[導(dǎo) 讀]
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[案 例]
2006年2月10日至2月18日，三泰集團(tuán)基建審計部李健、王華等審計人員，依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號—建設(shè)項目審計》（以下簡稱“建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南”）和《三泰集團(tuán)建設(shè)項目全過程審計的實施方案》，對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的投資立項情況進(jìn)行了審計。
一、基本案情
該項目的基本資料如下：
（一）計算期估算有關(guān)資料
建設(shè)期２年，生產(chǎn)期１５年，其中，投產(chǎn)期為一年，生產(chǎn)負(fù)荷為８０％，設(shè)計生產(chǎn)能力為：年產(chǎn)滌綸真絲１０００噸，其中，５０D，１００D，各２５０噸，６８D５００噸。
（二）總投資估算有關(guān)資料
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（三）流動資金估算有關(guān)資料
根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)和本項目的具體情況，流動資金取正常生產(chǎn)年度銷售收入的１８.７９１％。根據(jù)生產(chǎn)負(fù)荷投入。在流動資金中，自有資金３０％，其余７０％均為當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款，貸款年利率為８.６４％，自有流動資金全部在投產(chǎn)期投入。
根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)和本項目的具體情況，流動資金取正常生產(chǎn)年度銷售收入的１８.７９１％。根據(jù)生產(chǎn)負(fù)荷投入。在流動資金中，自有資金３０％，其余７０％均為當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款，貸款年利率為８.６４％，自有流動資金全部在投產(chǎn)期投入。
（四）總成本估算資料
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（五）銷售收入和銷售稅金估算的有關(guān)資料
1、銷售收入
本項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品，出口和內(nèi)銷各占１/２，其銷售價格見下表：
1、銷售收入
本項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品，出口和內(nèi)銷各占１/２，其銷售價格見下表：
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型號
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50D
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68D
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100D
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出口（美元/噸）
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5000
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4500
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3500
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內(nèi)銷（萬元/噸）
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3.0
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2.8
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2.4
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2、稅金及附加
該項目為一般規(guī)模納稅人，設(shè)增值稅進(jìn)項稅和銷項稅稅率均為17％，城市維護(hù)建設(shè)稅率、教育費附加率分別為７％、３％，出口產(chǎn)品免稅。
（六）利潤總額及分配的估算
該項目不繳納資源稅。企業(yè)所得稅率為３３％。
（七）有關(guān)參數(shù)
匯率?。泵涝剑冈嗣駧?，基準(zhǔn)收益率為１２％。
二、審計重點
審計組的李健等審計人員，對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目投資立項情況進(jìn)行了初步分析，根據(jù)審計組討論形成初步共識后，確定本次審計的審計重點主要有以下幾個方面：
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（一） 投資立項決策程序的完整性、合規(guī)性審計
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（二）投資立項各階段決策的分項審計
項目投資立項決策分析一般采用分階段有粗到細(xì)，由淺到深分為以下幾個階段：
項目投資立項決策分析一般采用分階段有粗到細(xì)，由淺到深分為以下幾個階段：
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三、審計過程
對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目審計，三泰集團(tuán)基建審計部的李健等審計人員進(jìn)行了以下審計過程：
對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目審計，三泰集團(tuán)基建審計部的李健等審計人員進(jìn)行了以下審計過程：
(一)明確前期審計的目的及程序
明確投資立項審計的目的及程序是建設(shè)項目投資立項審計的首要工作。三泰集團(tuán)基建審計部王華、李健在對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計時，首先編制了如下建設(shè)項目投資立項審計程序表：
明確投資立項審計的目的及程序是建設(shè)項目投資立項審計的首要工作。三泰集團(tuán)基建審計部王華、李健在對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計時，首先編制了如下建設(shè)項目投資立項審計程序表：
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三泰集團(tuán)基建審計部
