[案例]
2008年7月5日至7月21日，三泰公司基建審計部李建、楊朱毅等審計人員，依據(jù)《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號—建設(shè)項(xiàng)目審計》（以下簡稱“建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南”）和《三泰公司建設(shè)項(xiàng)目全過程審計的實(shí)施方案》，對三泰焦化裝置安全隱患改造工程財務(wù)管理情況進(jìn)行了審計。
一、工程概況
三泰焦化裝置安全隱患改造工程是三泰公司2007年重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)工程于2007年4月動工建設(shè)，2008年5月22日中交，5月30日出合格產(chǎn)品，6月1日出焦，一次投料試車成功。
該工程批復(fù)基礎(chǔ)設(shè)計概算核定為21,248.97萬元，其中外匯181.73萬美元，竣工報表反映工程累計完成投資額23,495.48萬元。其中：建筑安裝工程投資11,739.89萬元；設(shè)備投資9,670.64萬元；待攤投資2,060.82萬元；其他投資25.13萬元。
該工程賬面實(shí)際完成投資23,495.48萬元，超概算2,246.51萬元，其中：建筑安裝工程投資超概2,855.31萬元，設(shè)備投資超概661.95萬元，其他二、三類費(fèi)用節(jié)余1,270.75萬元。
二、建設(shè)資金來源及到位情況
三泰焦化裝置安全隱患改造工程2007至2008年計劃投資累計21,248.97萬元，建設(shè)資金來源為23,495.48萬元，其中包括：銀行貸款574.50萬元、企業(yè)自籌資金21,544.86萬元、應(yīng)付款項(xiàng)1,376.12萬元，超計劃2,246.51萬元。
該工程實(shí)際到位資金22,119.36萬元，實(shí)際到位資金來源結(jié)構(gòu)為：三泰公司分割銀行貸款574.50萬元、企業(yè)自籌資金21,544.86萬元。計劃投資與資金到位情況為：計劃安排銀行貸款11,124.50萬元，實(shí)際到位574.50萬元，貸款不足10,550.00萬元；計劃安排自籌資金10,124.50萬元，實(shí)際到位21,544.86萬元，自籌資金超計劃到位11,420.36萬元。
三、審計重點(diǎn)
審計組的李建、楊朱毅等審計人員，對三泰焦化裝置安全隱患改造工程情況進(jìn)行了初步分析，根據(jù)審計組討論形成初步共識后，確定本次審計的審計重點(diǎn)主要有以下幾個方面：
（一）建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理的審計
關(guān)于資金籌措和資金支付方面的審計，審計人員突出了以下重點(diǎn)：
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（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計
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四、審計流程
審計組的李建、楊朱毅等審計人員，對三泰焦化裝置安全隱患改造工程情況財務(wù)管理審計的流程主要如下圖：
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五、審計方案
對三泰焦化裝置安全隱患改造工程審計，三泰公司基建審計部批復(fù)的審計方案如下：
關(guān)于對三泰焦化裝置安全隱患改造工程
財務(wù)管理審計方案
1．被審計的單位及建設(shè)項(xiàng)目名稱
三泰焦化裝置安全隱患改造工程
2．審計的依據(jù)
（1）《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》
（2）《國有建設(shè)單位會計制度》
（3）《國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定》
（4）《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》
（5）《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》
（6）《財政投資項(xiàng)目評審操作規(guī)程》（試行）
（7）《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)行資本金制度的通知》
（8）《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》
（9）《財政部關(guān)于加強(qiáng)專項(xiàng)資金撥款管理的通知》
（10）《國家計委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》
（11）《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算、竣工決算審查管理規(guī)定的通知》
（12）其他法律法規(guī)。
3．審計的目的
對項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行審計，對項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表及說明書發(fā)表審計意見。并實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：核實(shí)工程造價，控制建設(shè)成本，節(jié)約基建資金，提高投資效益；切實(shí)加強(qiáng)對基本建設(shè)資金管理和監(jiān)督工作，杜絕各類違法違紀(jì)行為，保證建設(shè)資金真正用在工程建設(shè)上，敦促資金及時、足額到位；嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理的各項(xiàng)制度、法規(guī)，使基本建設(shè)財務(wù)與資金管理步入制度化、法制化的軌道。
4．審計的方法
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5．審計的內(nèi)容
一是工程項(xiàng)目管理方面
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二是工程項(xiàng)目決算方面
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三是工程項(xiàng)目資金來源及使用情況
A目資金來源情況的審計，主要包括：
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B項(xiàng)目資金使用情況的審計，主要包括：
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6．審計組人員及分工
組長：楊朱毅
主審：李建
審計組成員：段德天 吳 艷 唐萬明 陳 軍 鄭 麗 王 義 陳子亮 趙 峽 周 添
7．審計的步驟及時間安排
第一階段：準(zhǔn)備階
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第二階段：實(shí)施審計階段
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第三階段：總結(jié)報告階段，完成審計報告，向領(lǐng)導(dǎo)匯報。
8．審計的要求
（1）做好審計調(diào)查，并要求企業(yè)提供以下主要資料：
一是項(xiàng)目財務(wù)決算報表、會計賬簿和有關(guān)憑證等財務(wù)決算報表資料；
二是各年度年度工作總結(jié)報告；
三是反映合同、文件、會議紀(jì)要以及結(jié)算資料等業(yè)務(wù)檔案；
四是近三年國家、社會審計（檢查）及內(nèi)部審計報告和結(jié)論；
五是與項(xiàng)目管理有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度；
六是要求填報的企業(yè)基本情況；
七是項(xiàng)目立項(xiàng)的相關(guān)資料；
八是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的相關(guān)資料。
（2）各參審人員，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，注意收集各類信息，注重言行，嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律。
（3）管理審計組要認(rèn)真做好座談會和電話紀(jì)錄，認(rèn)真閱讀群眾來信，熱情接待群眾來訪。要全面審閱項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)章制度，特別是與財產(chǎn)安全和資金流動有關(guān)的內(nèi)控制度，并做出系統(tǒng)的描述和評價。
（4）財務(wù)審計組要注意把握審計項(xiàng)目的特點(diǎn)，按照重要性原則，在了解內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，揭示重大的違紀(jì)違規(guī)問題以及財務(wù)管理中存在的各種缺陷。
（5）堅(jiān)持每天一次的碰頭會，各小組匯報工作情況，小組間相互交流信息，以便加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)作。
編制人：李建
審批人：李天舒
三泰公司基建審計部
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序號
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工程或費(fèi)用名稱
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概算金額
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結(jié)算金額
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超概金額
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超概比率
