5、您認(rèn)為，事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)都需要關(guān)注哪些關(guān)鍵點(diǎn)？
三喜：不管人們對(duì)全面控制多么強(qiáng)調(diào)，最后需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)范圍大多界定在財(cái)務(wù)報(bào)告控制范疇。一般認(rèn)為，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)以外的內(nèi)控目標(biāo)提供審計(jì)鑒證，超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。但僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，又可能導(dǎo)致企業(yè)僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，既不利于內(nèi)部控制規(guī)范全面實(shí)施，也不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升?！秲?nèi)部控制審計(jì)指引》在借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家成熟做法、結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加描述段予以說(shuō)明。這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信性，更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。不過(guò)從財(cái)務(wù)報(bào)告控制向全面控制發(fā)展是內(nèi)部控制不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。
在現(xiàn)有審計(jì)制度安排下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷僅是描述，因此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行控制審計(jì)需要關(guān)注的控制點(diǎn)肯定是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制點(diǎn)。至于關(guān)注那些具體控制點(diǎn)，確實(shí)因企業(yè)的不同而不同，不能一概而論。內(nèi)部控制環(huán)境要素是重要的，但很難落到實(shí)處，屬于內(nèi)部控制軟要素，在時(shí)間和水平有限的情況下，不可能作為特別關(guān)注的控制點(diǎn)。尤其是在現(xiàn)有的體制下，包括上市公司及其國(guó)有企業(yè)把治理結(jié)構(gòu)等作為內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)是嚴(yán)重脫離國(guó)情和企情的，這需要從體制層面去解決。把業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)作為內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)肯定是沒(méi)有問(wèn)題的，是比較現(xiàn)實(shí)的做法。內(nèi)部控制建設(shè)或?qū)徲?jì)關(guān)注整體層面的控制點(diǎn)是需要的，但更得關(guān)注業(yè)務(wù)層面的控制點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)是公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，是必須關(guān)注的關(guān)鍵領(lǐng)域，其相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員尤其是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)是高風(fēng)險(xiǎn)人群，是關(guān)鍵之中的關(guān)鍵。最近熱議的三一重工“賄賂門(mén)”事件足以說(shuō)明采購(gòu)、銷售領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)重災(zāi)區(qū)。人們對(duì)三一重工“賄賂門(mén)”事件的理解更說(shuō)明了“不賄賂行嗎”的控制環(huán)境。
當(dāng)然，上市公司及其國(guó)有企業(yè)要業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假風(fēng)險(xiǎn)不可避免；上市公司及其國(guó)有企業(yè)不缺錢(qián)，盲目投資風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在；上市公司及其國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制不會(huì)短期消失；經(jīng)濟(jì)不景氣或貨幣緊縮情況下，現(xiàn)金斷流風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)重。諸如此類，確實(shí)是需要關(guān)注的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