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建設(shè)項目投資立項審計程序表
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項目：建設(shè)項目投資立項審計程序表
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編制人
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李健
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2006.2.10
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索引號
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Q-1
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截止日：2006年1月31日
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復(fù)核人
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王華
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2006.2.18
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頁次
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1
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一、審計目標(biāo)
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1． 確定建設(shè)項目投資立項決策的科學(xué)性；
2． 確定建設(shè)項目投資立項決策的正確性；
3． 確定建設(shè)項目投資立項決策的可行性；
4． 確定建設(shè)項目投資立項決策的合規(guī)性。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．收集與建設(shè)項目前期決策有關(guān)的資料。
2．調(diào)查了解建設(shè)項目投資立項決策程序的完整性與合規(guī)性。
3．進(jìn)行建設(shè)項目投資機(jī)會研究審計。
4．進(jìn)行建設(shè)項目初步可行性研究審計。
5．進(jìn)行項目可行性研究審計。
6．進(jìn)行項目評估情況的審計。
7．進(jìn)行項目報批合規(guī)性審計。
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已收集
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已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
以執(zhí)行
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本表明確了對三泰集團(tuán)建設(shè)項目投資立項審計的目的及程序，是對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計的具體計劃。
在具體審計時，注冊造價應(yīng)注意：
一是建設(shè)項目投資立項審計的主要目的是確定建設(shè)項目的前期決策的科學(xué)性和可行性。
二是審計項目經(jīng)理要根據(jù)審計總體計劃和所了解的建設(shè)項目的情況確定對建設(shè)項目投資立項審計的審計程序。
三是建設(shè)項目投資立項審計計劃的執(zhí)行情況應(yīng)作好記錄，可在計劃階段所編制的建設(shè)項目投資立項審計程序表上簡單說明，并標(biāo)明審計測試的工作底稿索引號。
（二）收集與建設(shè)項目前期決策審計有關(guān)的各種資料
三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員，根據(jù)對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計程序表的計劃安排，實施了收集與建設(shè)項目投資立項審計有關(guān)資料的審計程序，并編制了如下建設(shè)項目投資立項審計有關(guān)資料清單：
三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員，根據(jù)對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計程序表的計劃安排，實施了收集與建設(shè)項目投資立項審計有關(guān)資料的審計程序，并編制了如下建設(shè)項目投資立項審計有關(guān)資料清單：
三泰集團(tuán)基建審計部
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建設(shè)項目前期決策審計有關(guān)資料清單
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項目：新建滌綸真絲生產(chǎn)項目投資立項審計有關(guān)資料
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編制人
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李健
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2006.2.10
|
索引號
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Q-2
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截止日：2006年1月31日
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復(fù)核人
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王華
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2006.2.11
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頁次
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1
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序號
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資 料 名 稱
