工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托其他單位進行設(shè)計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動?，F(xiàn)代工程項目規(guī)模越來越大，技術(shù)越來越復(fù)雜，風險同樣也在增大。因此，工程項目內(nèi)部控制日益被項目管理人員所重視。
關(guān)于工程項目風險，國內(nèi)外多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制手冊分為：
經(jīng)營風險：對國內(nèi)外市場需求和競爭分析把握不準確，項目論證不充分，布局不合理，市場競爭力不強；勘探開發(fā)地質(zhì)、工程變化大，資源不落實，造成投資回報風險。
不履行項目前期工作程序和項目審批手續(xù)，總體（初步）設(shè)計與批準的可研報告變化較大，造成預(yù)計投資回報風險；年度投資規(guī)模預(yù)測和確定不準，控制不力，造成超投資和計劃外投資，投資規(guī)模失控，投資回報率降低。
項目管理體制和建設(shè)模式選擇不當導(dǎo)致項目不能順利實施；出現(xiàn)重大質(zhì)量、安全事故、生產(chǎn)考核達不到設(shè)計要求、不能通過竣工驗收等導(dǎo)致工期延長、投產(chǎn)滯后；擅自增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標準、控制措施不利等造成投資超概算，投資效益降低。
資金非法挪用，資金安排不及時，影響投資項目的順利進行。未經(jīng)審核，擅自變更標準合同文本中涉及權(quán)利、義務(wù)條款導(dǎo)致的風險。
財務(wù)風險：所發(fā)生的投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理未能真實、準確、完整反映。達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時轉(zhuǎn)資入賬，固定資產(chǎn)等投資成本不準確。
合規(guī)風險：未遵循有關(guān)法律、法規(guī)及合同，導(dǎo)致政府處罰、項目停滯、合同索賠。合資合同（合營協(xié)議）不符合合同法等國家法律、法規(guī)和股份公司內(nèi)部規(guī)章制度的要求，造成損失。
從中天恒管理咨詢公司內(nèi)部控制與風險管理咨詢的實踐來看，企業(yè)工程項目風險管理中存在的主要風險有：
一是立項管理，包括立項不充分和立項無審批等。
二是施工準備，包括新建工程預(yù)算不準確和施工隊的選擇暗箱操作。
三是施工管理，包括預(yù)付的工程款與合同規(guī)定不相符，預(yù)付款、進度款會計記錄不正確，施工過程中質(zhì)量不合格，進度款與工程進度、合同規(guī)定不一致。
四是竣工驗收，包括確定工程造價的方法、依據(jù)和程序不合理，導(dǎo)致工程造價不準確；工程決算沒有領(lǐng)導(dǎo)審批；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的原始依據(jù)不完整、不充分、不合規(guī)等等。
歸納起來，企業(yè)工程項目管理中至少存在著工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；工程項目未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失；工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費；工程項目概預(yù)算編制不當和執(zhí)行不力，可能造成工程項目建造成本的增加；工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下；工程項目會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失等方面的風險。
企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：
一是職責分工與授權(quán)批準控制。企業(yè)職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。具體控制政策和措施包括：
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目決策與項目實施；項目實施與價款支付；項目實施與項目驗收；竣工決算與竣工決算審計；
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。辦理工程項目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)，辦理工程項目會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。對于重大項目，企業(yè)應(yīng)當考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的中介機構(gòu)（如招標代理、工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程造價專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務(wù)的實施和管理。企業(yè)應(yīng)建立適當?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C構(gòu)和專業(yè)人士的工作進行必要的督導(dǎo)。
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
二是項目決策控制。企業(yè)工程項目的決策依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學(xué)規(guī)范。具體控制政策和措施包括：
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。
企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職責分工和審批權(quán)限對工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確定工程項目建設(shè)方式。對需要委托其他單位承擔的工程項目，應(yīng)當區(qū)別不同的發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。按規(guī)定應(yīng)進行招標的，應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全并有效實施相應(yīng)的控制程序。
三是概預(yù)算控制。企業(yè)概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應(yīng)當明確規(guī)范。具體控政策和措施包括：
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。
企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會等方面的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、工程量的估計、定額、參數(shù)、模型等的采用是否合理，項目內(nèi)容是否完整，計算是否準確。審核人員應(yīng)出具書面審核意見，并簽章確認。
四是價款支付與工程實施控制。企業(yè)委托其他單位承擔工程項目時，相關(guān)的招標程序和合同協(xié)議的簽訂、管理程序應(yīng)當明確。價款支付的方式、金額、時間進度應(yīng)當明確。具體控制政策和措施包括：
企業(yè)應(yīng)當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。
企業(yè)會計人員應(yīng)當對工程合同協(xié)議約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同協(xié)議約定進行，不得隨意提前支付。企業(yè)會計人員在辦理價款支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與合同協(xié)議約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度不符等異常情況，應(yīng)當及時報告。
對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委托其他單位承擔的工程項目，企業(yè)應(yīng)當建立針對材料采購、收發(fā)、保管和記錄相關(guān)的控制程序。
企業(yè)應(yīng)當嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機構(gòu)（如工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）的審核。重大的項目變更應(yīng)比照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴格加以控制。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應(yīng)當對工程變更所涉及的價款支付進行審核。
企業(yè)應(yīng)當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變現(xiàn)等業(yè)務(wù)的會計核算，真實、完整地反映工程項目成本費用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。
企業(yè)應(yīng)當加強對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準備的計提標準和審批程序。
企業(yè)應(yīng)當針對工程項目質(zhì)量、安全、進度等方面建立健全和有效實施相應(yīng)的控制程序。
五是竣工決算控制?？⒐Q算環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當科學(xué)嚴密，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應(yīng)當明確。工程項目的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。具體控制政策和措施包括：
企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。
企業(yè)應(yīng)當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。
企業(yè)應(yīng)當加強對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時入賬。
企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。企業(yè)應(yīng)當組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。
企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，原則上不得辦理竣工驗收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需確需組織竣工驗收的，應(yīng)同時組織竣工決算審計。
企業(yè)應(yīng)當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。企業(yè)應(yīng)當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中介機構(gòu)幫助企業(yè)驗收。
驗收合格的工程項目，應(yīng)當及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強對資產(chǎn)的管理。
企業(yè)應(yīng)當建立工程項目后評估制度，對完工工程項目的經(jīng)濟性與項目建議書和可行性研究報告提出的預(yù)期經(jīng)濟目標進行對比分析，并作為績效考核和責任追究的基本依據(jù)。
工程項目內(nèi)部控制證據(jù)主要包括：可行性研究報告（或項目建議書）、總體（初步）設(shè)計、年度投資計劃、工程結(jié)算書、支付審批單、工程進度分析表、財務(wù)結(jié)算報告等。
