記者：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》發(fā)布和實(shí)施有哪些現(xiàn)實(shí)意義？
三喜：2006年7月15日，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)要求加快建設(shè)中國統(tǒng)一內(nèi)控品牌的指示精神，財(cái)政部會同國資委、證監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，合力推進(jìn)我國內(nèi)控體系建設(shè)。經(jīng)過兩年多的攻堅(jiān)努力，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時公布了系列企業(yè)內(nèi)控配套指引征求意見稿，標(biāo)志著我國內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)取得了重要的階段性成果。又經(jīng)近兩年的不懈努力，2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。正如財(cái)政部副部長王軍指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，是繼我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。深入貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，必將有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回升向好的微觀基礎(chǔ)，有利于推動我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國際經(jīng)濟(jì)競爭，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會公眾合法權(quán)益。正如審計(jì)署副審計(jì)長董大勝指出，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布將對防范企業(yè)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動作用。
我理解配套指引頒布和實(shí)施意義可歸納以下幾點(diǎn)：第一，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。第二，細(xì)化了基本規(guī)范的內(nèi)容，增強(qiáng)了基本規(guī)范的可操作性。第三，為中國企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制提供了較為具體的指南。第四，促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為。第五，中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施，對完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、深化企業(yè)改革、提升企業(yè)抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力必將產(chǎn)生十分重要的作用和深遠(yuǎn)的影響。第六，發(fā)展了我國企業(yè)內(nèi)部控制理論，是對世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的重要貢獻(xiàn)。
記者：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》具體有哪些指引，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的關(guān)系如何？
三喜：財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三大部分，其中，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引具體包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》等l8項(xiàng)應(yīng)用指引。
基本規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的基本依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架中居于主體地位,是依據(jù)基本規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)制定的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架中處于基礎(chǔ)地位，是依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引制定的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和方法、評價報(bào)告的出具和披露等。基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定，但國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。根據(jù)基本規(guī)范要求，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》是會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范?；疽?guī)范要求，接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制咨詢的中介機(jī)構(gòu)，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制鑒證服務(wù)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》就是根據(jù)這些要求制定的。