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資 料 來 源
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提供時間
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備 注
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1
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建設(shè)項目基本情況
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三泰集團(tuán)
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2月15日
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已提供
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2
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投資機(jī)會研究資料
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三泰集團(tuán)
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2月15日
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無
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3
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項目建議書
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三泰集團(tuán)
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2月15日
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已提供
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|||
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4
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可行性研究資料
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三泰集團(tuán)
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2月15日
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已提供
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5
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項目評估資料
|
三泰集團(tuán)
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2月15日
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已提供
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6
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有關(guān)參數(shù)
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行業(yè)主管部門
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2月15日
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已提供
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7
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項目報批相關(guān)資料
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三泰集團(tuán)
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2月15日
|
已提供
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本清單反映審計人員收集與建設(shè)項目投資立項審計有關(guān)資料的情況。在具體審計時，審計人員應(yīng)注意：
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（三）調(diào)查了解建設(shè)項目投資立項情況
三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項目全過程審計的實施方案》和建設(shè)項目前期投資立項審計的特殊要求，在對三泰集團(tuán)公司建設(shè)項目投資立項審計時，實施調(diào)查了解和分析建設(shè)項目投資立項情況的審計程序，并編制了如下建設(shè)項目投資立項情況調(diào)查表：
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三泰集團(tuán)基建審計部
建設(shè)項目投資立項審計調(diào)查表
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項目：新建滌綸真絲生產(chǎn)項目投資立項調(diào)查
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編制人
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李健
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2006.2.10
|
索引號
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Q-3
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截止日：2006年1月31日
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復(fù)核人
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王華
