[案例介紹]
三泰公司所屬三泰維尼綸廠物資采購審計小組審計項目負責人通過對審計人員所編制的審計工作底稿進行篩選整理，按照問題性質(zhì)和嚴重程度分類歸總，擬訂審計報告初稿，初稿完成后由主審組織全體參審人員充分討論，修改完善。審計報告經(jīng)被審單位簽字認可后報公司主管審計領導閱示。根據(jù)公司領導批示，對查出的問題下達審計意見，并監(jiān)督其整改情況。其報告原文如下：
關于對三泰公司天水三泰維尼綸廠
物資采購審計的報告
根據(jù)2007年度審計工作計劃的安排，三泰公司內(nèi)部審計部派出審計小組于2007年9月18日至10月10日對三泰公司天水三泰維尼綸廠（以下簡稱三泰維尼綸廠）物資采購的管理情況實施了審計。此次重點針對三泰維尼綸廠物資供應計劃、領用、存放等關鍵環(huán)節(jié)中的薄弱環(huán)節(jié)進行審計調(diào)查,審計期間主要為2004年1月1日至2007年8月31日。我們到三泰維尼綸廠所屬的物流公司庫房、業(yè)主單位、生產(chǎn)技術處，以及工程公司、 PMD等9項目物資相關的單位，查閱了大量的計劃、合同、賬、表等相關資料?，F(xiàn)將調(diào)查情況匯報如下：
一、基本情況（略）
二、發(fā)現(xiàn)的問題及分析
（一）部分計劃管理尚不到位，造成物資積壓
1、計劃上報不夠規(guī)范
分析：由于采購計劃的格式及填報不標準、不規(guī)范，容易造成計劃審核、理庫、采購、驗收、存放、領用等各環(huán)節(jié)誤解，甚至造成管理上的混亂。
2、采購計劃審批制度執(zhí)行不嚴
分析：未經(jīng)專業(yè)部門進行審核，三泰維尼綸廠就進行采購，很可能形成大量剩余物資，導致物資積壓，特別是技改、大修等項目。“扁平化”改革之前，計劃有分廠設備科、設備廠長審核，現(xiàn)減少了這一環(huán)節(jié)，更加降低了申報計劃的準確性。
3、采購計劃變更不通知采購部門，造成采購物資無法使用
分析：計劃與采購部門銜接不好，業(yè)主單位計劃變更，不按規(guī)定通知采購部門，造成積壓。
4、計劃不準，形成積壓
分析：由于業(yè)主單位上報數(shù)量、使用時間不準，勢必造成積壓，占用資金，甚至浪費。
5、物資儲備定額不夠科學
分析：由于儲備定額不完整，缺少科學性和合理性，與企業(yè)實際儲備出入較大，加之近期人員更換較大，車間上報計劃時難以把握，影響采購計劃的準確性。
6、理庫不到位，造成重復采購
分析：代碼、名稱不統(tǒng)一，說明三泰維尼綸廠標準化管理仍較差；理庫不到位，重復報計劃，工作上仍存在一定疏漏；通用備件分別存儲在各業(yè)主戶頭上，放爛了也不給其他業(yè)主使用，造成浪費，此類管理是很不合理的。
(二)車間賬外物資管理混亂
1、甲醇車間設置小庫房，形成新的賬外物資
2、個別二、三級庫房仍未上交，長期存放，物資是否有用，無人鑒別處理
3、車間剩余材料寄存物流公司
分析：車間小庫存在的原因，我們認為主要有兩個方面：一是為了車間方便，存放一些閥門、機封、軸承、鋼材等；二是調(diào)節(jié)計劃不準形成的多余物資，逃避相關部門考核處罰。車間賬外物資的管理混亂，造成整個物資供應管理上的混亂。
(三)工程項目物資管理制度不夠健全
1、項目物資剩余處理的內(nèi)部管理制度不健全
分析：由于三泰維尼綸廠缺少一個對剩余項目物資的管理規(guī)定，使項目采購管理人員與其他項目或生產(chǎn)性物資管理人員難以對接，造成物資管理的混亂，且造成一些浪費。
2、有關合同與管理規(guī)定相矛盾，造成項目物資采購管理的混亂
分析：由于三泰維尼綸廠有關管理部門未執(zhí)行廠部規(guī)定所致，給企業(yè)造成一定損失。
(四)與金維公司、物流公司的物資供應管理關系未完全理順
1、與金維公司物資供應關系未理順。
2、庫存物資管理制度不夠健全。
分析：主要是改制后，三泰維尼綸廠有關管理部門職責劃分不夠明確，部分舊的規(guī)定已不能滿足改制后的需要。
(五)部分物資賬物不符
1、煤炭財務賬與實際庫存相差很大。截止8月底，財務賬上庫存1．85萬噸，實際庫存7萬多噸(生技處統(tǒng)計)，相差5萬多噸。
2、部分鋼材賬實不符。三泰維尼綸廠賬上有角鋼3．477噸，庫房為2噸；圓鋼賬面有11．485噸，因領用時與螺紋鋼串賬，庫存僅為4．5噸。
分析：由于盤存制度執(zhí)行不嚴，煤炭財務核算與扣質(zhì)扣量方式不統(tǒng)一，入賬不及時，記賬出錯，造成一些物資賬物不符。
三、審計意見及建議
通過對三泰維尼綸廠物資供應中幾個薄弱環(huán)節(jié)的審計，針對存在的問題，提出如下幾點建議：
1、建議盡快對三泰維尼綸廠大量賬外物資進行清理，成立專門的辦事機構，對大量的賬外物資進行鑒定，分門別類進行處理，通過招標、上網(wǎng)等形式對外發(fā)布信息。盡快進行處理，盤活沉淀資金，減少損失。
2、要想減少積壓，必須堵住源頭，加大對計劃的管理力度。三泰維尼綸廠應組織完善物資計劃管理辦法，建立科學的適合企業(yè)實際的物資供應管理體系。
3、對車間已領待耗，形成車間小庫的問題，我們認為危害很大，成了賬外物資存放的蓄水池，想多就多，想少就少，現(xiàn)有制度無法控制，使計劃采購失去意義，必須給予取締。對未交二、三級庫房物資，建議盡快組織清理、鑒定、處理，以減少損失。
4、規(guī)范對項目剩余物資的管理，建議三泰維尼綸廠出臺一個對項目剩余物資相關的管理規(guī)定，以利于項目剩余物資及時移交處理，有效利用，減少損失浪費。
5、針對目前工程公司采購材料出現(xiàn)的問題，工程管理處及RMD項目部應加強對工程物資采購的管理，對文件規(guī)定與總承包合同相矛盾的情況，應與總承包商溝通、協(xié)商，統(tǒng)一工程用物資采購的采購權，保證采購物資質(zhì)量。
6、統(tǒng)一核算體系，嚴格執(zhí)行國家及公司的有關規(guī)定，做到賬賬、賬物相符，并加強對實物的監(jiān)督管理。
