[案例]
2008年7月5日至7月21日，三泰公司基建審計(jì)部王健、謝宇前等審計(jì)人員，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》和《三泰公司建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)審的實(shí)施方案》，對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)。
一、審計(jì)重點(diǎn)
三泰公司基建審計(jì)部王健、謝宇前等審計(jì)人員，對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目確定的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)包括：項(xiàng)目立項(xiàng)執(zhí)行程序控制、工程招標(biāo)控制、工程合同控制、工程財(cái)務(wù)控制等。
二、審計(jì)流程
三泰公司基建審計(jì)部王健、謝宇前等審計(jì)人員，對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)是參照國(guó)家發(fā)改委《企業(yè)投資項(xiàng)目核準(zhǔn)暫行辦法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、建設(shè)部《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南等進(jìn)行的。審計(jì)過(guò)程中，收集了三泰神煤公司相關(guān)工程項(xiàng)目基礎(chǔ)資料、內(nèi)部管理制度、操作流程等必要的文件資料，通過(guò)符合性測(cè)試、與相關(guān)人員座談、抽查部分工程基礎(chǔ)資料、復(fù)核驗(yàn)證制度執(zhí)行情況等必要的審計(jì)程序。
三、總體效果
三泰神煤公司管理層和各相關(guān)部門(mén)對(duì)這次工程結(jié)算審核和內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)工作高度重視，評(píng)審前做了認(rèn)真準(zhǔn)備，評(píng)審中積極配合開(kāi)展工作，公司主要領(lǐng)導(dǎo)親自過(guò)問(wèn)，多次召開(kāi)部門(mén)負(fù)責(zé)人聯(lián)席會(huì)議，對(duì)評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的不足，凡是能及時(shí)糾正的，立即進(jìn)行了整改，不能及時(shí)糾正的，積極研究，提出整改措施?，F(xiàn)三泰神煤公司管理層已利用這次評(píng)審活動(dòng)積極主動(dòng)地制定方案，推進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)改進(jìn)，很好地實(shí)現(xiàn)了通過(guò)評(píng)審進(jìn)一步提升管理水平的目的。
四、總體評(píng)價(jià)
（一）工程管理內(nèi)部控制體系的總體建設(shè)情況
三泰神煤公司工程管理內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)健全、合理，為確保各項(xiàng)工程的建設(shè)管理發(fā)揮了積極的作用，充分體現(xiàn)了管理層現(xiàn)代管理理念和較高的管理水平。特別是近年以來(lái)，嚴(yán)格遵循公司確定的建設(shè)方針和管理模式，通過(guò)努力貫徹“項(xiàng)目模擬法人責(zé)任制”、“資金預(yù)算制”、“招投標(biāo)制”、“合同管理制”、“工程監(jiān)理制”、“全面質(zhì)量管理”和借鑒國(guó)外先進(jìn)的精細(xì)化管理理念，使工程造價(jià)、進(jìn)度、質(zhì)量管理和控制在國(guó)內(nèi)同行業(yè)始終處于領(lǐng)先地位，有利地促進(jìn)了公司超速、高效地發(fā)展?，F(xiàn)已成為國(guó)內(nèi)一流、世界知名的年產(chǎn)億噸的煤炭企業(yè)，可以說(shuō)，創(chuàng)造了中國(guó)煤炭工業(yè)建設(shè)發(fā)展史上的奇跡。
通過(guò)評(píng)審，我們認(rèn)為三泰神煤公司建設(shè)理念先進(jìn)，建設(shè)管理模式體現(xiàn)了現(xiàn)代化企業(yè)和公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，相關(guān)工程管理控制和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度健全，有較好的激勵(lì)約束機(jī)制，整個(gè)工程管理機(jī)制不斷創(chuàng)新，顯示了較高的管理水平。
（二）工程管理內(nèi)部控制制度建設(shè)情況
內(nèi)控體系的建設(shè)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的需要持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)工程，在評(píng)審過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題和不足，應(yīng)引起貴公司管理層的關(guān)注。在《基本建設(shè)資金管理辦法》、《基本建設(shè)管理制度》和《工程監(jiān)理管理及考核實(shí)施細(xì)則》中，個(gè)別條款規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、不易操作，這些控制缺陷，不利于控制制度的執(zhí)行，有可能導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)。