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1
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總圖
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120.10
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317.44
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197.34
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164%
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2
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建筑物
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57.60
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60.74
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3.14
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5%
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3
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構(gòu)筑物
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2,242.39
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3,620.44
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1,378.05
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61%
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4
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靜置設(shè)備
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4,630.08
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5,021.52
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391.44
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8%
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5
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機(jī)械設(shè)備
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3,019.83
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3,550.62
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530.79
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18%
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6
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工業(yè)爐
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1,575.99
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1,607.68
|
31.69
|
2%
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7
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工藝管道
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2,259.71
|
2,983.47
|
723.76
|
32%
|
|
8
|
電氣
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1,011.97
|
1,012.08
|
0.11
|
0%
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9
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自控儀表
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1,725.35
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1,853.36
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128.01
|
7%
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10
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供排水
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542.57
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580.61
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38.04
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7%
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11
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采暖通風(fēng)
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2.08
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2.18
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0.10
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5%
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12
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套配系統(tǒng)
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496.35
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612.54
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116.19
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23%
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13
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地震評價費(fèi)、環(huán)境評價費(fèi)及安評費(fèi)
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40.00
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72.95
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32.95
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82%
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14
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鍋爐及壓力容器檢驗(yàn)費(fèi)
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1.99
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4.70
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2.71
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136%
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15
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其它待攤投資
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58.86
|
58.86
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16
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生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)