7、三泰維尼綸廠有關管理部門制訂一個與分流企業(yè)相應的物資管理制度，理順三泰維尼綸廠與金維公司、物流公司之間的物資往來關系，確保生產(chǎn)需用及物資的安全完整，維護企業(yè)利益。
2007年10月25日
[案例分析]
三泰維尼綸廠物資采購審計項目組出具的物資采購審計報告內(nèi)容是比較全面的，要素齊全。三泰維尼綸廠物資采購審計項目組出具的物資采購審計報告突出的特色主要有以下幾個方面：
1．結構合理
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根據(jù)三泰維尼綸廠物資采購審計報告，三泰公司內(nèi)部審計部于2007年10月25日下發(fā)了審計意見書，要求三泰維尼綸廠針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題落實整改，于2007年12月5日將整改情況上報公司審計部。公司審計部將于12月20日起對其整改情況進行審計。
關于對三泰公司天水三泰維尼綸廠物資采購的審計意見書
三泰維尼綸廠所屬物資供應及需用單位：
根據(jù)三泰維尼綸廠2007年度審計工作計劃安排，三泰公司內(nèi)部審計部派出審計小組于2007年9月18日至10月10日，對三泰維尼綸廠物資供應的部分內(nèi)控制度進行了審計調(diào)查。現(xiàn)就有關問題提出如下審計意見：
1、關于計劃上報不夠規(guī)范的問題
經(jīng)查，三泰維尼綸廠物資采購計劃申報表格式不統(tǒng)一、不標準，填報不規(guī)范。三泰維尼綸廠應向物資需用單位提供統(tǒng)一印制的正式表格，各物資需用單位應按照統(tǒng)一的表格要求規(guī)范填寫。
2、關于采購計劃審批制度執(zhí)行不嚴的問題
審計調(diào)查表明，按照物資計劃管理辦法規(guī)定，物資需用計劃中的非生產(chǎn)性物資需報送生技處、科技處、工程處、環(huán)安處等部門審簽。但許多項目未經(jīng)相關部門審簽確認，三泰維尼綸廠就已組織采購。
三泰維尼綸廠應嚴格審查上報計劃是否按照三泰維尼綸廠計劃管理規(guī)定的審批程序進行審簽，做到不合格、不準確的計劃拒收，還應制訂相應的考核制度，按月統(tǒng)計計劃準確率、準時率和合格率，并在廠部物資例會上進行通報。
3、關于采購計劃變更不通知采購部門，造成采購物資無法使用的問題
經(jīng)抽查，三泰維尼綸廠部分物資需用單位變更采購計劃未通知采購部門，造成采購物資無法使用。
廠屬有關物資需用單位變更物資采購計劃必須嚴格按照三維廠[2005]57號文的規(guī)定，向三泰維尼綸廠報送經(jīng)本部門主管領導簽署的《物資需用計劃變更單》，避免因計劃變更給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。對已造成損失的應追究有關人員的經(jīng)濟責任。
4、關于計劃不準，形成積壓的問題
經(jīng)查證，由于計劃需用量、需用時間不夠準確，形成69萬元的積壓物資。
廠屬各物資需用單位應加強申報物資采購計劃的準確性，杜絕隨意申報，并加強對計劃人員的職業(yè)道德和業(yè)務技能的培訓，提高計劃的準確性。三泰維尼綸廠對已形成的積壓物資應盡快進行處置，盤活資金，減少損失。
5、關于物資儲備定額不夠科學、合理的問題
經(jīng)審計，三泰維尼綸廠物資儲備定額不完整，現(xiàn)行C類件定額的執(zhí)行有一定偏差。
建議廠部有關單位制訂、完善三泰維尼綸廠物資儲備定額。首先由業(yè)主單位根據(jù)各自生產(chǎn)需要提出物資儲備定額的需要量，由三泰維尼綸廠查實后提出修改意見，再由生產(chǎn)技術處牽頭，組織各有關單位共同討論并會簽后上報主管廠長簽發(fā)執(zhí)行。
6、關于理庫不到位，造成重復采購的問題
經(jīng)審計，三泰維尼綸廠物資管理工作存在一定的漏洞，同一物資多個名稱及物資代碼；理庫不到位，形成重復采購；廠內(nèi)各業(yè)主單位分別存儲相同樣備件，缺乏互通，造成積壓。
廠部有關單位應盡快制訂出臺《庫存物資管理辦法》，規(guī)范庫存物資的管理，對分業(yè)主儲備的物資應加強互通。三泰維尼綸廠應進一步加強理庫工作，努力降低庫存量，并制訂有關的獎懲辦法，加強對計劃人員的考核。
7、關于車間賬外物資管理混亂的問題
三泰維尼綸廠存在大量的賬外物資。經(jīng)抽查，甲醇車間私自設置小庫房，形成新的賬外物資；個別二、三級庫房仍未上交，物資是否尚可用，無人鑒別、處理。部分車間將賬外物資寄存物流公司。
建議由生產(chǎn)技術處牽頭，三泰維尼綸廠等部門配合，對各大車間的現(xiàn)場物資進行徹底清理，并將清理結果在廠部物資例會上進行通報。車間小庫、二、三級庫房物資按要求交由物流公司存放、保管，規(guī)范領用。
8、關于工程項目物資管理中存在的問題
三泰維尼綸廠項目物資剩余處理的內(nèi)部管理制度不健全，項目所剩1271．15萬元物資銹蝕嚴重，造成損失浪費。資料不全，給物資移交進入ERP系統(tǒng)帶來難度，業(yè)主單位無法正常理庫和領用。有關合同與管理規(guī)定相矛盾，造成項目物資采購管理的混亂。
廠部應出臺對項目剩余物資的相關管理規(guī)定，規(guī)范對項目剩余物資的管理，對項目剩余1271．15萬元物資應及時移交處理，有效利用，減少損失浪費。針對目前工程公司采購材料出現(xiàn)的問題，工程管理處及RMD項目部應加強對工程物資采購的管理，對文件規(guī)定與總承包合同相矛盾的情況，應與總承包商溝通、協(xié)商，統(tǒng)一工程用物資采購的采購權，保證采購物資質(zhì)量。
9、關于與改制分流單位金維公司、物流公司的物資供應管理關系未完全理順的問題
經(jīng)調(diào)查，主廠與金維公司物資供應關系未理順，庫存物資管理制度不夠健全。
