[案例介紹]
2008年5月10日至5月18日，三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等審計(jì)人員，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》（以下簡稱“建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南”）和《三泰公司建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》，對(duì)三泰公司三泰硅微粉項(xiàng)目投資情況進(jìn)行合同專項(xiàng)審計(jì)。
一、項(xiàng)目概況
工程位于東海市高科技開發(fā)區(qū)，整個(gè)擬建廠區(qū)面積82000平方米，總建筑160000平方米，包括廠房和辦公樓、變電站、污水處理站、廠區(qū)道路及管線、廠區(qū)綠化等，項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資40000萬元。項(xiàng)目總投資的資金來源是自有資金8000萬元，外方投資8000萬元，銀行貸款34000萬元。工程總承包單位是特一級(jí)施工企業(yè)（甲）東海一建公司和二級(jí)施工企業(yè)（乙）東海恒建安裝公司聯(lián)合承包體，合同總標(biāo)的額為49000萬元。項(xiàng)目于2001年開始實(shí)施。由于承包單位提出業(yè)主嚴(yán)重拖欠工程款，根據(jù)合同規(guī)定停止了工程施工。問題始終不能解決，工期延誤近兩年。
為了解決工程問題，公司指派審計(jì)處對(duì)工程進(jìn)行合同專項(xiàng)審計(jì)。
二、審計(jì)重點(diǎn)
確定對(duì)合同審計(jì)重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
.jpg)
三、審計(jì)過程
審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行了初步分析，根據(jù)審計(jì)組討論的幾個(gè)問題形成初步共識(shí)后，確定本次審計(jì)的對(duì)象是硅微粉建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)是總承包合同及其管理，通過對(duì)總包項(xiàng)目合同審計(jì)問題進(jìn)行揭示，查找項(xiàng)目合同管理的問題根源，以消除合同管理內(nèi)控缺陷，實(shí)現(xiàn)合同管理的效益性。
(一)明確合同審計(jì)的目的及程序
明確合同審計(jì)的目的及程序是建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)的首要工作。三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等審計(jì)人員在對(duì)三泰公司建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)時(shí)，首先編制了如下建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表：
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內(nèi)部審計(jì)工作底稿
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建設(shè)項(xiàng)目合同管理情況審計(jì)程序表
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：三泰硅微粉項(xiàng)目合同管理審計(jì)
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編制人
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李逸飛
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2008.5.15
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索引號(hào)
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CH-1
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截止日：2008年4月31日
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復(fù)核人
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楊鵬云
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2008.5.17
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頁次
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1
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一、審計(jì)目標(biāo)
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1． 審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；
2． 審查和評(píng)價(jià)合同管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；
3． 審查和評(píng)價(jià)合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性。
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二、審計(jì)程序
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執(zhí)行情況
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索引號(hào)
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1．收集有關(guān)的資料。
2．調(diào)查了解合同管理制度的建立與執(zhí)行情況。
3．審核工程合同。
4．對(duì)工程合同管理工作進(jìn)行評(píng)審。
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已收集
已執(zhí)行
已評(píng)價(jià)
已執(zhí)行
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（二）收集與建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)有關(guān)的各種資料
三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等審計(jì)人員等審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰公司建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了收集與建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)有關(guān)資料的審計(jì)程序，并編制了如下建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)有關(guān)資料清單：
內(nèi)部審計(jì)工作底稿
建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)提供資料明細(xì)表
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單位：三泰科技開發(fā)公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：硅微粉項(xiàng)目工程合同管理審計(jì)
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編制人
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李逸飛
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2008.5.12
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索引號(hào)
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CH-2
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截止日：2008年4月31日
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復(fù)核人
|
楊鵬云
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2008.5.13
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頁次
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1
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序號(hào)
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資 料 名 稱
