案例介紹
三泰公司是一家以生產(chǎn)、貿(mào)易、咨詢服務(wù)為主的經(jīng)營多元化的大型企業(yè)。隨著企業(yè)經(jīng)營多元化及迅猛發(fā)展，三泰公司的各項內(nèi)部控制制度建設(shè)亟須加強(qiáng)。公司決定由審計部李主任擬定2007年年度審計工作計劃，在物資采購年度計劃及審計對象的制定與確定中，李主任主要考慮了以下幾點(diǎn)：審計對象的采購量、頻率和價格，哪些企業(yè)是員工反映、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的企業(yè)；哪些企業(yè)是內(nèi)部控制制度進(jìn)行了重大修訂與完善的企業(yè)；哪些企業(yè)由于現(xiàn)有內(nèi)部審計資源的短缺，不宜擴(kuò)大審計范圍。
2007年9月6日，李主任在三泰維尼綸廠物資采購審前調(diào)查會上要求，審計組采用物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表的方式進(jìn)行調(diào)查，并通過審前調(diào)查，對三泰維尼綸廠物資采購內(nèi)部控制制度作出評價。
一、對物資采購內(nèi)部控制制度審查與評審的內(nèi)容
1、評審企業(yè)物資采購內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性。對所涉及到的物資采購各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正重要的錯誤和違規(guī)行為進(jìn)行評審，保證達(dá)到物資采購審計的最終目的。
2、評審企業(yè)物資采購內(nèi)部控制制度的有效性。評審物資采購內(nèi)部控制制度所涉及到的各部門是否通力合作，完成物資采購審計的整體目標(biāo)和任務(wù)。
3、測試物資采購內(nèi)部控制制度是否能按管理部門的意圖有效運(yùn)行。
二、對物資采購內(nèi)部控制制度審查與評價的程序方法
1、健全性測試和評審。調(diào)查了解物資采購過程中內(nèi)部控制制度建立情況，并作出相應(yīng)的記錄。
2、符合性測試和評審。實施一定的測試程序，證實有關(guān)物資采購內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的效果。
3、綜合性評審。評審物資采購內(nèi)部控制制度的完善情況，并確定在采購環(huán)節(jié)中控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序。
三、對物資采購內(nèi)部控制制度審查與評價結(jié)果的應(yīng)用
根據(jù)物資采購內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法，以修補(bǔ)、指導(dǎo)實質(zhì)性測試的正確實施。
1、確定審計范圍。將結(jié)合性評審所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的采購業(yè)務(wù)系統(tǒng)或采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括健全性評審認(rèn)為制度不完善或較不完善以及符合性評審認(rèn)為不執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，列入審計范圍；將特定時間內(nèi)未得到良好控制的采購業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計范圍；固有風(fēng)險較大的采購業(yè)務(wù)，列入審計范圍。
2、確定審計重點(diǎn)。物資采購的內(nèi)部控制制度中控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置得不夠健全；物資采購過程中的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的某些控制措施設(shè)計得比較薄弱；物資采購過程的某些控制措施未被執(zhí)行；物資采購業(yè)務(wù)的某些控制措施執(zhí)行不力，功效不強(qiáng)。
3、確定審計方法。對于列入審計重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用詳查的審計方法，進(jìn)行全面審計；對于列入審計范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇較規(guī)范的樣本進(jìn)行審計；對于未列入審計重點(diǎn)和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。選取樣本后，根據(jù)樣本特征進(jìn)一步確定評審的技術(shù)方法。
根據(jù)評審結(jié)果，提出改進(jìn)物資采購內(nèi)部控制制度的建議。在測試和評審物資采購內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，審計人員可根據(jù)在健全性測試和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，將物資采購內(nèi)部控制制度評審的情況、標(biāo)準(zhǔn)(期望)、影響、原因等列示出來，提出改進(jìn)和加強(qiáng)物資采購內(nèi)部控制制度的建議。
四、對物資采購內(nèi)部控制制度審查與評價情況的報告
在審前調(diào)查報告中對內(nèi)部控制制度的情況做出了如下表述：
近年來，三泰維尼綸廠逐步加強(qiáng)了對物資供應(yīng)的管理，出臺了物資采購的招投標(biāo)、密封報價、計劃管理、物資采購質(zhì)量管理、賬外物資管理及處理等一系列管理辦法；對三泰維尼綸廠物資采購的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，充實了物資采購的供應(yīng)隊伍；清理了二、三級庫房，提高了物資供應(yīng)管理水平和堵塞了各種漏洞。但該三泰維尼綸廠實行“扁平化”、“改制分流”等改革后，物資采購管理體系發(fā)生了許多變化，許多管理制度已不適應(yīng)新體制的需要，必須針對不同情況建立健全各項管理制度，才能滿足現(xiàn)代化管理的需要。