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2006.3.21
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頁次
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1
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調(diào) 查 內(nèi) 容
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是
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否
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備 注
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1、建設(shè)項目投資立項決策程序是否完整？
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|
否
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2、建設(shè)項目前期投資機(jī)會研究是否合理？
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否
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3、建設(shè)項目的項目建議書是否符合要求？
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是
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4、編制可行性研究報告的單位和批準(zhǔn)單位是否具備相應(yīng)的資格？
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|
否
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5、可行性研究報告的內(nèi)容是否完整？是否包含投資必要性、技術(shù)可行性、財務(wù)可行性、組織可行性、經(jīng)濟(jì)可行性、環(huán)境可行性、社會可行性以及風(fēng)險因素等方面的研究？
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|
否
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6、項目評估程序是否合理？
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|
否
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7、投資估算是否符合國家或地區(qū)的有關(guān)規(guī)定？資金的籌措方式是否合法、可行？
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是
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8．各項財務(wù)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期要求？財務(wù)效益是否可觀？
投資的安全性及還款能力如何？
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是
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|
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9．是否制定合理的項目實施進(jìn)度計劃、設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)？
|
是
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|
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||
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10．建設(shè)項目是否著眼于長期的、綜合的、符合社會、環(huán)境要求的利益？
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|
否
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|
||
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11．項目報批資料是否合規(guī)？
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是
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|
|
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審計小結(jié): 該建設(shè)項目前期投資立項程序不完整，缺少投資機(jī)會研究，設(shè)該項目符合社會要求和公司長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，可行性研究報告內(nèi)容基本完整，投資估算合理、籌資方式積極可行，財務(wù)與經(jīng)濟(jì)效益可觀，但環(huán)境影響評價不甚符合實際情況，且決策程序不完整，缺乏民主程序。
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（四）項目可行性研究報告審計
三泰集團(tuán)基建審計部王華、李健等審計人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項目全過程審計的實施方案》和建設(shè)項目投資立項審計的特殊要求，對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的前期可行性研究報告進(jìn)行了審計。
1、市場研究和營銷戰(zhàn)略研究審計
市場分析和營銷戰(zhàn)略是項目是否可行的基礎(chǔ)，是決定投資的目標(biāo)、范圍、規(guī)模、工藝技術(shù)、廠址選擇的關(guān)鍵。通過市場分析，制定銷售規(guī)劃和營銷戰(zhàn)略，發(fā)現(xiàn)新的市場機(jī)會。制定項目營銷戰(zhàn)略的要點是，對市場結(jié)構(gòu)目標(biāo)的評價，顧客分析和市場劃分，銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)等等。
該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的市場分析包括：