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資 料 來 源
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提供時(shí)間
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備 注
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1
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項(xiàng)目可行性研究報(bào)告
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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2
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項(xiàng)目申報(bào)資料
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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3
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項(xiàng)目資金籌措方案
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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4
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項(xiàng)目組織實(shí)施方案
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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5
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項(xiàng)目設(shè)計(jì)資料
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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6
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項(xiàng)目總預(yù)算
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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未提供
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7
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工程招投標(biāo)資料
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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8
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工程承包合同
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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9
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材料設(shè)備采購合同
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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10
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設(shè)計(jì)、監(jiān)理等合同
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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11
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工程施工管理資料
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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12
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合同款項(xiàng)支付資料
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科技開發(fā)公司
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5月11日
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已提供
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(三)調(diào)查總包合同簽訂情況
三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等審計(jì)人員等審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰公司建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了調(diào)查總包合同簽定情況的審計(jì)工作底稿：
總包合同簽訂情況調(diào)查表
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：三泰硅微粉項(xiàng)目合同管理審計(jì)
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編制人
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李逸飛
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2008.5.15
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索引號(hào)
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CH-3
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截止日：2008年4月31日
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復(fù)核人
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楊鵬云
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2008.5.16
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頁次
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1
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調(diào)查內(nèi)容----建安工程承發(fā)包
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是
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否
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不適用
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評(píng)價(jià)
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1
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承發(fā)包單位是否為經(jīng)招投標(biāo)確定的施工單位
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2
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發(fā)包單位與承包單位是否依法簽訂了工程承發(fā)包合同
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3
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施工合同是否按照《建設(shè)工程施工合同示范文本》明確約定合同條款；合同的簽訂內(nèi)容是否與招投標(biāo)內(nèi)容一致
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4
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發(fā)包方是否在施工合同正式簽訂之前，將雙方協(xié)商一致的合同草案，送交建設(shè)行政主管部門審查
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5
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變更或解除合同是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，并報(bào)原審查機(jī)關(guān)備案