（三）工程管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況
三泰神煤公司通過(guò)執(zhí)行既有的內(nèi)部控制制度，保證了公司健康、快速地發(fā)展，取得了明顯成效，但因工期緊、任務(wù)重、管理人員偏少，也存在一些不足之處。
1、個(gè)別工程立項(xiàng)審批程序不規(guī)范，個(gè)別項(xiàng)目沒(méi)有開(kāi)工許可手續(xù)
個(gè)別項(xiàng)目沒(méi)有編制項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告，有可能導(dǎo)致項(xiàng)目決策和政策上的風(fēng)險(xiǎn)。除按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準(zhǔn)開(kāi)工報(bào)告和限額以下的工程外，個(gè)別項(xiàng)目沒(méi)有辦理施工許可證。我們建議貴公司管理層予以關(guān)注。
2、工程招投標(biāo)范圍
施工任務(wù)執(zhí)行招標(biāo)程序，工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理業(yè)務(wù)大部分直接委托公司內(nèi)部單位，沒(méi)有執(zhí)行招標(biāo)程序，限制了其他資質(zhì)合格、有實(shí)力的單位的參與，不利于內(nèi)部單位自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
個(gè)別單位工程在招標(biāo)過(guò)程中存在時(shí)間安排不盡科學(xué)，有可能影響到承包單位的合理選擇，導(dǎo)致工程造價(jià)、工期、質(zhì)量得不到有效的控制。
由于公司受工期短、任務(wù)緊迫、設(shè)計(jì)不能及時(shí)跟進(jìn)的客觀條件制約，個(gè)別工程存在小招標(biāo)、小合同、大結(jié)算的現(xiàn)象；個(gè)別單位工程竣工結(jié)算中設(shè)計(jì)變更部分為新增的單位工程內(nèi)容，不利于工程造價(jià)的控制。
3、工程合同管理方面的不足
個(gè)別施工合同可能因履行會(huì)簽手續(xù)但又保證工期的原因，簽訂時(shí)間在實(shí)際開(kāi)工日之后。
有的施工合同雖采用示范文本格式，但存在內(nèi)容約定不全，個(gè)別合同的個(gè)別條款有涂抹的痕跡，個(gè)別條款內(nèi)容約定不夠嚴(yán)謹(jǐn)；個(gè)別合同內(nèi)容不完全與投標(biāo)文件相符等現(xiàn)象。
這些問(wèn)題的存在，影響了合同的法律嚴(yán)肅性，如有糾紛，易產(chǎn)生工程質(zhì)量、造價(jià)、工期和安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。
4、工程財(cái)務(wù)管理方面的不足
沒(méi)有明確的大額工程進(jìn)度款的授權(quán)審批制度。工程往來(lái)款與具體的單位工程不完全對(duì)應(yīng)，不便于對(duì)照施工合同控制工程款的支付。
自營(yíng)工程基建支出與生產(chǎn)性支出雖然單獨(dú)立賬，但也存在個(gè)別相互擠占的現(xiàn)象。
四、審計(jì)建議
（一）工程管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的審計(jì)建議
觀察所得：個(gè)別制度的個(gè)別條款不嚴(yán)謹(jǐn)，有可能影響其實(shí)用性及操作性。
事例1：《基本建設(shè)資金管理辦法》，在工程預(yù)付款、設(shè)備預(yù)付貨款的控制上，均規(guī)定為：“任何工程原則上不支付預(yù)付款；除大型設(shè)備外，一般不得預(yù)付貨款”。本規(guī)定內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)，“原則上”、“一般”等規(guī)定較模糊，在實(shí)際操作時(shí)不便控制，也容易給管理帶來(lái)漏洞。
事例2：《基本建設(shè)管理制度》中欠妥之處。在設(shè)計(jì)管理上，對(duì)工程設(shè)計(jì)單位的選擇、業(yè)務(wù)的約定等內(nèi)容確定不詳細(xì)本管理制度第二章《設(shè)計(jì)管理》第七條規(guī)定：“公司設(shè)計(jì)管理的范圍為計(jì)劃部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的可行性研究，方案設(shè)計(jì)的委托，基建部負(fù)責(zé)初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)的招投標(biāo)及委托”。具體工程設(shè)計(jì)是外委還是由內(nèi)部設(shè)計(jì)院承擔(dān)沒(méi)有規(guī)定，在選擇設(shè)計(jì)單位時(shí)是公開(kāi)招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)等均沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，缺乏可操作性。
事例3：《工程監(jiān)理管理及考核實(shí)施細(xì)則》中之欠缺，部分內(nèi)容的規(guī)定已失去時(shí)效性。實(shí)施細(xì)則在對(duì)監(jiān)理的目標(biāo)規(guī)定時(shí)為“質(zhì)量、投資、進(jìn)度”三大控制目標(biāo)，但目前大多將監(jiān)理目標(biāo)約定為“四控”，即“質(zhì)量控制、投資控制、進(jìn)度控制和安全控制”。