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2、建設(shè)條件和廠址選擇審計
生產(chǎn)所需的基本原材料的來源、成本及供應(yīng)的穩(wěn)定性是決定項目規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素之一。選材料的選擇主要取決于項目的技術(shù)要求及原材料供應(yīng)市場的情況，還要考慮染料、運輸、社會環(huán)境等其他建設(shè)條件。廠址選擇合理影響到整個項目的成敗，可行性研究廠址選擇考慮的因素主要包括：
生產(chǎn)所需的基本原材料的來源、成本及供應(yīng)的穩(wěn)定性是決定項目規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素之一。選材料的選擇主要取決于項目的技術(shù)要求及原材料供應(yīng)市場的情況，還要考慮染料、運輸、社會環(huán)境等其他建設(shè)條件。廠址選擇合理影響到整個項目的成敗，可行性研究廠址選擇考慮的因素主要包括：
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三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目選址僅考慮原材料供給方便，忽略了其他因素，致使選址不當(dāng)，后期經(jīng)濟(jì)效益不能達(dá)到預(yù)期水平。
3、工藝技術(shù)方案審計
可行性研究中，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量、品種要求及原材料等投入物的特點，結(jié)合“三廢”的排放標(biāo)準(zhǔn)等生態(tài)和環(huán)境要求，根據(jù)先進(jìn)性、可靠性及經(jīng)濟(jì)性的要求，對各種工藝路線進(jìn)行選擇。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目工藝技術(shù)方案選擇合理。
4、項目實施和運營組織審計
項目實施和運營組織審計包括：
組織設(shè)置主要取決于項目規(guī)模、類型以及發(fā)展策略和政策，以及項目建設(shè)期和運營期的需要和條件，且組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是動態(tài)的，根據(jù)項目的發(fā)展能夠不斷地調(diào)整。項目進(jìn)度計劃編制的目的是確定項目實施的具體時間進(jìn)度安排，并分析對工藝技術(shù)及財務(wù)的影響，以保證項目的順利實施。進(jìn)度計劃的編制包括進(jìn)度安排和施工組織等。人力資源配置是確保項目運營成功實施的關(guān)鍵，可行性研究應(yīng)提出項目對各種技術(shù)、管理人員的需求，包括不同層次的管理監(jiān)督人員、工程技術(shù)人員、熟練和非熟練工人等，并進(jìn)行人力資本估算。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目運營組織、進(jìn)度計劃安排、人力資源配置基本合理，但沒有進(jìn)行動態(tài)分析。
5、環(huán)境影響評價的審計
環(huán)境影響評價是指對周圍地區(qū)的影響，特別是對當(dāng)?shù)厝巳骸⒅参锶汉蛣游锶旱挠绊?。環(huán)境影響評價應(yīng)以項目所在國的法規(guī)、三廢排放標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，分析項目的實施對環(huán)境的影響。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的科研報告缺少環(huán)境影響評價審計部分。
6、社會影響評價審計
按照如世界銀行等國際金融組織的要求，在可行性研究階段應(yīng)進(jìn)行項目的社會評價，分析項目為實現(xiàn)國家和地區(qū)的社會發(fā)展目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)及影響，以及項目與社會的互相適應(yīng)性。主要內(nèi)容涉及人口、就業(yè)、公平分配、居民生活水平和質(zhì)量、促進(jìn)地區(qū)和部門發(fā)展、改善產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。評價指標(biāo)包括就業(yè)效果、收入分配效益、資源節(jié)約指標(biāo)、公平分配、扶貧效果、機(jī)構(gòu)發(fā)展和持續(xù)性等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目科研報告中社會影響評價只簡單用幾句話概括，流于形式，不夠全面。
5、環(huán)境影響評價的審計
環(huán)境影響評價是指對周圍地區(qū)的影響，特別是對當(dāng)?shù)厝巳骸⒅参锶汉蛣游锶旱挠绊?。環(huán)境影響評價應(yīng)以項目所在國的法規(guī)、三廢排放標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，分析項目的實施對環(huán)境的影響。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的科研報告缺少環(huán)境影響評價審計部分。
6、社會影響評價審計
按照如世界銀行等國際金融組織的要求，在可行性研究階段應(yīng)進(jìn)行項目的社會評價，分析項目為實現(xiàn)國家和地區(qū)的社會發(fā)展目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)及影響，以及項目與社會的互相適應(yīng)性。主要內(nèi)容涉及人口、就業(yè)、公平分配、居民生活水平和質(zhì)量、促進(jìn)地區(qū)和部門發(fā)展、改善產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。評價指標(biāo)包括就業(yè)效果、收入分配效益、資源節(jié)約指標(biāo)、公平分配、扶貧效果、機(jī)構(gòu)發(fā)展和持續(xù)性等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目科研報告中社會影響評價只簡單用幾句話概括，流于形式，不夠全面。
7、項目財務(wù)評價審計
項目財務(wù)評價審計包括項目投資現(xiàn)金流量預(yù)測，投資方案財務(wù)評價和融資方案財務(wù)評價三個部分。結(jié)合該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目，審計人員進(jìn)行了如下審計過程：
⑴總投資額估算
總投資額=固定資產(chǎn)投資額+投資方向調(diào)節(jié)稅+建設(shè)期利息+流動資金。
固定資產(chǎn)投資額=建筑工程投資額+設(shè)備購置費用+安裝費+其它費用+預(yù)備費用=67.50+2585.80+258.58+500+341.19=3753.07。
投資方向調(diào)節(jié)稅=3753.07*15%=562.96。