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6
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發(fā)生爭執(zhí)或糾紛是否按照約定程序和解決辦法處理
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7
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施工合同中授予監(jiān)理單位的權(quán)限和職責(zé)與監(jiān)理委托合同是否一致
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8
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建設(shè)單位有無將建筑工程肢解發(fā)包的情況
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9
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采取施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工是否由總承包單位自行完成
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10
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承包單位對(duì)工程的分包情況：
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（1）
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是否將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人
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（2）
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總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，是否在總承包合同中有約定，是否經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可
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（3）
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總承包單位有無將工程分包給無證或不具備承接該項(xiàng)工程施工資質(zhì)的施工單位
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（4）
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分包單位承建的分包工程，有無再行分包的情況
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11
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有無政府部門干預(yù)發(fā)包單位將工程發(fā)包給其指定的承包單位的情況
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12
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項(xiàng)目法人有無對(duì)合同執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控的措施（派駐人員或監(jiān)理工程師）
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13
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是否有承發(fā)包雙方之外的任何單位和個(gè)人，非法干預(yù)施工合同簽定和履行
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14
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合同內(nèi)容的調(diào)整是否符合合同的約定
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15
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分包合同是否與總包合同相抵觸，各方責(zé)、權(quán)、利是否明確
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16
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工程價(jià)款的結(jié)算程序是否符合合同規(guī)定
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調(diào)查結(jié)論（只能由審計(jì)人員填寫）：
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經(jīng)調(diào)查和建議測試后，認(rèn)為該循環(huán)內(nèi)部控制可信賴程度為：高（ ） 中（ ） 低（ ）
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該循環(huán)是否需要進(jìn)一步作符合性測試：是（ ） 否（ ）
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審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 被調(diào)查人員： 被調(diào)查日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：
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（四）評(píng)審合同制度建立和執(zhí)行情況
三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等審計(jì)人員等審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰公司建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了評(píng)審合同制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)工作底稿：
工程合同管理內(nèi)控審計(jì)表
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單位：三泰科技開發(fā)公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：硅微粉項(xiàng)目工程合同管理審計(jì)
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編制人
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李逸飛
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2008.5.12
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索引號(hào)
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CH-4
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截止日：2008年4月31日
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復(fù)核人
|
楊鵬云
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2008.5.13
|
頁次
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1
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內(nèi)部控制制度情況評(píng)審
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序號(hào)
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制 度 名 稱
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建立情況
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執(zhí)行情況
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備 注
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1
|
項(xiàng)目招標(biāo)制度
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2
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設(shè)備訂貨招標(biāo)制度