廠部有關管理部門應細化與關聯(lián)交易單位的合同條款，理順三泰維尼綸廠與金維公司、物流公司之間的物資往來關系，確保生產(chǎn)需用及物資的安全完整，維護企業(yè)利益。建立完善的庫存物資管理制度。
10、關于部分物資賬物不符的問題
煤炭財務賬與實際庫存相差很大，截止8月底，財務賬上庫存1．85萬噸，實際庫存7萬多噸(生技處統(tǒng)計)，相差5萬多噸。部分鋼材賬實不符，三泰維尼綸廠賬上有3．477噸，庫房為2噸：圓鋼賬面有11．485噸，因領用時與螺紋鋼串賬，庫存僅為4．5噸。
廠部有關單位應統(tǒng)一核算體系，嚴格執(zhí)行國家及公司的有關規(guī)定，對庫存物資定期盤點，做到賬賬、賬物相符，并加強對實物的監(jiān)督管理。
以上審計意見，請廠屬各有關單位結合實際情況組織落實整改，并將整改情況于2007年12月5日前書面上報公司審計部。
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三泰公司內(nèi)部審計部確定的三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計的重點包括：
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三泰公司內(nèi)部審計部對三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計實施的基本過程如下：
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三泰公司內(nèi)部審計部對三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計過程中所編制的審計工作底稿如下：
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[案例分析]
1、三泰公司內(nèi)部審計部確定的三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計的內(nèi)容是比較全面的。該內(nèi)容基本包括了審計意見書所有問題及建議。
2、三泰公司內(nèi)部審計部確定的三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計的重點是正確的。根據(jù)《物資采購審計實務指南》的規(guī)定：內(nèi)部審計人員在物資采購進行后續(xù)審計中應關注包括物資超儲積壓或儲備不足、物資使用質(zhì)量低劣、物資價格失控、資信低的供貨商定點供貨和審計建議無效在內(nèi)的風險領域。
3、三泰公司內(nèi)部審計部對三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計的基本過程是完善。根據(jù)《物資采購審計實務指南》的規(guī)定，物資采購后續(xù)審計的基本過程包括：
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4、三泰公司內(nèi)部審計部對三泰維尼綸廠物資采購后續(xù)審計過程中編制的審計工作底稿不全面。審計工作底稿是審計人員工作過程的記錄，應包括審計準備、審計實施、審計報告所有階段的所有工作記錄。
［案例介紹］
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二、建設項目審計的內(nèi)容
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三、審計實施過程
工程結算審核簡要流程
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［案例分析］
三泰公司基建審計部基本是依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務指南第1號——建設項目內(nèi)部審計》（以下簡稱“建設項目內(nèi)部審計實務指南”）來進行建設項目審計總體計劃安排的，可以說是指南的具體應用。
三泰公司基建審計部建設項目審計的目的是明確的，但建設項目內(nèi)部審計實務指南提出的要求更高些。建設項目內(nèi)部審計實務指南第四條指出：建設項目內(nèi)部審計的目的是為了促進建設項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益"三項目標。具體包括：
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三泰公司基建審計部建設項目審計的內(nèi)容比較全面，但仍是傳統(tǒng)建設項目審計的內(nèi)容。建設項目內(nèi)部審計實務指南第五條指出：建設項目內(nèi)部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的的檢查相結合。建設項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：
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三泰公司基建審計部建設項目審計流程確定比較全面，但缺乏可操作性。建設項目內(nèi)部審計實務指南第七條規(guī)定：建設項目內(nèi)部審計在工作中應遵循以下原則及方法：
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［案例介紹］
根據(jù)2008年審計計劃安排，三泰公司基建審計部依據(jù)《內(nèi)部審計實務指南第1號—建設項目審計》（以下簡稱“建設項目內(nèi)部審計實務指南”）和《三泰公司建設項目全過程審計的實施方案》，對三泰公司建設的新建滌綸真絲生產(chǎn)項目、AN/AF等11個建設項目進行內(nèi)部審計。