建設(shè)期利息估算：借入投資額：第一年（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*60%-500=912.07；第二年人民幣（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*40%=941.38；
建設(shè)期利息估算：借入投資額：第一年（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*60%-500=912.07；第二年人民幣（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*40%=941.38；
美元223.02+22.302=245.32；L1=(0+912.07/2)*9.54%=43.51;L2=(912.07+43.51+941.38/2)*9.54%=136.07;L2外幣=245.32/2*8%=9.81合人民幣：9.81*8=78.48；
建設(shè)期利息小計：43.51+136.07+78.48=258.06（含9.81萬美元）
流動資金估算：[125*3+250*2.8+125*2.4+（125*0.5+250*0.45+125*0.35）*8]*18.791%=3125*18.791%=587.22
總投資額=3753.07+562.96+258.06+587.22=5161.31（含223.02+22.302+9.81=255.13）
⑵成本的估算。
流動資金估算：[125*3+250*2.8+125*2.4+（125*0.5+250*0.45+125*0.35）*8]*18.791%=3125*18.791%=587.22
總投資額=3753.07+562.96+258.06+587.22=5161.31（含223.02+22.302+9.81=255.13）
⑵成本的估算。
⑶銷售收入與銷售稅金及附加的估算。
銷售收入：
稅金及附加：
稅金及附加：
⑷利潤：
⑸財務(wù)指標(biāo)：
靜態(tài)指標(biāo)：
靜態(tài)指標(biāo)：
動態(tài)指標(biāo)：經(jīng)過計算本案例FNPV＞0；FIRR≥ic均可行。
從以上分析可見，若不考慮所采取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)所含的不確定因素，該項目各項財務(wù)指標(biāo)較為理想，即該滌綸真絲生產(chǎn)項目具有一定的投資效益。
8、國民經(jīng)濟(jì)評價審計
國民經(jīng)濟(jì)評價從資源配置的角度評價項目的費用和效益、分析項目的經(jīng)濟(jì)可行性。經(jīng)濟(jì)評價通過機(jī)會成本測算項目投入物的影子價格，通過社會折現(xiàn)率評價并計算項目的凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率。即從國民經(jīng)濟(jì)的角度，評價項目對國民收入、GDP等的貨幣收入的貢獻(xiàn)。國民經(jīng)濟(jì)評價包括微觀和宏觀兩個層次：
微觀層次的經(jīng)濟(jì)評價即項目層次的經(jīng)濟(jì)評價，其理論基礎(chǔ)主要是根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)均衡、支付意愿、消費者剩余、機(jī)會成本等理論推導(dǎo)出反應(yīng)項目所處區(qū)域的微觀層次的資源的“真實經(jīng)濟(jì)價值”的影子價格體系，評價項目在特定區(qū)域的微觀層次的資源優(yōu)化配置狀況。
宏觀層次的經(jīng)濟(jì)評價，從國民經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，評價項目對整個國民經(jīng)濟(jì)的資源配置，如對國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響、對國家經(jīng)濟(jì)安全的影響、對提高國際競爭力、民族經(jīng)濟(jì)的影響和對區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的影響等等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目可研報告中國民經(jīng)濟(jì)評價基本屬于微觀層次的經(jīng)濟(jì)評價，所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自財務(wù)評價數(shù)據(jù)，財務(wù)評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的偏差直接影響到國民經(jīng)濟(jì)評價的效果，并且缺少宏觀層次的國民經(jīng)濟(jì)評價。
9、風(fēng)險分析
對于一個項目而言，風(fēng)險管理的目標(biāo)是為項目創(chuàng)造一個平靜、穩(wěn)定的環(huán)境，降低項目的成本，避免損失和浪費，使項目順利投產(chǎn)且效益穩(wěn)定。在項目投資決策階段應(yīng)考慮的風(fēng)險包括：投資環(huán)境風(fēng)險、設(shè)計和技術(shù)風(fēng)險、資源風(fēng)險、市場風(fēng)險、布局安全風(fēng)險、工程建設(shè)風(fēng)險、資金風(fēng)險以及不可抗拒的風(fēng)險等等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目沒有進(jìn)行項目的風(fēng)險分析。
四、審計工作底稿
對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目投資立項審計，三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員編制的主要審計工作底稿如下：
五、審計結(jié)果
在本案例中，三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項目全過程審計的實施方案》和建設(shè)項目投資立項審計的特殊要求，在對三泰集團(tuán)新建項目投資立項程序進(jìn)行審計后認(rèn)為：
該建設(shè)項目投資立項決策程序基本合理，前期報批符合規(guī)定，可行性研究中財務(wù)效益評價較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會效益較為理想；但也存在以下問題：
在本案例中，三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項目全過程審計的實施方案》和建設(shè)項目投資立項審計的特殊要求，在對三泰集團(tuán)新建項目投資立項程序進(jìn)行審計后認(rèn)為：
該建設(shè)項目投資立項決策程序基本合理，前期報批符合規(guī)定，可行性研究中財務(wù)效益評價較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會效益較為理想；但也存在以下問題：
[問題思考]