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3
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合同管理制度
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4
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合同評(píng)審程序規(guī)定
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5
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合同會(huì)簽制度
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基本評(píng)價(jià)
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健全□ 一般□ 不健全□
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合同管理情況審查
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序號(hào)
|
審 查 內(nèi) 容
|
審 查 情 況
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備 注
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|
是
|
否
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|
1
|
建立合同檔案
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□
|
□
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|
2
|
建立臺(tái)帳管理
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□
|
□
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|
3
|
建立合同查閱簽字制度
|
□
|
□
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4
|
設(shè)置合同部門或?qū)Ｂ毢贤芾韱T
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□
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□
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|
5
|
執(zhí)行嚴(yán)格按合同條款履行
|
□
|
□
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|||
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6
|
合同采用規(guī)范/標(biāo)準(zhǔn)文本
|
□
|
□
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|||
|
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基本評(píng)價(jià)
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較差□ 一般□ 良好□
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合同風(fēng)險(xiǎn)管理審核
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|
序號(hào)
|
審 查 內(nèi) 容
|
審 查 情 況
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備 注
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|
是
|
否
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||||||
|
1
|
實(shí)行投標(biāo)保證金
|
□
|
□
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|||
|
2
|
合同履約保函擔(dān)保制度
|
□
|
□
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3
|
預(yù)付款保函
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□
|
□
|
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4
|
質(zhì)量保修
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□
|
□
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5
|
明確違約責(zé)任、爭議處理方式
|
□
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□
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|||
|
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基本評(píng)價(jià)
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較差□ 一般□ 良好□
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合同管理綜合評(píng)價(jià)：
較差□ 一般□ 良好□
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（五）審查具體合同情況
三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等，通過合同臺(tái)帳對(duì)該項(xiàng)目的合同六個(gè)大類合同進(jìn)行審查，初步掌握了本項(xiàng)目的合同簽訂、執(zhí)行狀況，并編制了以下審計(jì)底稿：
工程合同審計(jì)情況表
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單位：三泰精細(xì)化工公司
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簽名
|
日期
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|
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|
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項(xiàng)目：硅微粉項(xiàng)目工程合同管理審計(jì)
|
編制人
|
李逸飛
|
2008.5.16
|
索引號(hào)
|
CH-5
|
|
|
截止日：2008年4月31日
|
復(fù)核人
|
楊鵬云
|
2008.5.17
|
頁次
|
1
|
|
|
序號(hào)
|
合同名稱
|
合同簽訂情況
|
合同執(zhí)行情況
|
備注
|
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|
一
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顧問類
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1
|
法律顧問合同
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已評(píng)審
|
已評(píng)審
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|
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|
2
|
工程設(shè)計(jì)顧問
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
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|
3
|
工程管理顧問
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
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|
4
|
財(cái)務(wù)顧問
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
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||
|
5
|
運(yùn)管顧問
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
二
|
勘測與設(shè)計(jì)類
|
|
|
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||
|
1
|
勘察設(shè)計(jì)總包
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
執(zhí)行有偏差
|
||
|
2
|
地質(zhì)勘察與沉降觀測
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