一、建設項目審計流程
三泰公司基建審計部認為建設項目審計流程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段，審計流程如下：
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二、建設項目審計實施方案
三泰公司基建審計部編制的三泰大廈建設項目全過程跟蹤審計實施方案如下：
三泰公司基建審計部
三泰大廈建設項目全過程審計實施方案
第一部分 全過程審計范圍
三泰公司建設項目（土建、水暖通、電氣等）從項目立項到工程竣工結算的全過程審計和財務竣工決算審計。
第二部分 全過程審計人員組成
對于三泰大廈建設項目，我部將安排9名富有豐富審計經(jīng)驗的工程師、注冊造價工程師組成工程審計項目組，分設土建專業(yè)審計小組和水電安裝專業(yè)審計小組；將安排7名內(nèi)部審計師組成財務審計小組進行財務竣工決算審計。
由于要在施工過程中進行跟蹤審計，我們安排土建專業(yè)工程師和安裝專業(yè)工程師各一名，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時處理與審計有關的事宜。
第三部分 工程全過程審計方案
第一階段 對審計進入前的前期情況進行階段性審計
審計進入后，向委托方提交工程項目審計所需資料清單，委托方應提供有關資料，我們安排工程師進行前期工程情況階段性審計。
（一）工程立項及前期費用審計
（二）工程招投標審計
（三）合同審計
第二階段 審計進入后對工程進行跟蹤審計
（一） 了解基本情況
應了解以下情況：
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（二） 施工過程中的投資控制跟蹤審計
第三階段 工程竣工結算審計
1．給被建設單位提供工程竣工結算審計所需要的資料清單，作好審計準備。
2．對建設項目的竣工結算進行審計。審計竣工結算的工程量是否真實、準確，定額套項及價格是否合理，計取各項費用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準確、合規(guī)；建設項目概預算最終執(zhí)行情況如何。
3.初步審計后出具審計表，有委托方負責項目的有關人員參加，由審計工程師與施工單位針對初審意見中的分歧問題交換意見。與建設單位密切配合，及時溝通，達成一致意見后，三方簽字確認。
4.竣工結算審計完成后，出具審計報告征求意見稿，與建設單位交換意見后定稿，出具審計報告。
5．根據(jù)工程具體情況，出具管理建議書。
6．審計進度安排。
第四部分 財務竣工決算審計
（一）在審計前一周內(nèi)，我們提供財務審計所需資料清單，中心應提供齊全的工程開工前有關證件資料，我們安排內(nèi)部審計師開展前期財務情況的階段性審計。
（二）在工程全過程審計期間， 財務審計適時進入，或根據(jù)委托方要求時間到場進行有關審計。工程結算全部完成，財務進行竣工決算審計。
三泰公司基建審計部
2008 年2月23日
［案例分析］
三泰公司基建審計部確定的審計流程包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段，是建設項目審計的基本流程。我認為建設項目審計流程包括審計準備、審計實施、審計評價、審計報告和后續(xù)審計五個階段。
一、建設項目審計準備
建設項目審計準備階段，是組成建設項目審計組，進行初步審計調(diào)查，確定計劃內(nèi)建設項目的審計內(nèi)容，編制審計方案等準備事項。建設項目審計準備階段的基本流程如下：
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（一）組成建設項目審計組
審計部門接受審計任務后，應根據(jù)業(yè)務量的大小，審計時間的要求，適時選派審計人員組成審計組，指定審計計組實行組長負責制。審計組成立后，各審計組成員積極進行審計前的準備工作。
（二）進行建設項目審前調(diào)查
審計組進戶以前，提前告知被準備并限期提供資料是建設項目審計準備階段非常重要的工作。在實際審計工作中，審計人員應注意：
一是要用書面的形式要求被審計單位提供與建設項目審計有關的資料。
二是要求提供的資料要限定時間，如果不能提供，請其說明原因。
三是給被審計單位要求提供資料的清單要一式兩份，提供貴單位一份，本部保留一份，并注明本清單提交給被審計單位的時間和要求提供資料的最后期限。
四是被審計單位收到本清單和審計機構收到被審計單位提供的有關資料，均要簽字。
五是提供被審計單位清單最好編上號。
六是要求被審計單位提供與建設項目審計有關資料清單的內(nèi)容，因建設項目審計的階段不同而不同。
根據(jù)建設項目審計的要求，設置所需要的主要附表是非常重要的。由于建設項目審計時間跨度比較長，現(xiàn)場審計的時間比較緊張，審計人員可在審計前編制好與建設項目審計相關的附表，并由被審計單位填報，再由審計人員復核，這可大大節(jié)約審計時間，提高審計工作效率。要求建設單位報附表很多，也因項目的大小、單位等的不同而不同，主要包括：
建設單位基本情況表
建設項目內(nèi)控制度調(diào)查表
開工前立項情況調(diào)查表
設計情況調(diào)查表
開工前招投標情況調(diào)查表
開工前期準備情況調(diào)查表
在建期建設及管理情況調(diào)查表等
編制建設項目審計前期提供資料清單在建設項目審計中也很重要。下面是一個參考格式：
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建設項目審計前期提供資料清單
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客戶：
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簽名