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5.90
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5.90
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17
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可行性研究報告編制費(fèi)
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61.50
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61.50
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（二）建設(shè)成本核算問題
1、 因工程量計算有誤，多計建設(shè)成本25.35萬元
2、 重復(fù)列支管理費(fèi)用，多計建設(shè)成本56.26萬元
3、 項(xiàng)目內(nèi)成本費(fèi)用歸集不清10,801.36元
（三）會計核算中存在的問題
1、 會計科目設(shè)置不科學(xué)
2、 建設(shè)單位與項(xiàng)目管理單位銜接不夠順暢
（四）工程管理中存在的問題
1、招投標(biāo)過程中的問題
（1）本工程的勘察、設(shè)計、監(jiān)理業(yè)務(wù)沒有執(zhí)行國家發(fā)展計劃委員會令第3號《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條相關(guān)規(guī)定，而是采取直接委托的方式確定設(shè)計、監(jiān)理等合作單位，且直接委托內(nèi)部服務(wù)單位承包業(yè)務(wù)。無法形成公平競爭的局面，不利于選擇資質(zhì)合格、有實(shí)力的單位參與，也不利于其自身競爭力的提高。
（2）招標(biāo)文件個別條款表述不清楚。如招標(biāo)文件中“招標(biāo)范圍”為“具體內(nèi)容以招標(biāo)單位發(fā)給中標(biāo)單位的施工圖為準(zhǔn)。”依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第十六條第二款規(guī)定 “招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱和地址、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量、實(shí)施地點(diǎn)和時間以及獲取招標(biāo)文件的辦法等事項(xiàng)”，據(jù)此招標(biāo)人應(yīng)載明標(biāo)的的數(shù)量。未載明承包范圍，不利于投標(biāo)單位之間的公平競爭和施工隊(duì)伍的選擇，也不利于合同管理和工程造價的控制。
2、合同簽訂中存在的問題
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3、工程物資采購中存在的問題
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1、工程竣工結(jié)算形式不規(guī)范
2、單位工程結(jié)算中未計稅金，稅金分建筑、安裝工程集中計算
3、未完全按照施工合同約定辦理竣工結(jié)算
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二、三泰公司基建審計部李建、楊朱毅等審計人員對三泰焦化裝置安全隱患改造工程財務(wù)管理情況審計流程是比較合理的，也是符合建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南要求的，但缺乏操作性，根據(jù)中天恒會計事務(wù)所從事大量建設(shè)財務(wù)管理審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具體流程和應(yīng)編制的工作底稿如下：
（一）建設(shè)資金籌措審計流程及工作底稿
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建設(shè)資金籌措審計程序表
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客戶：
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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索引號
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截止日：
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復(fù)核人
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頁次
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定各項(xiàng)建設(shè)資金來源中形成的建設(shè)資金是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的各項(xiàng)資金來源是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：各項(xiàng)資金來源業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，資金的取得是否符合法律規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定。
4．截止日：所有資金來源均反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：各項(xiàng)資金來源均進(jìn)行了正確分類，并在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．收集與建設(shè)項(xiàng)目資金來源審計有關(guān)的資料。
2．調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目資金來源的情況。
3．審查基建撥款的真實(shí)、合規(guī)性。
4．審查國內(nèi)借款的真實(shí)、合規(guī)性。
5．審查國外借款的真實(shí)、合規(guī)性。
6．審查應(yīng)付器材款的真實(shí)、合規(guī)性。
7．審查應(yīng)付工程款的真實(shí)、合規(guī)性。
8．審查應(yīng)付福利費(fèi)的真實(shí)、合規(guī)性。
9．審查其他應(yīng)付款的真實(shí)、合規(guī)性。
10．綜合評價建設(shè)項(xiàng)目資金來源的總體情況。
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本表明確了建設(shè)資金籌措審計的目的及程序，是對建設(shè)資金籌措審計的具體計劃。
（二）資金支付及帳務(wù)處理審計流程及工作底稿
1、建筑安裝工程投資
實(shí)施審查建筑安裝工程投資情況審計程序，編制的如下建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝工程投資審計程序表：
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建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝工程投資審計程序表
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客戶：
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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李杰
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索引號
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截止日：
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復(fù)核人
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展秀琴
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頁次
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定建筑安裝工程投資是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的建筑安裝工程投資是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：建筑安裝工程投資所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：建筑安裝工程投資在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．取得或編制建筑安裝工程投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳和會計報表核對相符。
2．對照有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查建筑安裝工程投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。
3．取得項(xiàng)目概算說明書、年度投資計劃以及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的施工合同，了解工程價款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付備料款、質(zhì)量保證金等內(nèi)容，檢查：
3．1．發(fā)生的支出是否確屬項(xiàng)目概算范圍之內(nèi)；
3．2．會計記錄的支出是否確實(shí)發(fā)生，是否與所附工程價款結(jié)算單一致，工程價款結(jié)算單是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽證。
