2009年1月10日至1月18日，三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》和《三泰公司AN/AF建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的實(shí)施方案》，對(duì)三泰公司AN/AF建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行了審計(jì)。
[案例]
AN/AF項(xiàng)目是三泰公司重點(diǎn)工程項(xiàng)目，初步設(shè)計(jì)概算228715萬(wàn)元（其中含12000萬(wàn)美元，匯率5.38元人民幣/美元），調(diào)整概算294761.40萬(wàn)元（其中外匯12000萬(wàn)美元，匯率仍按5.38元人民幣/美元計(jì)）。
(一)審計(jì)重點(diǎn)
三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員，對(duì)三泰公司AN/AF項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)價(jià)審計(jì)時(shí)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)是：
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(二)審計(jì)過(guò)程
本案例中，對(duì)三泰公司AN/AF 項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)價(jià)審計(jì)，三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員進(jìn)行了以下審計(jì)過(guò)程：
（一）收集與建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)有關(guān)的各種資料
三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰公司建設(shè)的AN/AF項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了收集與AN/AF項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)有關(guān)資料的審計(jì)程序，并編制了如下AN/AF項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)有關(guān)資料清單：
三泰公司基建審計(jì)部
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AN/AF項(xiàng)目后評(píng)價(jià)有關(guān)資料清單
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：AN/AF項(xiàng)目后評(píng)價(jià)有關(guān)資料
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編制人
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鮑波
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2009.1.10
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索引號(hào)
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T-1
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截止日：2008年12月31日
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復(fù)核人
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王一
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2009.1.18
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頁(yè)次
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1
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序號(hào)
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資 料 名 稱
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資 料 來(lái) 源
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提供時(shí)間
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備 注
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1
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建設(shè)項(xiàng)目基本情況
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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2
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建設(shè)項(xiàng)目建議書
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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3
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建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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4
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建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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5
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年度投資計(jì)劃
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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6
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資金來(lái)源實(shí)際到位情況
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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7
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投資完成情況
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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8
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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9
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稅收制度
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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10
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資產(chǎn)負(fù)債表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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11
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損益
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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12
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資產(chǎn)負(fù)債表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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13
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竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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14
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竣工決算審批表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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15
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大中型建設(shè)項(xiàng)目概況表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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16
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建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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17
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建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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（二）財(cái)務(wù)效益相關(guān)情況調(diào)查及分析
三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員，依據(jù)《三泰公司建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的特殊要求，在對(duì)三泰公司建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)時(shí)，實(shí)施調(diào)查了解和分析建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益情況的審計(jì)程序，并編制了如下建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益情況調(diào)查表：