1、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目審計內(nèi)容是否全面？
2、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的審計流程是否合理？
3、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的投資立項審計所編制的審計工作底稿是否規(guī)范？
4、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的審計結(jié)果，對加強(qiáng)建設(shè)項目前期決策有什么啟發(fā)？
[審計精要]
一、投資立項審計概念
（一）投資立項的重要階段
投資立項是建設(shè)項目決策階段的重要環(huán)節(jié)，一般分為以下幾個階段：
1、投資機(jī)會研究階段
機(jī)會研究是擬投資建設(shè)項目前的準(zhǔn)備性調(diào)查研究，是把項目的設(shè)想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，以便進(jìn)入下一步的深入研究。機(jī)會研究的重點是投資環(huán)境分析，鑒別投資方向，選定建設(shè)項目。
2、編制項目建議書階段，也稱初步可行性研究階段
項目建議書是對擬建項目的一個總體輪廓設(shè)想，是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展長期規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃和地區(qū)規(guī)劃，以及國家產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)過調(diào)查研究、市場預(yù)測及技術(shù)分析，著重從客觀上對項目建設(shè)的必要性做出分析，并初步分析項目建設(shè)的可能性。
3、可行性研究階段
在可行性研究中，對擬建項目的市場需求狀況、建設(shè)條件、生產(chǎn)條件、協(xié)作條件、工藝技術(shù)、設(shè)備、投資、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會影響以及風(fēng)險等問題，進(jìn)行深入調(diào)查研究，充分進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，做出項目是否可行的結(jié)論，選擇并推薦優(yōu)化的建設(shè)方案。具體包括以下幾個方面：
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4、項目評估階段
在項目可行性研究報告提出后，由具有一定資質(zhì)的咨詢評估單位對擬建項目本身及可行性研究報告進(jìn)行技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上的評價論證。
5、項目決策審批階段
項目主管單位或業(yè)主，根據(jù)咨詢評估單位對項目可行性研究報告的評價結(jié)論，結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)條件，對項目是否建設(shè)、何時建設(shè)進(jìn)行審定。
二、投資立項審計概念
建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南第八條規(guī)定：
根據(jù)本指南的規(guī)定，投資立項審計，就是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對已立項建設(shè)項目的決策程序和可行性研究報告的真實性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行的審查與評價。審計人員應(yīng)審查前期工作是否充分、可行性研究報告是否真實、內(nèi)容是否完整，以及可行性研究報告是否具有科學(xué)性、投資估算是否準(zhǔn)確和資金籌措是否合理，財務(wù)評價決策程序是否科學(xué)等方面。
（二）投資立項審計的依據(jù)
建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南第九條規(guī)定：
（三）投資立項審計的內(nèi)容
建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南第十條規(guī)定：投資立項審計主要包括以下內(nèi)容：
根據(jù)本指南的規(guī)定，投資立項審計主要可行性研究前期工作審計、可行性研究報告真實性審計、可行性研究報告內(nèi)容完整性審計、可行性研究報告科學(xué)性審計、可行性研究報告投資估算和資金籌措施審計、可行性研究報告財務(wù)評價審計、決策程序的審計等。
（四）投資立項審計的方法
建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南第十一條規(guī)定：投資立項審計的主要方法包括：
【案例分析】
1、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目審計內(nèi)容投資立項決策程序的完整性、合規(guī)性審計，投資立項各階段決策的分項審計，基本符合指南的要求。
就主要內(nèi)容具體分析如下：
一是投資項目機(jī)會研究是進(jìn)行初步可行性研究前的準(zhǔn)備性調(diào)查研究。它把項目設(shè)想變?yōu)楦怕缘捻椖客顿Y建議，以便進(jìn)入下一步的深入研究。機(jī)會研究的重點是投資環(huán)境分析。機(jī)會研究的方法主要是依靠經(jīng)驗進(jìn)行粗略的估計，不做詳細(xì)的分析計算，建設(shè)投資和生產(chǎn)成本的估算主要是參照類似項目套算，其精確度在30%左右。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項目前期投資決策中缺少投資機(jī)會研究階段，所以，審計部李健等審計人員建議從以下幾方面進(jìn)行投資機(jī)會分析：
⑴分析投資動機(jī)。在進(jìn)行項目投資機(jī)會論證中，應(yīng)首先分析投資者的投資動機(jī)，一般從以下幾方面對投資動機(jī)進(jìn)行識別：
⑵鑒別投資機(jī)會。對各種投資機(jī)會進(jìn)行鑒別和初選，論證投資機(jī)會醞釀的依據(jù)是否合理，一般通過以下幾方面分析各種項目投資機(jī)會：資金的來源和性質(zhì)；自身優(yōu)勢項目；資源優(yōu)勢項目；新技術(shù)優(yōu)勢項目；地理位置優(yōu)勢項目；市場超前項目；現(xiàn)有企業(yè)的前后工序配套項目；對由于某些人口或購買力增長而具有增長潛力的消費品以及具有較強(qiáng)需求潛力的新研制產(chǎn)品等等。
