：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第十六條、神東分公司《招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（五）第二款之規(guī)定：“實行公開招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)在礦區(qū)電視臺、神東局域網(wǎng)和國家指定媒介上提前發(fā)布招標(biāo)公告”。

        潛在風(fēng)險：本次招標(biāo)為公開招標(biāo)（評標(biāo)報告顯示），僅在神東煤炭有限責(zé)任公司礦區(qū)電視臺發(fā)布招標(biāo)公告顯然欠妥，招標(biāo)區(qū)域范圍較小，不利于施工單位公開、公平、公正的競爭，實現(xiàn)工程造價和質(zhì)量最優(yōu)化。

        審計建議：國家明文規(guī)定屬邀請招標(biāo)范圍內(nèi)以外的一切招標(biāo)活動，均應(yīng)實施公開招標(biāo)，并按規(guī)定在國家指定媒介上提前發(fā)布招標(biāo)公告，不應(yīng)僅在礦區(qū)電視臺和內(nèi)部局域網(wǎng)上發(fā)布，以便更多的潛在的投標(biāo)人參加投標(biāo)。

        （五）開標(biāo)、評標(biāo)與定標(biāo)的審計

        1、個別單位工程的評標(biāo)及定標(biāo)結(jié)論不妥。

        事例：主斜井工程招標(biāo)，據(jù)評標(biāo)報告記載，評標(biāo)委員會在對三投標(biāo)單位進行了初審后，發(fā)現(xiàn)三家投標(biāo)單位中的兩家為廢標(biāo)（即招標(biāo)失?。詈筮€是對第三家投標(biāo)文件進行審核，并推薦其為中標(biāo)人。

        審計依據(jù)：建設(shè)部等國家七部委于2001年7月5日頒發(fā)的《評標(biāo)委員會和評標(biāo)方法暫行規(guī)定》第二十七條規(guī)定：“在評標(biāo)委員會對各投標(biāo)文件進行初審后，因有效投標(biāo)不足三個的，使得投標(biāo)明顯缺乏競爭的，評標(biāo)委員會可以否決全部投標(biāo)。投標(biāo)人少于三個或者所有投標(biāo)被否決的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依法重新招標(biāo)”。

        潛在風(fēng)險：沒有真正選擇合適的承包單位，使招標(biāo)失去意義。

        審計建議：對于上述情況，應(yīng)按招投標(biāo)法的規(guī)定，重新執(zhí)行招標(biāo)，以選擇出更加合適的承包單位。

        2、個別單位工程存在小招標(biāo)、小合同、大結(jié)算的現(xiàn)象。

        事例：主運大巷機頭硐室工程，其投標(biāo)報價為1867萬元，實際結(jié)算金額為4810萬元，造價翻了一倍多，究其原因，原來設(shè)計變更實質(zhì)為增加了井底水倉單位工程工作內(nèi)容；另有井下水事故水池工程的設(shè)計變更實質(zhì)為增加了擋土墻、排洪溝等單位工程工作內(nèi)容。

        潛在風(fēng)險：所謂的設(shè)計變更絕大部分系新增的單位工程內(nèi)容，容易導(dǎo)致工程建設(shè)成本的失控。

        建議：合理規(guī)劃工程新建項目前期籌備工作，強化對可研、初設(shè)和施工圖設(shè)計的審查，將投資控制在總概算范圍以內(nèi)，盡量減少增項、變更等事項的發(fā)生，以確保投資成本得以合理控制。

        [案例分析]  

        1．三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計內(nèi)容包括了招標(biāo)投標(biāo)情況審計和招標(biāo)投標(biāo)管理情況審計兩個方面，這與建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南第二十條規(guī)定相比增加了招標(biāo)投標(biāo)情況審計的，是比較全面的。

        2．三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計流程包括明確審計目的、收集審計資料、調(diào)查了解情況、查證招標(biāo)投標(biāo)情況、初步綜合評價、形成審計結(jié)論、提出審計意見等環(huán)節(jié)，是合理的。

        三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計重視審前調(diào)查工作，增加了審計評價的內(nèi)容，這是內(nèi)部審計人員值得借鑒的地方。

        (1)明確建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)審計的目的及程序。

        這是對建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計的首要工作。在具體審計時，審計人員應(yīng)注意：

        （2）收集與招標(biāo)投標(biāo)審計有關(guān)的各種資料。

        進行建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計之前，必須向建設(shè)單位、招標(biāo)代理單位及有關(guān)部門了解與項目建設(shè)有關(guān)的基本情況，并收集與招標(biāo)投標(biāo)審計的相關(guān)資料。

        （3）調(diào)查了解建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況。

        這是進行建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計的主要程序之一。

        （4）查證核實建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況。

        這是審計工作的主要內(nèi)容，依據(jù)制定的審計方案，確定審計目標(biāo)和審計重點。

        3．三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計編制審計工作底稿是不全面的，查證核實建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況、審計評價情況等的工作底稿沒有編制，這是不規(guī)范的。對建設(shè)項目審計，內(nèi)部審計人員應(yīng)編制規(guī)范的審計工作底稿。

        4．三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計的結(jié)果是比較公正的，對招標(biāo)投標(biāo)管理審計成績做了肯定，也指出了存在的問題，內(nèi)容比較全面。

        一般來說，對建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)情況審計中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：

        5．三泰公司基建審計部對東海礦業(yè)招標(biāo)投標(biāo)管理審計給審計人員的啟發(fā)至少包括：