4．對轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)取得交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額是否正確。
5．抽查單項(xiàng)工程形象進(jìn)度和實(shí)際完成投資支出情況，落實(shí)是否與帳面投資數(shù)相符。
6．確認(rèn)建筑安裝工程投資是否在財務(wù)報表中進(jìn)行了恰當(dāng)分類和充分揭示。
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2、設(shè)備投資
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建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備投資審計程序表
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客戶：
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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索引號
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截止日：
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復(fù)核人
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頁次
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定設(shè)備投資是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：設(shè)備投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：設(shè)備投資所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：設(shè)備投資在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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|
1．取得或編制設(shè)備投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳、財務(wù)報表核對相符。
2．依據(jù)有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查設(shè)備投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”設(shè)置明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
3．查閱設(shè)計概算說明書，審核發(fā)生的設(shè)備投資是否確屬項(xiàng)目概算范圍，有無概算外投資或擠占項(xiàng)目投資的問題。
4．檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否與明細(xì)科目相符。
5．檢查需安裝設(shè)備是否依據(jù)設(shè)備出庫單入帳，并符合以下條件：設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；設(shè)備已經(jīng)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。
6．當(dāng)年轉(zhuǎn)出計入交付使用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，并與交付使用資產(chǎn)驗(yàn)收交接清單核對一致。
7．抽查部分設(shè)備并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符。
8．檢查設(shè)備投資是否在財務(wù)報表中進(jìn)行了恰當(dāng)分類和充分揭示。
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3、待攤投資
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建設(shè)項(xiàng)目待攤投資審計程序表
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客戶：
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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索引號
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截止日：
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復(fù)核人
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頁次
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定待攤投資是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的待攤投資是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：待攤投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：待攤投資所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：待攤投資在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．取得或編制待攤投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳和財務(wù)報表核對相符。
2．檢查待攤投資科目是否按會計制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費(fèi)是否按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
3．抽取一定項(xiàng)目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否確實(shí)發(fā)生，是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)，所發(fā)生支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定。
4．檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅⑴c竣工決算清單的相關(guān)記錄一致。
5．檢查待攤投資是否 在財務(wù)報表中進(jìn)行恰當(dāng)分類和充分揭示。
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4、其他投資
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建設(shè)項(xiàng)目其他投資審計程序表
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客戶：
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項(xiàng)目：
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編制人
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截止日：
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復(fù)核人
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定其他投資是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的其他投資是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：其他投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：其他投資所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：其他投資在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．取得或編制其他投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)帳、總帳及財務(wù)報表核對相符。
2．查閱項(xiàng)目設(shè)計概算，并與復(fù)核后的其他投資明細(xì)表核對，檢查所發(fā)生的房屋購置、基本家禽支出、林木支出、辦公生活用家具器具購置、可行性研究固定資產(chǎn)購置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍，是否與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)相符，是否應(yīng)由該項(xiàng)目承擔(dān)。
3．查閱其他投資明細(xì)帳，檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)，投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類，并進(jìn)行明細(xì)核算。
4．查閱有關(guān)合同及協(xié)議，了解合同雙方權(quán)利、義務(wù)、價格、付款方式、付款時間等，并抽查有關(guān)記帳憑證及所附銀行支付單、收款單位開具的發(fā)票、收據(jù)等原始憑證，檢查有關(guān)其他投資支出是否確實(shí)發(fā)生，計價是否正確，法律程序是否完備，會計處理是否復(fù)核會計制度規(guī)定。
