前言：隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目投資體制改革的進(jìn)一步深化，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資管理模式被逐步打破，形成了投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道、投資方式多樣化、項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)化的新格局。“誰(shuí)投資、誰(shuí)決策、誰(shuí)收益、誰(shuí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”已成為投資管理的基本原則。同時(shí)，由于投資自主權(quán)的落實(shí)、投資責(zé)任追究制度的完成，無(wú)論是國(guó)家還是企業(yè)，作為投資主體，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)正日益加強(qiáng)。為了保證建設(shè)資金安全有效使用，防止損失、浪費(fèi)、貪污、挪用等問(wèn)題發(fā)生，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)成為一種迫切需要。
一、跟蹤審計(jì)的基本概念、意義及必要性
（一）跟蹤審計(jì)的概念
建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督的活動(dòng)；它對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有計(jì)劃的從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一種方法；它將工程建設(shè)全過(guò)程分為若干階段或期間，審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
（二）跟蹤審計(jì)的意義
1、實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，是建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。有助于建設(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理。
2、建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程關(guān)鍵問(wèn)題的決策提供依據(jù)。
3、建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移，及時(shí)有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目各方面的管理，提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本，減少工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)；
4、建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)從可行性研究一直到竣工結(jié)算都有可能發(fā)生，貫穿整個(gè)周期。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、并從決策階段開(kāi)始，對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（訣）算實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
（三）跟蹤審計(jì)的必要性
1、是依法審計(jì)的需要。目前建設(shè)項(xiàng)目由《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等法規(guī)與建設(shè)項(xiàng)目相配套，在建設(shè)審計(jì)中，審計(jì)除按《審計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)外，還需要按上述其他法律的要求，依法審計(jì)辦事。參與跟蹤審計(jì)，可將上述法律法規(guī)有機(jī)銜接出來(lái)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，更好地執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)。
2、是廉政建設(shè)的需要。重大建設(shè)項(xiàng)目歷來(lái)為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)。要做到工程優(yōu)良，干部?jī)?yōu)秀，就要對(duì)工程實(shí)施過(guò)程監(jiān)督和加強(qiáng)工程管理，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)防范腐敗行為可以起到積極的作用。
3、是審計(jì)更好發(fā)揮作用的需要?？梢愿淖冞^(guò)去單純只是就事論事，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。審計(jì)與建設(shè)方相互支持形成合力，共同防范，化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。
4、是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性?shī)^階段審計(jì)。
5、是管理層次決策的需要。目前的工程建筑施工和工程監(jiān)理市場(chǎng)還不夠規(guī)范，施工和監(jiān)理兩者相互勾結(jié)損害企業(yè)利益的行為時(shí)有發(fā)生。進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的監(jiān)管。管理層也可以增加一個(gè)意見(jiàn)的來(lái)源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見(jiàn)所左右，提高工程決策水平。
二、傳統(tǒng)審計(jì)的模式及存在的缺陷
（一）傳統(tǒng)審計(jì)的模式
目前，我國(guó)大部分建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)普遍將重點(diǎn)放在工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，這是事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，而事前和事中沒(méi)有審計(jì)部門(mén)介入?？⒐そY(jié)算審計(jì)主要審查施工企業(yè)的工程結(jié)算是否高估冒算、高計(jì)單價(jià)、高套取費(fèi)，以提高工程造價(jià)，獲取非法利益。
（二）傳統(tǒng)審計(jì)模式存在的缺陷
1、介入時(shí)段滯后。當(dāng)事后審計(jì)開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，許多施工過(guò)程已無(wú)法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆筑和基層裝修等。當(dāng)后期遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)觀察取證。
2、介入形式被動(dòng)。審計(jì)前，審計(jì)人員基本上是局外人，對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過(guò)程基本不聞不問(wèn)，不能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，僅僅在接受建設(shè)方委托后，才應(yīng)合同或協(xié)議要求，被動(dòng)的開(kāi)始審計(jì)工作。
3、分歧爭(zhēng)議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，正是由于上述兩點(diǎn)原因，審計(jì)人員手里沒(méi)有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無(wú)法說(shuō)服對(duì)方。因此爭(zhēng)議時(shí)常發(fā)生，甚至分歧越來(lái)越大，其結(jié)果審計(jì)久拖不決，延長(zhǎng)審計(jì)周期。
4、靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全壽命過(guò)程包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算及后評(píng)估階段。顯然，傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)（決）算兩個(gè)階段，若著眼于工程的整個(gè)周期，這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對(duì)其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。
三、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
（一）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這是要面對(duì)各個(gè)施工過(guò)程中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容，對(duì)基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可以緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)科在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利分析前后階段相互影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常。
（二）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不祥，很難區(qū)分清楚、判斷正確。故理不清、扯不斷的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
（三）減少時(shí)耗，提高工效
跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的過(guò)程數(shù)據(jù)，即隨簽隨算，避免了扯皮和以往簽字長(zhǎng)期不簽，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過(guò)去過(guò)于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。
四、如何做好跟蹤審計(jì)
（一）制定嚴(yán)密的審計(jì)實(shí)施方案及審計(jì)實(shí)施細(xì)則
這是指導(dǎo)審計(jì)工作的綱領(lǐng)，要經(jīng)過(guò)充分的審計(jì)討論，并得到委托單位同意后，嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意改變。對(duì)于審計(jì)程序要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。因?yàn)楦檶徲?jì)不同于以往任何一種審計(jì)，屬于新的審計(jì)模式，責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大。
1、確認(rèn)審計(jì)總體思路。要實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)和造價(jià)咨詢控制目標(biāo)，首先需對(duì)本工程造價(jià)控制的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分解，其中對(duì)于工程設(shè)計(jì)調(diào)整及變更、工地洽商、工期調(diào)整以及非標(biāo)準(zhǔn)選材等可控制因素，在工程管理中須通過(guò)不同階段的管理及控制，降低此類(lèi)因素對(duì)造價(jià)的影響；對(duì)于建材價(jià)格不穩(wěn)定、匯率波動(dòng)、國(guó)家法規(guī)規(guī)范變更等不可控制因素，主要通過(guò)設(shè)置適當(dāng)?shù)暮贤瑮l款，將部分風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行轉(zhuǎn)移，從而降低造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。
2、制定審計(jì)工作流程
跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比在程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化，是在工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，建設(shè)單位應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和流程，為跟蹤審計(jì)人員及項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3、確定審計(jì)要點(diǎn)。接到審計(jì)任務(wù)后，根據(jù)工程特點(diǎn)及委托方要求，確認(rèn)審計(jì)要點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中逐一落實(shí)。
（二）完善審計(jì)人員的構(gòu)成,建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)
審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)目全過(guò)程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的運(yùn)用，一般應(yīng)由有較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。
（三）審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所
跟蹤審計(jì)要求現(xiàn)場(chǎng)辦公，與建設(shè)單位建立定期的例會(huì)制度，參加建設(shè)單位重要例會(huì)，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度、變更等情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，并做好相關(guān)記錄。
（四）跟蹤審計(jì)過(guò)程中資料積累要詳細(xì)
根據(jù)工程進(jìn)度，要求施工單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成的工作內(nèi)容、工座數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見(jiàn)，做好審計(jì)工作底稿。
（五）審計(jì)人員內(nèi)部溝通要順暢
在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要及時(shí)碰頭開(kāi)會(huì)，集體研究解決，不留任何疑點(diǎn)和隱患。在審計(jì)中做到依法審計(jì)，客觀公正。
五、結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)的改革發(fā)展服務(wù)。
