要界定內(nèi)部控制評價指標(biāo)，先得界定指標(biāo)。指標(biāo)是什么，基本的解釋是衡量目標(biāo)的單位或方法或預(yù)期中打算達到的指數(shù)、規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn), 說明總體數(shù)量特征的概念,一般由指標(biāo)名稱和指標(biāo)數(shù)值兩部分組成，體現(xiàn)了事物質(zhì)的規(guī)定性和量的規(guī)定性兩個方面的特點。照此理解，內(nèi)部控制評價指標(biāo)就是衡量內(nèi)部控制目標(biāo)的單位或方法或預(yù)期中打算達到的指數(shù)、規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)。照此生搬硬套也難以理解內(nèi)部控制指標(biāo)到底是什么。不過內(nèi)部控制評價就是要對有效性進行評價，這點是我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的基本要求。
如何才能科學(xué)地評價內(nèi)部控制有效性，選擇科學(xué)的指標(biāo)體系是整個內(nèi)部控制評價工作的核心和評價目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。理論上講，構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其內(nèi)容是通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究和分析，設(shè)計出用于評價的指標(biāo)體系，其中包括各項指標(biāo)的名稱、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)重等。內(nèi)部控制評價指標(biāo)要與關(guān)鍵控制點一一對應(yīng)。評價者應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的各個要素設(shè)計不同的評價指標(biāo)，并根據(jù)內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的不同作用分別賦予其不同的權(quán)重。
構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系首先要確定體系內(nèi)的指標(biāo)有哪些。這一工作說必須嚴(yán)格遵循合理性與可操作性的原則。這么說是相對簡單的事，也是沒有問題的，但要確定到底哪些指標(biāo)并不是件容易的事?；蛟S正因如此，實際在評價內(nèi)部控制的有效性時，通常針對實體的具體情況把評價指標(biāo)設(shè)計成一系列問題，根據(jù)問題的答案來評價內(nèi)部控制的有效性程度。也有把內(nèi)部控制內(nèi)容作為內(nèi)部控制評價指標(biāo)，還有把關(guān)鍵控制點作為內(nèi)部控制評價指標(biāo)的等等來進行評價內(nèi)部控制的有效性的。這確實是簡單易行，但問題、內(nèi)容、關(guān)鍵控制點終究不可能是內(nèi)部控制評價指標(biāo)。指標(biāo)只反映總體的數(shù)量特征，所有指標(biāo)都要用數(shù)字來回答問題，沒有用問題回答問題的指標(biāo)。理論界指出在設(shè)計評價指標(biāo)時應(yīng)格外關(guān)注措施性指標(biāo)和結(jié)果性指標(biāo)的選擇問題。措施性指標(biāo)(先行指標(biāo))是指與各種控制手段相對應(yīng)的評價指標(biāo)，如崗位輪換、崗位分離、審批、檢查、記錄等；而結(jié)果性指標(biāo)(滯后指標(biāo))是指針對內(nèi)部控制的實施效果制定的評價指標(biāo)，如貨款回收率、逾期欠款等。在評價指標(biāo)的設(shè)計過程中，應(yīng)將措施性指標(biāo)和結(jié)果性指標(biāo)結(jié)合使用，同時注意以下幾點：以措施性指標(biāo)為主，特別是要注重與關(guān)鍵控制手段對應(yīng)的指標(biāo)，因為對控制手段的評價將直接有利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進；結(jié)果性指標(biāo)應(yīng)配合措施性指標(biāo)來采用，在各個重要環(huán)節(jié)彌補措施性指標(biāo)綜合性不足的缺陷；對于部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，很難設(shè)置措施性指標(biāo)的，要重點設(shè)計結(jié)果型指標(biāo)，來反映內(nèi)部控制系統(tǒng)運作的效果。
關(guān)于內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，我國監(jiān)管部門曾設(shè)想內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系應(yīng)由業(yè)務(wù)流程指標(biāo)、管理流程指標(biāo)和輔助指標(biāo)三部分構(gòu)成。業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要包括貨幣資金、采購銷售、成本費用、工程項目、對外投資、擔(dān)保、高風(fēng)險業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。管理流程指標(biāo)包括組織結(jié)構(gòu)、人力資源、風(fēng)險應(yīng)急機制、授權(quán)體系、計算機系統(tǒng)、信息交流反饋等。輔助指標(biāo)評價包括企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營理念、組織文化、企業(yè)文化等因素。早在上世紀(jì)九十年代，中天恒認(rèn)為內(nèi)部控制評價指標(biāo)包括基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、選擇指標(biāo)。其中，基本指標(biāo)又分為內(nèi)部控制的健全性及健全比率、內(nèi)部控制建立的科學(xué)性及科學(xué)比率、內(nèi)部控制建立的有效性及有效比率、內(nèi)部控制建立的遵循性及遵循比率；輔助指標(biāo)包括貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、籌資控制、銷售與收款控制等；選擇指標(biāo)包括管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度、企業(yè)員工對內(nèi)部控制的態(tài)度、企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的態(tài)度、企業(yè)外部環(huán)境對內(nèi)部控制的影響等。這套指標(biāo)的設(shè)計明顯受國有企業(yè)績效考核指標(biāo)的影響，雖在企業(yè)中一度被廣泛采用，但現(xiàn)在看來已經(jīng)過時了。
根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論研究和內(nèi)部控制規(guī)范要求，內(nèi)部控制評價就是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行評價，內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)突出如何評價內(nèi)部控制有效性。簡單而言，內(nèi)部控制評價指標(biāo)就是內(nèi)部控制有效率，可簡單分為內(nèi)部控制設(shè)計有效率和內(nèi)部控制執(zhí)行有效率。具體實施過程中可根據(jù)內(nèi)部控制五要素及其具體內(nèi)容設(shè)計具體的有效率指標(biāo)。