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日期
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項目：建設項目審計前期提供的資料
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編制人
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索引號
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截止日：
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復核人
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頁次
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序號
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資 料 名 稱
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資 料 來 源
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提供時間
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備 注
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項目建議書
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可行性研究報告
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3
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建設項目立項批準書
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4
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建設用地規(guī)劃許可征
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5
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國有土地使用證明
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6
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建設工程規(guī)劃許可證
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建設工程開工許可證
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8
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建設工程施工許可證
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9
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設計概算書
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10
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招投標文件
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11
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主要調(diào)查表
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（三）初步調(diào)查了解被審計事項
為了有序、優(yōu)質(zhì)、高效地開展建設項目審計工作，合理確認與被審計單位建設項目有關的財務收支及項目建設真實、合法、效益相關的審計風險，確定審計重點，制定出切實可行的審計實施方案，審計人員應當在審計準備階段進行審前調(diào)查，初步了解被審計單位及項目建設的基本情況。
一是建設項目的建設規(guī)模、投資規(guī)模，建設項目的管理機構，施工企業(yè)，勘察設計、監(jiān)理、材料供應等單位名稱等。包括批準立項建設文件對建設項目的基本要求，建設資金的構成，政策因素對被審計單位項目建設的影響，以及宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位項目建設效益的影響等。
二是建設項目的建設進展及施工情況、資金的使用情況及結算、決算情況，在聽取介紹情況的基礎上，要前往建設現(xiàn)場實地了解查看，了解工程建設的投資控制、進度控制、質(zhì)量控制，以及合同執(zhí)行情況等。