3
|
精裝修設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
4
|
弱電工程二次設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
5
|
熱力工程外線設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
6
|
燃?xì)夤こ碳巴饩€設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
7
|
電力外線設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
8
|
電話外線設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
9
|
中水機(jī)房設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
10
|
室外景觀與綠化設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
11
|
室外建筑立體照明設(shè)計(jì)
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
三
|
建安工程施工類
|
|
|
|
||
|
1
|
施工總包合同
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
2
|
弱電工程分包
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
3
|
鋼結(jié)構(gòu)工程
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
4
|
幕墻工程
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
5
|
精裝修工程
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
6
|
熱力站工程及外線
|
已評(píng)審
|
已評(píng)審
|
|
||
|
7
|
燃?xì)夤こ碳巴饩€
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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8
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變配電工程及外線
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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9
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電梯工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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10
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中水站工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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11
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基坑工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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四
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監(jiān)理類
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1
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建安工程監(jiān)理合同
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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2
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市政工程監(jiān)理合
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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3
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設(shè)備監(jiān)造合同
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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五
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供貨合同類
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1
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防火門供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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2
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冷水機(jī)組供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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3
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空調(diào)機(jī)組及風(fēng)機(jī)盤管供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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4
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空調(diào)循環(huán)水設(shè)備供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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5
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衛(wèi)生潔具供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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6
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柴油發(fā)電機(jī)組供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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7
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電梯、扶梯供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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8
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變壓器供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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9
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高低壓柜供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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10
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石材、磁磚供貨
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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六
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市政外管線及室外工程類
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1
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道路工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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2
