關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計思路，我國大多數(shù)企業(yè)是根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架來設(shè)計自身的內(nèi)部控制體系的。COSO內(nèi)部控制整體框架是國際權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，但僅按照這個框架標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計的企業(yè)內(nèi)部控制體系肯定不具有操作性。COSO內(nèi)部控制整體框架中控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控從要素的角度全面地說明了內(nèi)部控制的構(gòu)成，為內(nèi)部控制制度構(gòu)建提供了理論基礎(chǔ)。然而，在內(nèi)部控制的具體設(shè)計上，若從這五個方面予以構(gòu)建，可操作性較差，這五個要素更多地是作為一種評價標(biāo)準(zhǔn)。還有，在實際中，有些單位簡單地把國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范及其本單位的制度羅列在一起并裝訂成冊，這不能說是內(nèi)部控制設(shè)計，而是制度匯編。
從總體上說，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，需要借鑒國際先進的標(biāo)準(zhǔn)，更要以我國政府監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實際情況來設(shè)計，應(yīng)符合國情、符合企情。根據(jù)中天恒內(nèi)部控制是對風(fēng)險控制的理論觀點，內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，要突出對各類風(fēng)險控制政策、措施、方法及其工具等的設(shè)計。內(nèi)部控制設(shè)計不僅僅是解決理念或理論問題，而是要與業(yè)務(wù)管理相融合，嵌入到業(yè)務(wù)管理流程中，設(shè)計出控制風(fēng)險的可操作性的具體解決方案。
從方法論上看，內(nèi)部控制設(shè)計思路應(yīng)該：控制什么、如何控制?？刂剖裁矗且O(shè)計控制內(nèi)容。如何控制，是要設(shè)計出針對具體控制內(nèi)容的控制政策、方法、方式、措施等。在具體設(shè)計上，可按照目標(biāo)-風(fēng)險-控制的邏輯路徑來設(shè)計。至于是先設(shè)計總體層面的控制，還是先設(shè)計業(yè)務(wù)層面的控制，這是個順序問題。通常的做法是先對每個控制循環(huán)進行設(shè)計，然后再進行整合以形成企業(yè)整體的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
對內(nèi)部控制循環(huán)設(shè)計思路主要有兩條：一是根據(jù)會計報表的組成項目設(shè)計控制循環(huán)。這種設(shè)計思路的重點在于保證會計信息的真實性。二是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程或工作程序設(shè)計控制循環(huán)。這種設(shè)計思路強調(diào)的是過程控制或者程序控制的思想，目的是保證業(yè)務(wù)流程的順暢性和效率，同時保證結(jié)果的可靠性。理論上講，第二種設(shè)計思路更加先進、科學(xué)。因為，結(jié)果是過程產(chǎn)生的，所以過程決定結(jié)果。只有合理、科學(xué)的工作過程，結(jié)果的可靠才具有堅實的基礎(chǔ)。現(xiàn)代內(nèi)部控制循環(huán)設(shè)計思路基本上采用第二種思路。不管采用哪種設(shè)計思路，最主要是要確保內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)，并有利于提高內(nèi)部控制工作效率。