三是被審計項目的行業(yè)規(guī)范，首先了解建設項目預算編制及編制定額、構成預算的主要要素，如建筑安裝工程情況、設備情況、生產(chǎn)流程情況及對項目建設的要求；其次是了解行業(yè)對項目建設相關的法律法規(guī)，特別是部門規(guī)章。再次是相關的內(nèi)部控制情況：內(nèi)部控制環(huán)境，即被審計單位的建設管理部門對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、具體執(zhí)行項目建設的現(xiàn)狀等；會計系統(tǒng)，即被審計單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告財務收支并保持對相關財務收支、建設項目的質(zhì)量管理，投資控制、工期進度控制而建立的方法和記錄的情況；控制程序，即被審計單位建設管理部門為了合理保證實現(xiàn)建設的總體目標而建立的政策和程序等。
四是以前年度接受審計的情況，包括以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題，以前年度審計的意見、決定及其落實情況，其他重要事項。
（四）執(zhí)行分析性復核
了解被審計單位建設項目的基本情況后，應對所取得的資料進行分析性復核。分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，更好地了解被審計建設項目資金使用與管理的基本情況，確認資料間異常關系和意外波動，以便對審計的重點區(qū)域及風險作出初步判斷。
分析復核程序是一個比較基礎的審計程序，對確定審計工作重點有非常重要的意義。三泰公司基建審計部對三泰大廈建設項目在準備階段，初步執(zhí)行了分析性復核。其步驟如下：
確定將要進行的計算或比較的內(nèi)容
估計期望值
預算執(zhí)行與決算比較
分析數(shù)據(jù)及確認重大差異
調(diào)查重大的非預期差異
確定對審計方案的影響
（五）初步評估重要性水平
建設項目審計準備階段，審計人員通過重要性水平的確定，可以使得一些重點問題多加關注，從而突出審計重點，提高審計工作效率。在具體評估時，審計人員要注意：
一是審計過程中必須運用重要性原則。由于被審計單位有些建設項目工期長、投資大、規(guī)模大、工程結構復雜，建設涉及的方方面面較多，對其進行詳細審計是很困難的。而要進行抽樣審計，作出抽樣決策，則不得不涉及重要性。在抽樣審計的情況下，對未審計部分是否正確要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性的判斷有關。為保證審計質(zhì)量，必須對重要性作出恰當?shù)呐袛唷?/p>
二是運用重要性時，應當考慮違紀違規(guī)資金的金額和性質(zhì)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面特征。一般來講，金額大的違紀違規(guī)資金比金額小的違紀違規(guī)資金更重要。在一定情況下，有些項目可能違紀違規(guī)資金的數(shù)量并不大，但性質(zhì)上卻是嚴重的。如涉及違法行為和舞弊行為的資金，可能引起行賄受賄等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，以及頻繁發(fā)生的小金額的違紀違規(guī)資金等比相同金額資金擠占、挪用、超投資、超規(guī)模更為重要。
三是重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。重要性水平越低，應獲得的審計證據(jù)就越多。應當注意的是，重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需要收集審計證據(jù)則越多。
四是重要性水平與審計風險存在反向關系。審計風險往往取決于重要性的判斷。重要性水平越低，審計風險會越高；相反，重要性水平越高，審計風險會越低。
（六）初步評估審計風險
審計風險，就是審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。建設項目審計風險與固有風險、控制風險和檢查風險相關聯(lián)。固有風險與控制風險的水平越高，審計人員能夠發(fā)現(xiàn)會計資料、財務報表和有關工程建設資料存在重大的檢查風險就越大，因此應實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以降低審計風險。初步確定建設項目審計風險的主要步驟包括：
1、確定可接受的審計風險?？山邮軐徲嬶L險是審計人員在審計工作結束后準備承受的風險，它的高低取決于審計事項的重要程度，審計報告使用者的范圍和要求，被審計對象所處的法律環(huán)境以及對審計成本的考慮等因素?？山邮軐徲嬶L險越低，審計人員對財務報表、工程結算和有關工程建設資料評價意見的保證程度就越高，所要求實施的審計程序就越詳細。
2、分析固有風險。固有風險是假定不存在相關內(nèi)部控制時，項目建設管理人員和財務管理人員在管理過程中可能發(fā)生的不合規(guī)和違紀違規(guī)情況，它獨立地存在于審計過程之外，與被審計單位建設項目的特點、建設性質(zhì)、人員素質(zhì)等有關。作為審計風險的一個子風險。固有風險是一種難以計量的審計風險，它要借助于審計人員的專業(yè)判斷。審計人員應分析、判斷，恰當評估被審計項目的固有風險水平。
3、初步評估控制風險。初步評估控制風險，目的是初步確定被審計單位建設項目的內(nèi)部控制是否健全和有效，是否存在較高的控制風險，以此作為制定審計方案的依據(jù)。
4、確定檢查風險，設計實質(zhì)性測試的程序和范圍。檢查風險是指建設項目工程管理人員和財務人員在管理過程中可能發(fā)生的未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)和不合規(guī)情況，而未被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計風險要素中唯一能夠通過審計人員的工作加以控制的風險。
建設項目的基本情況；
被審計建設項目的財務收支狀況。資金來源比較復雜，有中斷建設工期，投資一增再增，則應加大審計力度，收集充分的審計證據(jù)，慎重得出審計結論。