審計(jì)建議: 依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，修訂完善部分內(nèi)控制度內(nèi)容，提高其實(shí)用性和可操作性，并逐步借鑒國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)可的COSO控制理論，把控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督的控制五要素，貫穿于基建工程活動(dòng)的全部過(guò)程。
1、項(xiàng)目立項(xiàng)執(zhí)行程序方面的審計(jì)建議
觀察所得：個(gè)別工程在執(zhí)行立項(xiàng)審批程序上不規(guī)范，沒(méi)有立項(xiàng)申請(qǐng)，沒(méi)有編制項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告。個(gè)別單項(xiàng)工程在開(kāi)工建設(shè)前，沒(méi)有依法辦理開(kāi)工許可手續(xù)。
事例：在審計(jì)組抽查的單項(xiàng)工程中，據(jù)三泰神煤公司所提供的資料，A煤礦和B熱電廠（二期）均沒(méi)有編制項(xiàng)目建議書(shū)，但據(jù)三泰神煤公司計(jì)劃部解釋?zhuān)珹煤礦系國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2005年下達(dá)的“雙高一優(yōu)”項(xiàng)目；B煤礦雖編制了可研報(bào)告至今沒(méi)有得到有關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)。另外A礦改擴(kuò)建主斜井工程沒(méi)有發(fā)現(xiàn)開(kāi)工報(bào)告。
依據(jù)：工程立項(xiàng)須按國(guó)家發(fā)改委【2004(19號(hào))】《企業(yè)投資項(xiàng)目核準(zhǔn)暫行辦法》和三泰神煤公司《基本建設(shè)項(xiàng)目前期工作管理辦法》規(guī)定辦理；按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第一章第七條規(guī)定，除按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準(zhǔn)開(kāi)工報(bào)告和限額以下的建筑工程，應(yīng)在施工前領(lǐng)取施工許可證。
潛在風(fēng)險(xiǎn)：因執(zhí)行程序不規(guī)范，可能產(chǎn)生政策上的風(fēng)險(xiǎn)，如工程被停工、罰款、造成違章工程。
審計(jì)建議：應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委【2004(19號(hào))】《企業(yè)投資項(xiàng)目核準(zhǔn)暫行辦法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》、三泰神煤公司《基本建設(shè)項(xiàng)目前期工作管理制度》等規(guī)定，規(guī)范立項(xiàng)審批程序，編制項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告，完善相關(guān)手續(xù)，做到先審批，后立項(xiàng)，再施工，規(guī)范工程建設(shè)行為。
2、工程招標(biāo)方面的審計(jì)建議
為規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)，提高投資效益，保證工程質(zhì)量，三泰神煤公司在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，委托三泰國(guó)際貿(mào)易有限公司為招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，實(shí)施三泰神煤公司新建、改擴(kuò)建項(xiàng)目招標(biāo)事宜。
經(jīng)審核招標(biāo)項(xiàng)目的資料，發(fā)現(xiàn)在招標(biāo)過(guò)程中存在與《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定不符的現(xiàn)象。
觀察所得：委托招標(biāo)代理的協(xié)議書(shū)簽訂不規(guī)范，約定內(nèi)容不明確，缺乏可操作性。
事例：代理服務(wù)內(nèi)容僅約定為：“三泰煤炭公司新建、改擴(kuò)建項(xiàng)目”的招標(biāo)工作，具體的代理內(nèi)容、期限、要求、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、處罰條款等均沒(méi)有約定。
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)合同法》第二章第十二條規(guī)定：“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法等”。
潛在風(fēng)險(xiǎn)：一是不便于合同或協(xié)議的履行，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)相互扯皮、推諉現(xiàn)象、產(chǎn)生糾紛，有可能增加履約成本和直接成本。
審計(jì)建議：規(guī)范合同協(xié)議的簽訂行為，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，確保合同協(xié)議內(nèi)容齊全，條款清晰，以利于合同協(xié)議的履行。