⑶論證投資方向。投資者在初步篩選投資機(jī)會后，就要對自然資源條件、市場需求預(yù)測、項目開發(fā)模式選擇、項目實施的環(huán)境進(jìn)行初步分析，并結(jié)合其它類似經(jīng)濟(jì)背景的國家或地區(qū)的經(jīng)驗教訓(xùn)、相關(guān)投資政策法規(guī)、技術(shù)設(shè)備的可能來源、生產(chǎn)前后延伸的可能、合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、各生產(chǎn)要素來源及成本等，初步評價投資機(jī)會的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)及社會影響，論證投資方向是否可行。
⑶論證投資方向。投資者在初步篩選投資機(jī)會后，就要對自然資源條件、市場需求預(yù)測、項目開發(fā)模式選擇、項目實施的環(huán)境進(jìn)行初步分析，并結(jié)合其它類似經(jīng)濟(jì)背景的國家或地區(qū)的經(jīng)驗教訓(xùn)、相關(guān)投資政策法規(guī)、技術(shù)設(shè)備的可能來源、生產(chǎn)前后延伸的可能、合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、各生產(chǎn)要素來源及成本等，初步評價投資機(jī)會的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)及社會影響，論證投資方向是否可行。
二是項目建議書即初步可行性研究階段研究的重點是市場分析，并對項目建議方案進(jìn)行初步分析。此階段的投資估算和成本估算一般采用指標(biāo)估算法，仍然比較粗略，精確度在20%左右。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項目的項目建議書包含項目目標(biāo)及功能定位、產(chǎn)品市場研究、規(guī)劃選點、項目建設(shè)方案構(gòu)思、項目建設(shè)方案初步論證及部分，內(nèi)容全面，但產(chǎn)品市場研究過于樂觀，項目選址不當(dāng)，致使后期部分建設(shè)條件難于落實，預(yù)期的投資效益不能完全實現(xiàn)。
三是項目可行性研究是在上述工作基礎(chǔ)上進(jìn)行的、對項目深入全面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，選擇最佳方案，確定項目可行與否。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項目的：
為此，審計部李健等審計人員從以下幾方面提出了項目可行性研究的建議：
⑴ 行性研究的依據(jù)。一個擬建項目的可行性研究，必須在國家有關(guān)規(guī)劃、政策、法規(guī)的指導(dǎo)下完成，同時，還必須要有相應(yīng)的各種技術(shù)資料，主要包括：
⑴ 行性研究的依據(jù)。一個擬建項目的可行性研究，必須在國家有關(guān)規(guī)劃、政策、法規(guī)的指導(dǎo)下完成，同時，還必須要有相應(yīng)的各種技術(shù)資料，主要包括：
⑵可行性研究的一般要求。可行性研究對于整個項目建設(shè)過程乃至整個國民經(jīng)濟(jì)都有非常重要的意義，為保證可行性研究的科學(xué)性、客觀性和公正性，在可行性研究中需要注意以下幾點：
⑶可行性研究的主要內(nèi)容?？尚行匝芯恳话銘?yīng)包括以下內(nèi)容：
四是項目評估一般應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢工程師進(jìn)行，一個完整的項目評估報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目的項目評估屬于人情委托，與可研報告結(jié)論基本相似，沒有起到實質(zhì)性的作用。
2、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的投資立項審計流程是比較合理的。對三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項目審計，三泰集團(tuán)基建審計部的李健等審計人員進(jìn)行了收集與建設(shè)項目前期決策審計有關(guān)的各種資料、調(diào)查了解建設(shè)項目投資立項情況、項目可行性研究報告審計等具體程序，具有一定的可操作性。
3、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的投資立項審計所編制的審計工作底稿比較規(guī)范，值得內(nèi)部審計人員借鑒。
4、三泰集團(tuán)基建審計部對新建生產(chǎn)項目的投資立項審計結(jié)果表明：該建設(shè)項目投資立項決策程序基本合理，前期報批符合規(guī)定，可行性研究中財務(wù)效益評價較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會效益較為理想；但也存在前期投資立項不科學(xué)等重大問題。我們建議應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項目投資決策立項的審計工作，審計工作應(yīng)關(guān)口前移。
三泰集團(tuán)基建審計部李健等審計人員結(jié)合本案例，提出建設(shè)項目投資立項決策的原則：
⑴責(zé)任制原則。任何項目決策，都要設(shè)立責(zé)任制，特別對于那些生產(chǎn)經(jīng)營性項目，應(yīng)實行企業(yè)法人責(zé)任制。企業(yè)法人是投資主體，應(yīng)對投資項目的籌劃、籌資、建設(shè)實施直至生產(chǎn)經(jīng)營、歸還貸款和債券本息以及資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負(fù)責(zé)，并承擔(dān)風(fēng)險。投資項目的責(zé)任制不僅是對投資主體而言，對項目決策過程中的設(shè)計單位、評估單位、決策分析人員也要分別承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，以避免和減少投資項目決策失誤。
⑵效益原則。項目投資建設(shè)的出發(fā)點和歸宿點都是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，尤其對于生產(chǎn)經(jīng)營項目，企業(yè)是投資主體，企業(yè)作為一個利益集團(tuán)的存在必然追求高額的投資利潤；企業(yè)作為社會的一個基本生產(chǎn)單位，也要具有社會目標(biāo)并為社會承擔(dān)一定責(zé)任，比如為社會提供高質(zhì)量產(chǎn)品以及注意環(huán)境保護(hù)等。
⑶系統(tǒng)性原則。投資項目作為一個復(fù)雜的系統(tǒng)，在建設(shè)過程中受到許多因素的影響，且各因素相互聯(lián)系、相互制約。因此，在投資立項決策時，要把影響項目的各方面因素逐一分析，綜合考慮，進(jìn)而得出正確結(jié)論。同時，還要考慮項目建設(shè)對原有產(chǎn)業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、布局、時序等的影響，建設(shè)項目產(chǎn)品在國內(nèi)外市場上的競爭力和今后發(fā)展趨勢等一系列問題，以實現(xiàn)項目投資立項決策的整體優(yōu)化。