宏觀經(jīng)濟形勢及其行業(yè)政策對建設項目可能產(chǎn)生的影響。宏觀經(jīng)濟情況如財政政策的變化、投資政策的變化，利率的上下調(diào)整，對投資的鼓勵或限制等，都會對建設項目的審計產(chǎn)生一定的影響。
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三泰公司基建審計部建設項目審計通知書通用格式如下：
審計通知書(通用格式)
審字 號 年 月 日
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被審計單位
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被審計項目
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審計目的
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審計范圍
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審計時間
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配合事項
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需提供的資料和必要協(xié)助
1．
2．
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審計組成員
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組長： 審計員：
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審計部門
領導簽字：
年 月 日
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審計部門
(簽章)
年 月 日
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主題詞： 通知
抄送：
內(nèi)分送：
年月 日
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（九）提出建設項目審計書面承諾要求
建設項目審計風險大，審計機構在送達審計通知書時，應對涉及被審計的單位提出提出建設項目審計的書面承諾要求。建設項目審計承諾書的參考內(nèi)容及格式如下：
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對提供的建設項目審計資料真實完整承諾書
———審計部(室)：
我們對我們出具的建設項目資料負責，特此承諾如下：
1．我們出具的建設項目竣工決算，由本單位負責編制的，并對其真實性、完整性、合法性負責。
2．本單位業(yè)以提供全部建設項目財務及會計記錄和有關資料，并對其真實性、完整性、合法性負責。
3．本單位業(yè)已提供全部建設項目合同等有關資料。
4．本單位無違法違紀、舞弊現(xiàn)象及重大不確定事項。
被審計單位名稱：(公章)
被審計單位法定代表人：
被審計單位建設項目負責人：
年 月 日
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二、建設項目審計實施
建設項目審計實施階段是進駐項目建設單位對項目的建設、勘測、設計、施工、監(jiān)理以及供貨等直接有關單位、項目建設管理過程的內(nèi)部控制進行符合性測試，對項目建設具體審計事項進行實質(zhì)性審查，從而取得審計證據(jù)，編制審計工作底稿，形成審計結論的過程。
建設項目審計實施階段主要流程包括：
（一）進駐被審計單位，召開建設項目審計進點會議
實施審計的第一天，一般來講，應當召開由被審計單位負責人、建設工程管理、財務管理人員及其他有關人員與審計人員參加的碰頭會或進點會議，由審計組講明意圖。在進點會議上至少有三件事情要做：
審計組具體講明來意和要求。包括審計的目的、審計范圍、審計的主要內(nèi)容、審計時間安排、審計人員分工；在整個現(xiàn)場審計期間的食、宿、工作紀律和廉政要求等；彼此明確溝通聯(lián)系人員、溝通聯(lián)系方式等等。建設項目審計的聯(lián)系人一般由熟悉項目建設的工程主管和財務主管人員組成。
被審計單位介紹有關情況。重點介紹工程建設預算執(zhí)行情況，工程建設規(guī)模，投資構成，投資完成額，資金使用與管理，內(nèi)部管理制度，規(guī)章制度，人員素質(zhì)，技術經(jīng)濟指標，工程結算情況，財務會計工作情況；事務所所要求的資料、自查材料的準備情況；包括被審計單位建設項目的基本組織結構；擬出需配合審計的工程及財務人員情況及審計工作條件的初步安排意見等。
被審計單位與審計組交接有關資料。根據(jù)進點會議所提出的要求，項目單位應在進點會議結束時或稍后的時間內(nèi)向審計組提交審計所需的資料。雙方必須指定專門人員負責資料的交接、清點、登記清單并辦理交接簽字手續(xù)。當接收這些材料后，審計組則負責妥善保管和利用，不得丟失、損壞，直到審計結束并辦理交還手續(xù)為止，保證資料安全。
（二）實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試
建設項目審計組應按建設項目審計方案，對被審計單位建設項目內(nèi)部控制進行符合性測試，以進一步確定建設項目審計工作的具體范圍、內(nèi)容、重點和審計方法。必要時，可以按照規(guī)定及時修改建設項目審計方案。