5．對其他投資貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)檢查是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，并與有關(guān)部門辦理交接驗(yàn)收手續(xù)，與交付使用資產(chǎn)表中記錄是否一致。
6．檢查其他投資是否在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)分類和充分披露。
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5、待核銷項(xiàng)目支出
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建設(shè)項(xiàng)目待核銷項(xiàng)目支出審計程序表
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客戶：
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項(xiàng)目：
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復(fù)核人
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定待核銷項(xiàng)目支出是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的待核銷項(xiàng)目支出是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：待核銷項(xiàng)目支業(yè)務(wù)出的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：待核銷項(xiàng)目支出所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：待核銷項(xiàng)目支出在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1取得或編制待核銷項(xiàng)目支出明細(xì)表，檢查：
年初余額是否與上年度的財務(wù)報表及相關(guān)審計工作底稿的記錄一致
年末余額是否與財務(wù)報表、總分類賬，以及明細(xì)賬的數(shù)額一致
記錄上述核對中發(fā)現(xiàn)的差異，結(jié)合對具體明細(xì)項(xiàng)目的審查對這些差異進(jìn)行調(diào)整分析。
2、對照有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查“待核銷項(xiàng)目支出”的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理；是否按項(xiàng)目評估文件列明的項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)賬，并按支付類別設(shè)置三級明細(xì)賬。
3、抽取一定項(xiàng)目的記賬憑證和所附原始憑證，對照財務(wù)、會計制度規(guī)定，檢查：
所附原始憑證是否齊全、真實(shí)。
不能形成資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)增前是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否與“建安工程投資”等對應(yīng)科目一致。借記“項(xiàng)目撥款”等科目，貸記“待核銷項(xiàng)目支出”。
發(fā)生的待核銷項(xiàng)目支出，是否在下年初進(jìn)行沖銷，是否與項(xiàng)目撥款等科目相對應(yīng)。
4、檢查待核銷項(xiàng)目支出是否在財務(wù)報表及財務(wù)報表說明中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值慕沂?/div>
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6、轉(zhuǎn)出投資
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建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資審計程序表
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客戶：
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項(xiàng)目：
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復(fù)核人
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定轉(zhuǎn)出投資是否完整記錄。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所記錄的轉(zhuǎn)出投資是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：轉(zhuǎn)出投資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，計價是否準(zhǔn)確。
4．截止日：轉(zhuǎn)出投資所反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：轉(zhuǎn)出投資在會計報表中予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1、取得或編制轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表，檢查：
年初余額是否與上年度的財務(wù)報表及相關(guān)審計工作底稿的記錄一致
年末余額是否與財務(wù)報表、總分類賬，以及明細(xì)賬的數(shù)額一致
記錄上述核對中發(fā)現(xiàn)的差異，結(jié)合對具體明細(xì)項(xiàng)目的審查對這些差異進(jìn)行調(diào)整分析。
2、對照有關(guān)財務(wù)核算辦法，檢查“轉(zhuǎn)出投資”的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理；是否按項(xiàng)目評估文件列明的項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)賬，并按支付類別設(shè)置三級明細(xì)賬。
3、抽取一定項(xiàng)目的記賬憑證和所附原始憑證，對照財務(wù)、會計制度規(guī)定，檢查：
所附原始憑證是否齊全、真實(shí)。
當(dāng)年所增的轉(zhuǎn)出投資是否確實(shí)不屬本項(xiàng)目單位所有，數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否與“建安工程投資”有關(guān)記錄一致。
當(dāng)年沖銷的上年末余額是否準(zhǔn)確。
4、檢查轉(zhuǎn)出投資是否在財務(wù)報表及財務(wù)報表說明中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值慕沂?/div>
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7、往來性支出項(xiàng)目
具體審計程序可參考財務(wù)收支審計中的往來審計程序。但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注往來項(xiàng)目中有無擠占挪用工程建設(shè)資金情況。
8、項(xiàng)目設(shè)備、材料采購
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項(xiàng)目設(shè)備、材料采購審計程序表
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客戶
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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索引號
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截止日：
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復(fù)核人
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一、審計目標(biāo)
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1．真實(shí)性：核實(shí)所發(fā)生設(shè)備、材料采購業(yè)務(wù)及會計記錄確實(shí)發(fā)生并入帳。
2．合法性：核實(shí)設(shè)備、材料采購內(nèi)容與設(shè)計概算確定的設(shè)備名稱、規(guī)格、型號和數(shù)量相符，并按會計制度進(jìn)行會計核算和反映。
3．完整性：核實(shí)所發(fā)生的設(shè)備、材料采購業(yè)務(wù)已全部入帳，并在會計報表中得以全部反映。
4．計價：核實(shí)設(shè)備、材料采購成本按會計制度規(guī)定正確計價。
5．表達(dá)與披露：核實(shí)設(shè)備、材料采購在財務(wù)報表及報表說明中進(jìn)行了正確反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1．收集與項(xiàng)目設(shè)備、材料采購審計有關(guān)的資料。
2．設(shè)備采購審計
2.1．取得或編制設(shè)備采購明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與有關(guān)明細(xì)帳、總帳和財務(wù)報表核對相符。
2.2．查閱建設(shè)單位編制的設(shè)備采購供應(yīng)計劃，審查計劃采購的設(shè)備、工具、器具的種類、規(guī)格、型號和數(shù)量，與建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計概算中編列的設(shè)備清單相核對，落實(shí)采購設(shè)備是否符合概算范圍，檢查有無采購概算范圍之外的設(shè)備。