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雨排水管線工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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3
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污水管線工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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4
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建筑立體照明工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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5
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室外景觀及綠化工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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6
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電話外線工程
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已評(píng)審
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已評(píng)審
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綜合評(píng)價(jià)
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1、累計(jì)簽訂合同文件 份，審查 份；
2、書面合同簽訂率 %；
3、審計(jì)合同 份；
4、審查率 %
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四、審計(jì)工作底稿
對(duì)三泰公司合同審計(jì)，三泰公司基建審計(jì)部李逸飛、楊鵬云等等審計(jì)人員編制的主要審計(jì)工作底稿如下：
三泰公司基建審計(jì)部建設(shè)項(xiàng)目合同管理情況審計(jì)程序表
三泰公司基建審計(jì)部建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)提供資料明細(xì)表
三泰公司基建審計(jì)部總包合同簽訂情況調(diào)查表
三泰公司基建審計(jì)部工程合同管理內(nèi)控審計(jì)表
三泰公司基建審計(jì)部建工程合同審計(jì)情況表
五、審計(jì)結(jié)論
（一）合同內(nèi)部控制管理
通過審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為本項(xiàng)目建立了較為全面的合同管理制度，合同簽訂規(guī)定實(shí)行審批、備案制，但在實(shí)際執(zhí)行中沒有嚴(yán)格遵守已建立經(jīng)濟(jì)合同管理制度，并且沒有明確部門和專人負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的管理工作，使得合同管理制度未能得到有效的執(zhí)行，存在著分散管理合同的現(xiàn)象，合同書多部門存放、多部門管理，不能對(duì)合同實(shí)行有效動(dòng)態(tài)控制。
合同的風(fēng)險(xiǎn)管理沒用系統(tǒng)性，只是對(duì)于建安合同、設(shè)備材料采購合同均應(yīng)實(shí)行質(zhì)量保證金制度。工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制不健全，無防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施，項(xiàng)目實(shí)施中合同管理失控；合資方資金不到位，業(yè)主在合同管理沒有建立健全防范重大設(shè)計(jì)變更、不可抗力、政策變動(dòng)等的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
（二）經(jīng)濟(jì)合同的簽訂管理
1、合同主體資格
部分單位合同主體不合法，在材料、設(shè)備供貨合同中存在供貨方為無法人資格的分公司/部門的情況，而且個(gè)別合同在沒有科技開發(fā)公司法人代表委托的情況下由開發(fā)公司某個(gè)部門、單位的分管領(lǐng)導(dǎo)，就直接對(duì)外簽訂合同，由于實(shí)際上不具備簽訂合同的資格，屬于越權(quán)簽訂。
總承包合同承包人是某特一級(jí)施工企業(yè)甲和某二級(jí)施工企業(yè)乙聯(lián)合承包，招標(biāo)文件要求施工單位資格為總承包一級(jí)，根據(jù)招標(biāo)管理規(guī)定其承包聯(lián)合體資質(zhì)應(yīng)按二級(jí)核定，不具備承包本項(xiàng)目工程的資質(zhì)，經(jīng)濟(jì)合同主體不合法。
2、合同內(nèi)容審查
（1）普遍情況。已簽訂的合同只有部分使用標(biāo)準(zhǔn)文本簽訂，有的合同條款不夠完備。個(gè)別合同書無合同訂立日期，合同有效期，未選擇或指定爭議解決方式，沒有有關(guān)人員的簽字或印章。技術(shù)合同無技術(shù)成果的歸屬權(quán)條款；工程施工合同沒有開工、竣工時(shí)間或無合同編號(hào)；個(gè)別合同中承包形式與價(jià)款不明確或相矛盾；如在有關(guān)價(jià)款條款的內(nèi)容中規(guī)定“總價(jià)承包”，但在其他條款中又“以核定的材料單價(jià)計(jì)算”；不采用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，以普通協(xié)議代替合同，合同字跡潦草，不規(guī)范。有些合同條款雖然齊全，但嚴(yán)密性不夠，對(duì)一些主要條款缺乏專門的解釋或規(guī)定，使得合同在執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生歧義，影響合同的執(zhí)行效果。
（2）建設(shè)工程總承包合同。在建設(shè)工程總承包合同中工程造價(jià)有關(guān)的條款違背招標(biāo)文件中專用條款內(nèi)容，且合同條款含義含混不清。招標(biāo)文件合同協(xié)議條款第21.1條規(guī)定“工程量清單中開列的工程量是招標(biāo)時(shí)估算的工程量，不能作為乙方按合同履行其責(zé)任時(shí)，所應(yīng)當(dāng)完成的實(shí)際工程量。”施工合同條款21.1條變成“工程量清單中開列的工程量是招標(biāo)時(shí)估算的工程量，不能作為乙方按合同履行其責(zé)任時(shí)，所以應(yīng)當(dāng)以實(shí)際完成的工程量為估算依據(jù)。” 招標(biāo)文件協(xié)議條款第21.3條規(guī)定“如果單項(xiàng)變更工作對(duì)應(yīng)的費(fèi)用變化（包括增加或減少）的絕對(duì)值金額小于人民幣五千元（不含），則該單項(xiàng)變更屬于免于支付的小額度變更而不再考慮其對(duì)合同價(jià)格的影響” 而施工合同中該條款變成“如果單項(xiàng)變更工作對(duì)應(yīng)的費(fèi)用變化（包括增加或減少）的絕對(duì)值金額小于人民幣三千元（不含），則該單項(xiàng)變更屬于免于支付的小額度變更而不再考慮其對(duì)合同價(jià)格的影響”。
（3）設(shè)計(jì)合同。設(shè)計(jì)合同未明確規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)范圍和協(xié)調(diào)方式，項(xiàng)目規(guī)劃圖是從國外引進(jìn)的，由業(yè)主委托國內(nèi)有資質(zhì)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行深化設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)單位的選擇和協(xié)調(diào)上存在問題。該項(xiàng)目的深化設(shè)計(jì)同時(shí)委托三家設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，出現(xiàn)相關(guān)圖紙不配套、尺寸關(guān)系矛盾、施工圖出圖滯后的問題。一定程度影響了工程進(jìn)度。
（4）供貨合同。某配電箱訂貨合同附件中沒有產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)及產(chǎn)品單價(jià)。自動(dòng)門訂貨合同中訂購一層大廳自動(dòng)旋轉(zhuǎn)門一套，自動(dòng)平開門一套，地彈門12樘；固定隔斷86m2總價(jià)37萬元，但沒有標(biāo)明相應(yīng)產(chǎn)品的單價(jià)和規(guī)格，只注明產(chǎn)品為進(jìn)口組裝。審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目單位提供的配電箱報(bào)價(jià)單資料和現(xiàn)場安裝的實(shí)物對(duì)比發(fā)現(xiàn)，部分配電箱箱體材質(zhì)、閘具品牌和報(bào)價(jià)單不一致。實(shí)際安裝的照明配電箱價(jià)值低于報(bào)價(jià)。旋轉(zhuǎn)門只有電氣控制器是進(jìn)口產(chǎn)品。
（三）經(jīng)濟(jì)合同履行管理