實施建設項目內(nèi)部控制符合性測試，確定建設項目審計準備階段對建設項目內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實地反映了建設項目內(nèi)部控制現(xiàn)狀，是否有效地運轉，控制風險有多大，最終確定審計人員能否依賴單位內(nèi)部控制進行建設項目審計。審計人員應對被審計單位建設項目內(nèi)部控制制度落實情況進行抽樣測試。測試的方法可以有：
檢查證據(jù)法，即通過檢查部分憑證資料看實施過程是否符合制度規(guī)定的程序；
實驗法，即審計人員按建設項目程序跟蹤操作一遍，看實施過程是否符合規(guī)定的要求；
現(xiàn)場觀察法，即到審計現(xiàn)場觀察建設項目執(zhí)行過程以了解業(yè)務執(zhí)行過程的實際操作過程與制度的規(guī)定是否一致。
在具體實施審計過程中，審計人員應注意：
進入審計實施階段的第一項工作，一般是測評被建設項目的內(nèi)部控制制度。
測評內(nèi)部控制，可以采用流程圖、調(diào)查表和書面描述等方法。
這項工作是審計準備階段對內(nèi)部控制初步調(diào)查工作的繼續(xù)和深入，即在原有基礎上進行深入調(diào)查，進行符合性測試，作出總體評價，以確定內(nèi)部控制的可信賴程度，如有必要，還應當對審計方案中所確定的審計范圍、重點、方法和時間等作出調(diào)整。
如果進行過在建審計的項目，內(nèi)部控制的審計可以簡略一些，主要考慮新增的投資及設計變更部分即可。
（三）實施建設項目實質(zhì)性測試
建設項目實質(zhì)性測試，是指在建設項目符合性測試的基礎上，運用盤點、函證、觀察、查詢及計算、分析性復核等方法，對建設項目具體事項進行的證實性測試。建設項目符合性測試中所確認的控制弱點，就是建設項目實質(zhì)性測試的重點。建設項目審計實施階段審計流程，因具體項目及內(nèi)容的不同而不同，基本流程是：
根據(jù)建設項目實質(zhì)性測試方案確定要測試的重點。
審計人員分頭實施有關審查工作,收集審計證據(jù)。
編制建設項目審計工作底稿。
建設項目實質(zhì)性測試就是查賬取證，關鍵要編制好建設項目審計工作底稿。實際工作中建設項目審計工作底稿編制極度不規(guī)范，也不重視。三泰公司基建審計部建設項目審計工作的底稿的基本格式如下：
建設項目審計工作底稿 編號：
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審計工作名稱
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被審計單位
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參加審計人員
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審計地點
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審計時間
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工作索引編號
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審計依據(jù)
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發(fā)現(xiàn)問題
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審計建議
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格式1：
建設項目全過程跟蹤審計日志
審計單位： 日期 ： 年 月 日
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記錄人
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日志編號：
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現(xiàn)場參審人
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審
計
工
作
內(nèi)
容
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１、審計事項：
2、其他事項:
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（五）召開結束會議，離開被審計單位
被審計單位發(fā)表對審計工作及審計結果的看法。審計組將審計結果向建設單位通報后，建設單位應就審計中查出的違紀、違規(guī)、不真實、不合法、不合規(guī)的問題及通報和審計結果發(fā)表意見。包括對審計人員、審計程序、審計工作紀律等的看法，通報對審計結果的初步反饋意見。雙方如有不同意見，也可以就其中一些問題進行簡要討論。
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四、建設項目審計報告
建設項目審計報告是對建設項目審計工作及成果的總結，對內(nèi)、外都具有非常重要的作用。建設項目審計報告編制的基本過程：
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五、建設項目后續(xù)審計
關于建設項目后續(xù)審計，人們的研究并不多，在實際工作中也不重視。我認為建設項目后續(xù)審計對落實建設項目審計處理意見很重要，應把后續(xù)審計作為建設項目審計的一個重要階段。建設項目項目后續(xù)審計階段的審計流程，基本流程包括：
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