2.3．審查設(shè)備采購合同是否合法、合規(guī)，對大型設(shè)備采購是否按通過招投標(biāo)選擇設(shè)備供應(yīng)單位，有無采購供應(yīng)計劃之外的設(shè)備。
2.4．查閱設(shè)備采購明細(xì)帳、記帳憑證及有關(guān)銀行付款單、銷貨單位發(fā)票等原始憑證，檢查設(shè)備采購入帳金額是否正確，設(shè)備采購成本的核算是否正確。
2.5．檢查設(shè)備采購是否在財務(wù)報表中進(jìn)行恰當(dāng)分類和充分揭示。
3．材料采購審計
3.1．取得或編制材料采購清單，了解主要材料供應(yīng)單位、數(shù)量及價格等內(nèi)容，并與明細(xì)帳、總帳及財務(wù)報表核對相符。
3.2．查閱材料采購供應(yīng)計劃，主要材料品種、規(guī)格、數(shù)量是否與工程建設(shè)進(jìn)度相協(xié)調(diào)，是否存在盲目采購或過量采購。
3.3．查閱材料采購招投標(biāo)資料和材料采購合同，審查材料采購中對供貨單位的選擇是否合理，建設(shè)單位是否按批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃和材料采購供應(yīng)計劃與供貨單位簽定訂貨合同，有無人為指定材料供應(yīng)單位，分析材料采購價格是否與市場價格相符。
3.4．核對付款憑證、銷貨發(fā)票等會計資料，檢查購進(jìn)材料的價款計算是否正確，材料價款和運(yùn)雜費(fèi)是否已全部付清；檢查材料采購費(fèi)用是否真實(shí)，所發(fā)生采購費(fèi)用是否全部入帳。
3.5．檢查材料采購成本計算是否正確，買價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否全部計入，有無漏列或擠占材料采購成本。
3.6．檢查材料采購是否在財務(wù)報表中進(jìn)行充分揭示。
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（三）竣工決算的審計
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建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計程序表
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客戶：
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：
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編制人
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索引號
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截止日
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復(fù)核人
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頁次
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一、審計目標(biāo)
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1．完整性：確定各項(xiàng)竣工決算表是否齊全、完整。
2．真實(shí)性：確認(rèn)所反映的竣工決算是否確實(shí)存在。
3．準(zhǔn)確性：確認(rèn)竣工財務(wù)決算業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，編制是否合規(guī)。
4．截止日：確認(rèn)竣工決算反映在正確的會計期間。
5．表達(dá)與披露：確認(rèn)竣工決算正確分類，并予以恰當(dāng)、充分的反映。
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二、審計程序
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執(zhí)行情況
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索引號
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1． 收集與建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計有關(guān)的資料。
2． 調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的情況。
3． 審查“竣工工程概況表”。
4． 審查“竣工財務(wù)決算表”。
5． 審查“交付使用資產(chǎn)總表”和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”
6． 審查竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。
7、 審查建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，并關(guān)注超支節(jié)余分析情況得恰當(dāng)性
8、審查建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理情況的情況；
9、審查建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)審批情況；
10、審查建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支情況。
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三、三泰公司基建審計部李建、楊朱毅等審計人員對三泰焦化裝置安全隱患改造工程財務(wù)管理情況審計方案具有可操作性。在審計過程中，對建設(shè)項(xiàng)目的基本建設(shè)程序及各項(xiàng)制度的履行和管理控制情況的審計以符合性測試為主，采取查詢、觀察、檢查、詢證等方法；對各項(xiàng)財務(wù)支出、工程造價核實(shí)、概、預(yù)（結(jié)）算執(zhí)行情況審計以實(shí)質(zhì)性測試為主，采用計算、核對、比較等方法進(jìn)行。主要包括：
對項(xiàng)目的合規(guī)性采用符合性測試的方法，從立項(xiàng)審批、設(shè)計、施工、工程變更、交工使用等階段，分析其審批各環(huán)節(jié)的合法性、內(nèi)容的合理性。
對工程的控制、管理，包括工程組織、設(shè)計、施工、監(jiān)理、財務(wù)管理制度等各個環(huán)節(jié)，抽查其制度的制定，完善程度、執(zhí)行結(jié)果及差誤調(diào)查，評價其內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
對財務(wù)核算，主要采用實(shí)質(zhì)性測試的方法，審閱其報表、賬冊、憑證合同、單據(jù)以及財務(wù)分析、總結(jié)等資料，考核其是否真實(shí)、完整地反映了工程項(xiàng)目資金的來龍去脈和實(shí)際使用效果。
實(shí)施工作比較常用的具體審計方法：
1、建設(shè)項(xiàng)目程序及制度的審計
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序號
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審計內(nèi)容
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審計方法
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1
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項(xiàng)目法人履行職責(zé)
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符合性測試
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2
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項(xiàng)目立項(xiàng)
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符合性測試
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3
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工程設(shè)計
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符合性測試
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|
|
4
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工程招標(biāo)投標(biāo)
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符合性測試
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|
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5
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建安工程承發(fā)包
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符合性測試
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|
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6
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工程監(jiān)理
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符合性測試