部分施工合同音合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)或不明確等原因，存在合同款支付、合同變更、合同結(jié)算等執(zhí)行事宜未參照相應(yīng)管理辦法執(zhí)行現(xiàn)象。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，合同條款約定，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，施工方應(yīng)于每周二以前，以書面形式向業(yè)主報(bào)告項(xiàng)目完成工作量的周報(bào)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)主沒有接到完整的工作量周報(bào)。造成業(yè)主對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況不了解。
【案例分析】
1、在目前基本建設(shè)工作中大量存在不按照國家法律法規(guī)執(zhí)行的情況，為了規(guī)避國家法律法規(guī)的限制，發(fā)承包各方私下交易，采取掛靠承包、虛假承包、層層轉(zhuǎn)包的方式。在以上案例中就存在先確定承包人，再進(jìn)行假招投標(biāo)。中標(biāo)簽訂工程合同后層層轉(zhuǎn)包，為保證承包各方的利益，想方設(shè)法增大預(yù)算。一般采取建設(shè)工程合同中和工程造價(jià)有關(guān)的條款違背招標(biāo)文件中專用條款內(nèi)容、合同條款含義含混不清，合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法不合理以及合同條款雙方權(quán)力和義務(wù)不對(duì)等的辦法。
《中華人民共和國建筑法》第27條規(guī)定：大型建筑工程或者結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建筑工程，可以由兩個(gè)以上的承包單位聯(lián)合共同承包。共同承包的各方對(duì)承包合同的履行承擔(dān)連帶責(zé)任。兩個(gè)以上不同資質(zhì)等級(jí)的單位實(shí)行聯(lián)合共同承包的，應(yīng)當(dāng)按資質(zhì)等級(jí)低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。案例中工程合同承包人是某特一級(jí)施工企業(yè)甲和某二級(jí)施工企業(yè)乙聯(lián)合承包，其聯(lián)合體的資質(zhì)等級(jí)就應(yīng)該是二級(jí)，本工程規(guī)模要求只有一級(jí)以上資質(zhì)才有承包資格。
《中華人民共和國建筑法》第29條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)過建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。案例中總承包聯(lián)合體把主體廠房140000平方米鋼結(jié)構(gòu)工程分包給其他建筑公司違反法律規(guī)定。
工程施工合同的簽訂是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅得法律行為，必須按一定得程序進(jìn)行，在招標(biāo)過程中，招標(biāo)方的要求和條件已經(jīng)明示、中標(biāo)方是在監(jiān)督條件下承諾招標(biāo)方的要求和條件通過評(píng)標(biāo)確定的，所以招標(biāo)、投標(biāo)雙方訂立承包合同的時(shí)候，合同主要條款內(nèi)容和含義應(yīng)和招標(biāo)文件一致。
本案例中工程承包合同主要條款和招標(biāo)文件不一致，并且由于評(píng)標(biāo)是按投標(biāo)預(yù)算總價(jià)評(píng)定的，合同承包單位的投標(biāo)預(yù)算中的材料報(bào)價(jià)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)時(shí)市場價(jià)。而投標(biāo)書中工程量卻少于實(shí)際工程量，這一高一低造成即使工程不發(fā)生任何變更，利用建設(shè)工程合同中工程結(jié)算有關(guān)違背招標(biāo)文件中專用條款內(nèi)容和合同條款含義含混不清及合同工程條款中不合理的造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法，增加工程結(jié)算額。利用合同中雙方權(quán)力和義務(wù)不對(duì)等的條款保證可以順利得到冒算的工程款。即便在工程經(jīng)濟(jì)糾紛訴訟中也可以處于主動(dòng)地位。由于具有法律效率的合同已經(jīng)簽訂，審計(jì)只能將問題揭示出來，無法挽回?fù)p失。因此必須加強(qiáng)過程中審計(jì)工作。
在工作開展的初期，應(yīng)該首先選擇好采用何種合同體系。對(duì)于某體育場這種大型建設(shè)項(xiàng)目來說，面臨的建設(shè)任務(wù)是極其復(fù)雜的，它不僅有設(shè)計(jì)上的國外設(shè)計(jì)單位與國內(nèi)設(shè)計(jì)單位的配合，也有新型結(jié)構(gòu)與材料在工程上的應(yīng)用問題，設(shè)計(jì)圖紙如何滿足工程進(jìn)度的需要；還有施工總承包單位是一個(gè)聯(lián)合體，兩家公司在職責(zé)上的劃分問題，以及眾多的施工分包單位和眾多的設(shè)備、材料供應(yīng)商。應(yīng)該采用FIDIC的單價(jià)合同。
2、案例中合同總標(biāo)的額為49000萬元。項(xiàng)目投資總估算是40000萬元。由于業(yè)主在工程前期工作中未按程序科學(xué)評(píng)估項(xiàng)目和預(yù)計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂工程合同中又沒有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理。在簽訂合同后馬上就面臨極大資金風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)通過審核工程預(yù)算和工程管理資料發(fā)現(xiàn)已完工程存在高估冒算現(xiàn)象，業(yè)主對(duì)申報(bào)的工程結(jié)算資料的審核結(jié)果有明顯的不實(shí)之處。設(shè)計(jì)工作往往是滯后的，而對(duì)于這種在簽合同之前沒有完整的施工圖紙的建設(shè)項(xiàng)目，希望采用總包合同的方式，把工程量沒有固定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工單位的做法是行不通的。施工單位要么是高估冒報(bào)，把風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去；要么是采取先進(jìn)去再講價(jià)的手段，維護(hù)自己的利益。最后反過來傷害了業(yè)主的利益。而對(duì)于單價(jià)合同，是固定項(xiàng)目的單價(jià)，實(shí)際測量工程完成的數(shù)量，并由監(jiān)理認(rèn)可的數(shù)量與施工單位結(jié)算。對(duì)于單價(jià)合同，工程量的控制實(shí)際上取決于設(shè)計(jì)單位的施工圖設(shè)計(jì)以及工程變更。我們?nèi)绻刂坪昧嗽O(shè)計(jì)，就完全可以控制施工的最終結(jié)算。
由于業(yè)主的工程管理部門對(duì)工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制不健全，由于合同條款不合理和工程管理中的混亂，造成項(xiàng)目投資失控。事實(shí)證明貸款銀行正是發(fā)現(xiàn)業(yè)主的合同管理體系存在重大缺陷，不能有效控制項(xiàng)目投資。由于銀行在項(xiàng)目資金使用監(jiān)管評(píng)估中認(rèn)為項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)施有較大風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)貸款合同關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的條款停止提供后續(xù)貸款，造成業(yè)主無法支付工程進(jìn)度款。工程承包單位依據(jù)合同停止了施工并留置了已完工程。
如果業(yè)主按照規(guī)定程序申報(bào)項(xiàng)目，科學(xué)的制定資金籌措方案，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序，建立完善的合同管理系統(tǒng)，如果施工單位沒有實(shí)現(xiàn)其在投標(biāo)書中的承諾，而業(yè)主又沒有有力的經(jīng)濟(jì)上的制裁的話，業(yè)主將失去其控制工程的能力。采用保函就可以迫使施工承包商按照合同規(guī)定的去做，否則業(yè)主將向銀行提出提取保證金的手段，使施工承包商遭受巨大的損失。
3．為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制需要，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理，保護(hù)政府投資 項(xiàng)目工程合同雙方的合法權(quán)益，應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的工程合同管理制。施工合同管理是工程合同管理的核心。項(xiàng)目實(shí)施工程合同管理制的最大難點(diǎn)，在于索賠制度的實(shí)施。一般而言， 嚴(yán)格的工程預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對(duì)承包商的索賠一般都采取了嚴(yán)厲的管制，即承包商的索賠難以成功。但是索賠是工程管理領(lǐng)域中的國際慣例，也是承包商的權(quán)利，建設(shè)單位應(yīng)尊重施工單位的索賠權(quán)利，要采取有效措施控制索賠，但不能制止索賠。