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三泰公司基建審計(jì)部
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AN/AF項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益后評(píng)價(jià)審計(jì)調(diào)查表
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：AN/AF項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益后評(píng)價(jià)調(diào)查表
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編制人
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鮑波
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2009.1.10
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索引號(hào)
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T-2
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截止日：2008年12月31日
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復(fù)核人
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王一
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2009.1.18
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頁(yè)次
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1
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調(diào) 查 內(nèi) 容
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是
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否
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備 注
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1、建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源是否正確？
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是
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2、資金來(lái)源渠道是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
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是
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3、資金籌措方式和數(shù)額是否滿足項(xiàng)目的實(shí)際需要？
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|
否
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4、外匯資金來(lái)源及國(guó)內(nèi)配套資金的實(shí)際落實(shí)情況？
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是
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5、地方配套資金是否落實(shí)？
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否
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6、資金的使用安排是否適當(dāng)？
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否
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7、總投資是否超過(guò)投資規(guī)模？
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是
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8、投資有浪費(fèi)現(xiàn)象？
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是
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9、流動(dòng)資金占用量和周轉(zhuǎn)期是否合理？
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|
否
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10、預(yù)測(cè)的生產(chǎn)成本及其各項(xiàng)費(fèi)用是否與實(shí)際情況相符？
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|
否
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11、預(yù)期的銷售價(jià)格和產(chǎn)品生產(chǎn)量的確定是否符合投產(chǎn)后的現(xiàn)實(shí)情況和預(yù)測(cè)變化趨勢(shì)？
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|
否
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12、投產(chǎn)后是是否達(dá)到了設(shè)計(jì)要求？
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|
否
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13、是否取得了較好的投資經(jīng)濟(jì)效益？
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|
否
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14、是否能夠按計(jì)劃收回投資成本？
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否
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審計(jì)小結(jié): 該建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源基本正確，資金籌措渠道符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，但資金的安排使用不當(dāng)，存在比較嚴(yán)重的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，投資經(jīng)濟(jì)效益不好。
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財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)是建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容之一。一般采用現(xiàn)值法，將投資項(xiàng)目在整個(gè)壽命期間內(nèi)不同時(shí)點(diǎn)上發(fā)生的一切現(xiàn)金收入與支出均折算為現(xiàn)值，然后以現(xiàn)值為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。主要有：項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值（FNPV）、靜態(tài)投資回收期Pt、動(dòng)態(tài)投資回收期Pt1、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率Firr（以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計(jì)算）。
(三)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益后評(píng)價(jià)
三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波在對(duì)三泰公司AN/AF項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，首先編制并執(zhí)行了如下國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序表：
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三泰公司基建審計(jì)部
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建設(shè)項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序表
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：AN/AF項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)后評(píng)價(jià)審計(jì)程序表
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編制人
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鮑波
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2009.1.10
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索引號(hào)
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T-3
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截止日：2008年12月31日
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復(fù)核人
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王一
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2009.1.18
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頁(yè)次
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一、審計(jì)目標(biāo)
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1．確定建設(shè)項(xiàng)目宏觀經(jīng)濟(jì)效果；