3、工程合同管理方面的審計(jì)建議
依據(jù)招投標(biāo)文件或三泰神煤公司計(jì)劃，三泰神煤公司對(duì)所開(kāi)展業(yè)務(wù)基本簽訂了合同或協(xié)議，明確了雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，為工程建設(shè)行為提供了法律依據(jù)。但從整體的管理來(lái)講，仍存在格式不規(guī)范、內(nèi)容約定不明確、與招投標(biāo)文件有出入等不足之處，具體為：
觀察所得：《個(gè)別施工合同約定的開(kāi)工日期在合同簽訂日期之前。
事例：A礦改擴(kuò)建主斜井工程施工合同，工程合同約定開(kāi)工日期為2007年11月18日，實(shí)際上合同簽訂日期為2007年11月25日，晚于開(kāi)工日期；C溝井南部區(qū)主運(yùn)大巷機(jī)頭硐室工程合同，合同約定的開(kāi)工日期為2008年2月1日，而合同簽訂日期為2008年2月12日以后（合同會(huì)簽單）等。
依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及三泰神煤公司《合同管理辦法》之規(guī)定，任何業(yè)務(wù)均應(yīng)先簽訂合同再實(shí)施，特殊情況除外，但要及時(shí)補(bǔ)簽。
潛在風(fēng)險(xiǎn)：因合同后補(bǔ)，使合同標(biāo)的的實(shí)施缺少法律依據(jù)，在補(bǔ)簽合同時(shí)，易因價(jià)款、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等產(chǎn)生人為糾紛。
審計(jì)建議：嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和三泰神煤公司相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，堅(jiān)持先簽合同再施工的原則，避免不必要的人為糾紛。
4、工程財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)建議
為加強(qiáng)基本建設(shè)資金、物資材料的管理，三泰神煤公司先后制定了《基本建設(shè)管理制度》、《基本建設(shè)資金管理辦法》、《物資管理辦法》等規(guī)章、制度，對(duì)工程進(jìn)度款的撥付原則、撥付依據(jù)及物資的采購(gòu)、儲(chǔ)備、領(lǐng)用、計(jì)價(jià)等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并在工程管理過(guò)程中得到了很好地執(zhí)行。但經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，仍有以下方面需進(jìn)一步提高完善。
觀察所得：公司尚未制定支付大額工程款的授權(quán)審批制度。
事例：公司基建財(cái)務(wù)實(shí)際支付工程款時(shí)，由財(cái)務(wù)部分管基建財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，出納依據(jù)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的付款計(jì)劃表辦理付款業(yè)務(wù)。大小不同金額的付款單據(jù)只有財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，無(wú)具體的控制程序和授權(quán)制度。
依據(jù)：《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)》及三泰神煤公司《基本建設(shè)資金管理辦法》之規(guī)定執(zhí)行。
潛在風(fēng)險(xiǎn)：工程款項(xiàng)的支付缺乏必要的授權(quán)審批制度，存在資金支付風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)建議：修訂完善相關(guān)內(nèi)控管理制度，對(duì)工程付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人應(yīng)當(dāng)遵守工程付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，嚴(yán)格按制度執(zhí)行。
[案例]
三泰公司基建審計(jì)部對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)案例是具有探索性，具體簡(jiǎn)要分析如下：
（一）對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目確定的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)確定是得當(dāng)?shù)模容^超前，具有一定的深度。按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目控制審計(jì)屬于工程管理審計(jì)的范疇，包括工程進(jìn)度控制的審計(jì)、工程質(zhì)量控制審計(jì)、工程投資控制等內(nèi)容。我理解建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的涉及對(duì)投資立項(xiàng)制度、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)方面內(nèi)部控制的審計(jì)。其要點(diǎn)是：