工程建設(shè)中，業(yè)主與施工單位的矛盾是常有的，業(yè)主一般占有先天的有利位置。但如果施工單位的管理能力很強(qiáng)的時(shí)候，施工單位常常會(huì)因?yàn)闃I(yè)主的原因、設(shè)計(jì)的原因及其他與施工單位無關(guān)的原因提出索賠。索賠的出現(xiàn)是工程管理進(jìn)步的表現(xiàn)，施工單位沒有很高的管理水平是不能取得索賠成功的。這就要求我們的業(yè)主及監(jiān)理單位，也必須具備很高的管理水平，才能在索賠面前保持清醒的頭腦，做到有利、有理、有節(jié)。
審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在簽訂材料供貨合同中，合同條款不全面、遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容如材料設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在合同執(zhí)行過程中又缺少技術(shù)驗(yàn)貨程序和手段，造成達(dá)不到設(shè)計(jì)要求和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)以至影響整體項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際成本。相當(dāng)一部分工程糾紛是由此造成的。上述案例中的情況就是如此，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目單位提供的配電箱報(bào)價(jià)單資料和現(xiàn)場安裝的實(shí)物對(duì)比發(fā)現(xiàn)，部分配電箱箱體材質(zhì)、閘具品牌和報(bào)價(jià)單不一致。實(shí)際安裝的照明配電箱價(jià)值低于報(bào)價(jià)。由于配電箱訂貨合同附件中沒有產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)及產(chǎn)品單價(jià)，供貨單位提出合同沒有要求確定產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)及產(chǎn)品單價(jià)，所供產(chǎn)品屬于國家合格產(chǎn)品。對(duì)于合同總價(jià)已在合同中確定，所以供貨方?jīng)]有違背合同約定，而且產(chǎn)品到場時(shí)項(xiàng)目單位工程管理人員已經(jīng)簽收，所以索賠不能成立。
工程合同管理中，目前通用做法是直接采用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，標(biāo)準(zhǔn)合同條件中的主要內(nèi)容已形成慣例，在合同履行中因雙方有一致的理解而減少爭議的發(fā)生，即使有爭議也因有權(quán)威的解釋而是多數(shù)爭議能得到解決。在簽訂合同中對(duì)關(guān)鍵條款一定要仔細(xì)推敲，認(rèn)真約定，避免在合同履行中發(fā)生爭議。在前述案例中審計(jì)人員在合同簽訂過程中應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)要求合同當(dāng)事人雙方具體約定“圖紙之外設(shè)計(jì)變更”的內(nèi)涵和范圍，或者將“圖紙之外的設(shè)計(jì)變更”改為規(guī)范說法“設(shè)計(jì)變更”以避免理解上的模糊。
4．基本建設(shè)項(xiàng)目全過程合同跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)包括：
重視合同簽批程序：合同訂立前，應(yīng)實(shí)行各職能部門會(huì)簽、公司領(lǐng)導(dǎo)審批制度。各有關(guān)部門應(yīng)對(duì)已簽字生效的合同進(jìn)行分類，統(tǒng)一編號(hào)，建立合同臺(tái)帳，并將合同副本及時(shí)送達(dá)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部應(yīng)建立相應(yīng)的合同臺(tái)帳，以便據(jù)此籌集資金，掌握付款時(shí)間和資金去向，監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，杜絕超合同付款和無合同付款。
合同審計(jì)重點(diǎn)在動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)：
首先要加強(qiáng)合同審計(jì)簽訂過程中合同條款的審核如審核所定施工合同或協(xié)議書中的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、工期、取費(fèi)、撥付款辦法、獎(jiǎng)罰、保修及時(shí)效等是否全面、合規(guī)，是否成立、合理，施工合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)條件相符，如果有甲方直接分包的項(xiàng)目，對(duì)分包合同價(jià)格的確定是否合理進(jìn)行審核，對(duì)分包合同簽定條款的合規(guī)合理性進(jìn)行審核；
其次，除加強(qiáng)合同簽訂的事前審核外，對(duì)簽訂合同程序、合同簽訂后的執(zhí)行情況也應(yīng)做好事中審核，如審核合同簽定程序是否合法合規(guī)，工程款是否按合同規(guī)定的方式、數(shù)量撥付等。
5．本次合同管理審計(jì)的啟示是：工程合同管理的核心合同管理，合同管理的核心是施工合同管理：
（1）在工作開展的初期，應(yīng)該首先選擇好采用何種合同體系。對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目來說，面臨的建設(shè)任務(wù)是極其復(fù)雜的，它不僅有設(shè)計(jì)上的國外設(shè)計(jì)單位與國內(nèi)設(shè)計(jì)單位的配合，也有新型結(jié)構(gòu)與材料在工程上的應(yīng)用問題，設(shè)計(jì)圖紙如何滿足工程進(jìn)度的需要；還有施工總承包單位與眾多的施工分包單位和眾多的設(shè)備、材料供應(yīng)商在職責(zé)上的劃分問題。
應(yīng)該采用FIDIC的單價(jià)合同，實(shí)行統(tǒng)一的分包管理?xiàng)l件，納入監(jiān)理統(tǒng)一管理。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)程序，建立完善的合同管理系統(tǒng)。如果施工單位沒有實(shí)現(xiàn)其在投標(biāo)書中的承諾，而業(yè)主又沒有有力的經(jīng)濟(jì)上的制裁的話，業(yè)主將失去其控制工程的能力。采用保函就可以迫使施工承包商按照合同規(guī)定的去做，否則業(yè)主將向銀行提出提取保證金的手段，使施工承包商遭受巨大的損失。
（3）要采取有效措施控制索賠。 政府投資項(xiàng)目實(shí)施工程合同管理制的最大難點(diǎn)，在于索賠制度的實(shí)施。一般 而言，政府各部門對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的評(píng)審制度，審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)項(xiàng)目實(shí)施 嚴(yán)格的工程預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，政府對(duì)承包商的索賠一般都采取了嚴(yán)厲的管制，即承 包商的索賠難以成功。但是索賠是工程管理領(lǐng)域中的國際慣例，政府有關(guān)部門應(yīng) 尊重這一慣例，要采取有效措施控制索賠，但不能制止索賠。
工程建設(shè)中，業(yè)主與施工單位的矛盾是常有的，業(yè)主一般占有先天的有利位置。但如果施工單位的管理能力很強(qiáng)的時(shí)候，施工單位常常會(huì)因?yàn)闃I(yè)主的原因、設(shè)計(jì)的原因及其他與施工單位無關(guān)的原因提出索賠。索賠的出現(xiàn)是工程管理進(jìn)步的表現(xiàn)，施工單位沒有很高的管理水平是不能取得索賠成功的。這就要求我們必須具備很高的管理水平，才能在索賠面前保持清醒的頭腦，做到有利、有理、有節(jié)。
（4）重視設(shè)計(jì)工作，從源頭控制合同造價(jià)。對(duì)于在簽合同之前沒有完整的施工圖紙的建設(shè)項(xiàng)目，希望采用總包合同的方式，把工程量沒有固定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工單位的做法是行不通的。施工單位要么是高估冒報(bào)，把風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去；要么是采取先進(jìn)去再講價(jià)的手段，維護(hù)自己的利益。最后反過來傷害了業(yè)主的利益。而對(duì)于單價(jià)合同，是固定項(xiàng)目的單價(jià)，實(shí)際測量工程完成的數(shù)量，并由監(jiān)理認(rèn)可的數(shù)量與施工單位結(jié)算。對(duì)于單價(jià)合同，工程量的控制實(shí)際上取決于設(shè)計(jì)單位的施工圖設(shè)計(jì)以及工程變更。我們?nèi)绻刂坪昧嗽O(shè)計(jì)，就完全可以控制施工的最終結(jié)算。
（5）加強(qiáng)法規(guī)學(xué)習(xí)，創(chuàng)造合同審計(jì)條件。要對(duì)《合同法》、《政府采購法》、《民法》、《民事訴訟法》等有關(guān)司法解釋等法律知識(shí)外，還應(yīng)包括相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，為全面做好合同管理工作創(chuàng)造條件。