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2、建設(shè)項(xiàng)目資金來源情況的審計
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序號
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審計內(nèi)容
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審計方法
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1
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基建撥款
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實(shí)質(zhì)性測試
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附表2-1
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2
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項(xiàng)目資本
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實(shí)質(zhì)性測試
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附表2-2
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3
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項(xiàng)目資本公積
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實(shí)質(zhì)性測試
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附表2-3
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4
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國內(nèi)借款（項(xiàng)目投資借款）
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實(shí)質(zhì)性測試
|
附表2-4
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|
5
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其它借款
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
|
6
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待沖項(xiàng)目支出
|
實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
7
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未交款
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
|
8
|
其他應(yīng)付款
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實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
9
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應(yīng)付票據(jù)
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實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
10
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應(yīng)付工資和福利費(fèi)
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
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11
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應(yīng)付款項(xiàng)
|
實(shí)質(zhì)性測試
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|
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12
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上級撥入資金
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實(shí)質(zhì)性測試
|
|
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13
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留成收入
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
3、建設(shè)項(xiàng)目資金占用情況的審計
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序號
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審計內(nèi)容
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審計方法
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|
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1
|
交付使用資產(chǎn)
|
實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
2
|
建筑安裝工程投資
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
|
3
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設(shè)備投資
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實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
4
|
待攤投資
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實(shí)質(zhì)性測試
|
|
|
5
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其他投資
|
實(shí)質(zhì)性測試
|
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|
6
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器材（存貨）
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
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7
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應(yīng)收票據(jù)
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實(shí)質(zhì)性測試
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8
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其他應(yīng)收款
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實(shí)質(zhì)性測試
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|
|
9
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預(yù)付賬款
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實(shí)質(zhì)性測試
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10
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待核銷項(xiàng)目支出
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實(shí)質(zhì)性測試
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11
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固定資產(chǎn)、累計折舊
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實(shí)質(zhì)性測試
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四、三泰公司基建審計部李建、楊朱毅等審計人員對三泰焦化裝置安全隱患改造工程財務(wù)管理情況審計結(jié)果具有一定的深度，不僅披露了概算執(zhí)行中存在的問題、建設(shè)成本核算問題、會計核算中存在的問題，還披露了招投標(biāo)過程中的問題、合同簽訂中存在的問題、工程物資采購中存在的問題。