1、三泰公司審計部李主任的各項考慮基本適當(dāng)。根據(jù)《物資采購審計實務(wù)指南》第九條規(guī)定，編制年度審計計劃，確定審計對象。內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮以下各種因素：(1)重要性。選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺在ABC分類管理法下的A類和8類物資。(2)物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，將其列入審計計劃。(3)改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)將改進(jìn)空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計項目。(4)審計資源。(5)風(fēng)險因素。風(fēng)險因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險因素。一般而言，風(fēng)險大的項目應(yīng)優(yōu)先作出審計安排。李主任主要考慮了(1)、(2)、(4)三個方面因素，對(3)、(5)未給予充分考慮。建議參照《物資采購審計實務(wù)指南》進(jìn)行年度審計計劃的制定；另外，對于審計資源不足、限制其審計范圍的問題，建議利用外部社會審計組織的力量有效地解決。
2、根據(jù)《物資采購審計實務(wù)指南》及《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》的有關(guān)規(guī)定，要做好物資采購內(nèi)部控制制度審查與評價，主要是要做好以下幾個方面的工作：首先，應(yīng)關(guān)注包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。其次，審計組可實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，分別對以上關(guān)注的五個要素進(jìn)行審查與評價。在控制環(huán)境方面，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營活動的復(fù)雜程序、管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性、管理層對逾越既定控制程度的態(tài)度、組織文化的內(nèi)容及組織成員對此的理解與認(rèn)同、法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性、組織各階層人員的知識與技能、組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性、重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力、員工聘用程度及培訓(xùn)制度、員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制；在風(fēng)險管理機(jī)制方面，應(yīng)關(guān)注可能引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素，風(fēng)險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果，對抗風(fēng)險的能力，風(fēng)險管理的具體方法及效果；在控制活動方面，應(yīng)關(guān)注控制活動建立的適當(dāng)性、控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避、控制活動對組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用、控制活動執(zhí)行的有效性；在組織獲取及處理信息的能力方面，應(yīng)關(guān)注獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息的能力、信息處理的及時性和適當(dāng)性、信息傳遞渠道的便捷與暢通、管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。第三，在內(nèi)部控制制度評價的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)先判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報告；如果管理層沒有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，可以基于組織利益最大化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。第四，審計人員在評價內(nèi)部控制制度時，按照項目的性質(zhì)和需要，既可以對全部控制要素進(jìn)行評價，也可以只對部分控制要素進(jìn)行評價。最后，物資采購內(nèi)部控制制度審查與評價結(jié)果的報告擬定。物資采購內(nèi)部控制制度審查評價結(jié)果應(yīng)包括以下內(nèi)容：審查與評價物資采購內(nèi)部控制制度的目的；納入審查與評價物資采購內(nèi)部控制制度的范圍；審查與評價的結(jié)論；審查意見及改善物資采購內(nèi)部控制制度的建議及被審計單位對此事項的反饋意見。
3、物資采購內(nèi)部控制審計的流程。
(1)審查與評價物資采購內(nèi)部控制流程。(見圖l)
(2)調(diào)查了解控制環(huán)境。(見圖2)
(3)了解物資采購的風(fēng)險管理。(見圖3)
(4)了解物資采購內(nèi)部控制活動。(見圖4)
(5)了解物資采購信息與溝通。(見圖5)
(6)了解物資采購監(jiān)督。(見圖6)