1、審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性。建設(shè)項(xiàng)目管理不僅涉及建設(shè)單位內(nèi)部各管理部門(mén)，而且與施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及設(shè)備供貨商等各參建單位密切相關(guān)，管理內(nèi)容也涉及工程工期、質(zhì)量、造價(jià)和安全等各個(gè)方面，因此為保證建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范有序地實(shí)施，必須建立健全各項(xiàng)管理制度，使參建各方對(duì)各項(xiàng)工程管理工作有章可循。
2．審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)、合同及財(cái)務(wù)管理制度與現(xiàn)行法規(guī)的符合性審查，避免與現(xiàn)行法規(guī)產(chǎn)生沖突；并結(jié)合本項(xiàng)目的組織管理形式和行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)制度的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)主要關(guān)注制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和可執(zhí)行性，避免制度設(shè)計(jì)缺陷。
3．審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效性，這主要包括：
（1）審查建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的有序性。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)管理制度合理確定業(yè)務(wù)管理的流程，對(duì)業(yè)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理進(jìn)行明確，重點(diǎn)審查是否落實(shí)各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)涉及的各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)范圍、處理時(shí)限及設(shè)置其上下銜接部門(mén)，切實(shí)保證管理制度的有序?qū)嵤?，有效避免今后因業(yè)務(wù)處理流程不清而造成的推諉、積壓及拖延現(xiàn)象。
（2）審查內(nèi)部組織架構(gòu)職責(zé)設(shè)置的合理性。應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，要求落實(shí)崗位責(zé)任制度；建設(shè)單位組織架構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮對(duì)概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審核等不相容崗位要分離；并明確各崗位的授權(quán)審批制度，避免管理風(fēng)險(xiǎn)。
本案例中，將內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)確定為：項(xiàng)目立項(xiàng)執(zhí)行程序控制、工程招標(biāo)控制、工程合同控制、工程財(cái)務(wù)控制等。
（二）對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)是參照國(guó)家發(fā)改委《企業(yè)投資項(xiàng)目核準(zhǔn)暫行辦法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、建設(shè)部《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南等進(jìn)行的。審計(jì)過(guò)程中，收集了三泰神煤公司相關(guān)工程項(xiàng)目基礎(chǔ)資料、內(nèi)部管理制度、操作流程等必要的文件資料，通過(guò)符合性測(cè)試、與相關(guān)人員座談、抽查部分工程基礎(chǔ)資料、復(fù)核驗(yàn)證制度執(zhí)行情況等必要的審計(jì)程序。審計(jì)程序和方法跳出了財(cái)務(wù)賬，是內(nèi)部控制審計(jì)所必需的。正因?yàn)槿绱耍〉帽容^好的效果。
（三）對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)結(jié)果增加了綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)容，這是我一直所倡導(dǎo)的。本案例對(duì)工程管理內(nèi)部控制體系的總體建設(shè)情況、工程管理內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、工程管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等方面進(jìn)行了比較全面的評(píng)價(jià)，是一個(gè)亮點(diǎn)。
（四）三泰公司基建審計(jì)部王健、謝宇前等審計(jì)人員，對(duì)三泰神煤公司云剛煤礦建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)建議是可行的，非常具體，具有可操作性，值得審計(jì)人員借鑒。在具體寫(xiě)法上，按照觀察所得、事例、依據(jù)、審計(jì)建議順序來(lái)安排，顯得具體、有操作性。