2．確定建設(shè)項(xiàng)目對(duì)國(guó)家和社會(huì)的貢獻(xiàn)大??；
3．確定建設(shè)項(xiàng)目回收能力；
4．確定建設(shè)項(xiàng)目的從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體的角度決策的正確性。
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二、審計(jì)程序
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執(zhí)行情況
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索引號(hào)
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2.1收集有關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有關(guān)資料。
2.2對(duì)轉(zhuǎn)移支付的處理并對(duì)外部效果進(jìn)行重點(diǎn)鑒定和分析。項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審查應(yīng)從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，考察項(xiàng)目對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源合理利用的影響，應(yīng)注意對(duì)轉(zhuǎn)移支付的處理并對(duì)外部效果進(jìn)行重點(diǎn)鑒定和分析。
2.2.1剔除已計(jì)入財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用中的轉(zhuǎn)移支付。
2.2.2.識(shí)別和計(jì)算項(xiàng)目的間接費(fèi)用和間接效益。
2.3.對(duì)計(jì)算費(fèi)用與效益所采用的影子價(jià)格以及一些國(guó)家參數(shù)進(jìn)行分析。項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)審中最關(guān)鍵的就是要確定項(xiàng)目產(chǎn)出物和投入物的各種合理的經(jīng)濟(jì)價(jià)格。要選擇能反映資源本身的真實(shí)社會(huì)價(jià)值、供求關(guān)系、稀缺物資的合理利用和符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的經(jīng)濟(jì)價(jià)格（如影子價(jià)格）、按照國(guó)家規(guī)定和定價(jià)原則，合理選用和確定投入和產(chǎn)出物的影子價(jià)格和國(guó)家參數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行鑒定和分析。然后根據(jù)已確定的經(jīng)濟(jì)效益與費(fèi)用的范圍，采用影子價(jià)格、影子工資、影子匯率和社會(huì)折現(xiàn)率來(lái)替代財(cái)務(wù)效益評(píng)審中的財(cái)務(wù)價(jià)格、工資、匯率和折現(xiàn)率，計(jì)算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和費(fèi)用，因此，確定影子價(jià)格是國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)審中的主要內(nèi)容。
2.4.對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和費(fèi)用按照影子價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。把項(xiàng)目的效益和費(fèi)用等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按照已確定的經(jīng)濟(jì)價(jià)格（影子價(jià)格）進(jìn)行調(diào)整，重新計(jì)算項(xiàng)目的銷售收入、投資和生產(chǎn)成本的支出，以及項(xiàng)目固定資產(chǎn)殘值的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
2.4.1.固定資產(chǎn)投資的調(diào)整：應(yīng)剔除屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移支付的引進(jìn)設(shè)備、材料的關(guān)稅、增值稅等稅金，然后再用影子匯率、影子運(yùn)費(fèi)和貿(mào)易費(fèi)用對(duì)引進(jìn)設(shè)備、材料價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于國(guó)內(nèi)設(shè)備價(jià)值則用影子價(jià)格、影子運(yùn)費(fèi)和貿(mào)易費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)建筑工程影子價(jià)格換算系數(shù)直接調(diào)整建筑費(fèi)用。若安裝費(fèi)中的材料費(fèi)占較大比重，或有進(jìn)口安裝材料，也應(yīng)按材料的影子價(jià)格調(diào)整安裝費(fèi)用。剔除漲價(jià)預(yù)備費(fèi)，并調(diào)整其他有關(guān)費(fèi)用。
2.4.2.無(wú)形資產(chǎn)投資的調(diào)整：主要是要求調(diào)整取得土地使用權(quán)的費(fèi)用支出，即要用土地的影子費(fèi)用代替占用土地的實(shí)際費(fèi)用，剔除在取得土地使用權(quán)時(shí)發(fā)生的有關(guān)轉(zhuǎn)移支付。
2.4.3.流動(dòng)資金的調(diào)整：按流動(dòng)資金構(gòu)成或經(jīng)營(yíng)成本逐項(xiàng)調(diào)整，即可按影子價(jià)格對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行詳細(xì)的分項(xiàng)調(diào)整。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的調(diào)整：可變費(fèi)用部分按原材料、燃料、動(dòng)力的影子價(jià)格重新計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用；固定費(fèi)用部分應(yīng)在剔除固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及流動(dòng)資金利息后對(duì)維修費(fèi)和工資進(jìn)行調(diào)整，其他費(fèi)用則不用調(diào)整。銷售收入的調(diào)整：主要根據(jù)產(chǎn)出物的類型及其影子價(jià)格來(lái)進(jìn)行調(diào)整，重新計(jì)算項(xiàng)目的銷售收入。
2.5.編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)審報(bào)表和計(jì)算國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。在對(duì)項(xiàng)目效益和費(fèi)用等項(xiàng)目調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用流量表和國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用流量表，前者以全部投資作為計(jì)算基礎(chǔ)，用以計(jì)算全部投資經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等評(píng)價(jià)指標(biāo)；后者以國(guó)內(nèi)投資作為計(jì)算基礎(chǔ)，將國(guó)外借款利息和本金的償付作為費(fèi)用流出，用以計(jì)算國(guó)內(nèi)投資的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等評(píng)價(jià)指標(biāo)，作為利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)審的依據(jù)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益評(píng)審指標(biāo)包括盈利能力分析和外匯效果分析。盈利能力分析指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率和經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等指標(biāo)。
2.5.1.經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率（EIRR）：反映項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的相對(duì)指標(biāo)。它是指在項(xiàng)目壽命期（或計(jì)算期）內(nèi)各年累計(jì)的經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等于零時(shí)的折現(xiàn)率。一般情況下，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率等于或大于社會(huì)折現(xiàn)率，表明項(xiàng)目對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的凈貢獻(xiàn)達(dá)到或超過(guò)了要求的水平，此時(shí)評(píng)審項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益是可以接受的。
2.5.2.經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值（ENPV）：是反映項(xiàng)目對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的絕對(duì)指標(biāo)。它是指用社會(huì) 折現(xiàn)率將項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的凈效益流量折算到建設(shè)期初的現(xiàn)值之和。評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)是該指標(biāo)大于或等于零。
2.5.3.投資凈增值率：指項(xiàng)目達(dá)到正常生產(chǎn)能力規(guī)模年份所帶來(lái)的國(guó)民收入凈增值與項(xiàng)目總投資之比，該指標(biāo)屬靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)，一般應(yīng)以高于國(guó)家有關(guān)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)值越大越好。
2.5.4.投資凈收益率（投資利稅率）：指項(xiàng)目達(dá)到正常生產(chǎn)規(guī)模所獲得的社會(huì)凈收益與項(xiàng)目總投資之比，該指標(biāo)也屬靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)外匯效果分析指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)外匯凈現(xiàn)值、經(jīng)濟(jì)換匯成本、經(jīng)濟(jì)結(jié)匯成本等，在此不一一闡述。
6.審計(jì)評(píng)審：應(yīng)按照國(guó)家政策，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，結(jié)合財(cái)務(wù)效益評(píng)審結(jié)果進(jìn)行綜合分析，得出評(píng)審結(jié)論，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。應(yīng)注意，當(dāng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)審結(jié)論與國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)審結(jié)論產(chǎn)生矛盾時(shí)，應(yīng)進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，得出最后的結(jié)論。
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已收集
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已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
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(四) 環(huán)境效益后評(píng)價(jià)
三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員，在對(duì)三泰公司AN/AF項(xiàng)目環(huán)境效益后評(píng)價(jià)審計(jì)時(shí)，首先收集了如下環(huán)境效益審計(jì)有關(guān)資料清單所列示的與環(huán)境效益審計(jì)有關(guān)的各項(xiàng)資料。
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建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)有關(guān)資料清單
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客戶：三泰公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：AN/AF項(xiàng)目環(huán)境效益有關(guān)資料
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編制人
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鮑波
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2009.1.10
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索引號(hào)
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T-5
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截止日：2009年6月31日
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復(fù)核人
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王一
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2009.1.18
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頁(yè)次
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1
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序號(hào)
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資 料 名 稱
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資 料 來(lái) 源
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提供時(shí)間
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備 注
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1
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工程建設(shè)地區(qū)自然地理?xiàng)l件
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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2
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地理位置
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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3
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自然條件
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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4
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工程地區(qū)污染控制與環(huán)境保護(hù)目標(biāo)
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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5
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地區(qū)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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6
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建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)目標(biāo)
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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7
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建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告相應(yīng)評(píng)價(jià)因子的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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8
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建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)資料
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三泰公司
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1月15日
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已提供
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三泰公司基建審計(jì)部王一、鮑波等審計(jì)人員，在對(duì)三泰公司AN/AF項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境影響經(jīng)濟(jì)損益計(jì)算主要包括建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境收益計(jì)算、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境措施的經(jīng)濟(jì)損益計(jì)算、減少治理環(huán)境污染的費(fèi)用計(jì)算、改善環(huán)境的收益計(jì)算、環(huán)境措施的投資及運(yùn)營(yíng)費(fèi)用計(jì)算等等。
[案例分析]
建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)，涉及好多技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。三泰公司基建審計(jì)部對(duì)AN/AF建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)本身具有挑戰(zhàn)性，現(xiàn)簡(jiǎn)要分析如下：
（一）本案例突出了財(cái)務(wù)效益后評(píng)價(jià)，關(guān)注到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益，這是比較好地方，但沒(méi)有突出對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程和管理的評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的后評(píng)價(jià)工作進(jìn)行審計(jì)，項(xiàng)目策劃與決策、項(xiàng)目的效果和效益后評(píng)價(jià)是重點(diǎn)。
（二）本案例實(shí)為建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)而非后評(píng)價(jià)審計(jì)。后評(píng)價(jià)和后評(píng)價(jià)審計(jì)在目標(biāo)、方法有相同的地方，但肯定不是一會(huì)事。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南指出，后評(píng)價(jià)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目交付使用經(jīng)過(guò)試運(yùn)行后有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。后評(píng)價(jià)審計(jì)的目標(biāo)是：對(duì)后評(píng)價(jià)工作的全面性、可靠性和有效性進(jìn)行審查。后評(píng)價(jià)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：檢查后評(píng)價(jià)組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的合理性；檢查所評(píng)估的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性；檢查產(chǎn)品主要指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性；檢查建設(shè)項(xiàng)目法人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任后評(píng)價(jià)的真實(shí)性；檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性；檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。后評(píng)價(jià)審計(jì)的主要方法：文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)法。
