這次稅制改革，對稅務(wù)審計(jì)工作提出了新的要求，也注入了新的內(nèi)容。適應(yīng)稅制改革的需要，做好稅務(wù)審計(jì)工作，對保證新稅法的貫徹落實(shí)將會(huì)起到積極的作用。
對稅制改革的主要內(nèi)容，前面已作了介紹，這里根據(jù)稅制改革的需要，結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐，僅就稅務(wù)審計(jì)的概念及意義、內(nèi)容及范圍、實(shí)施新稅制后應(yīng)注意的問題作一些介紹，具體內(nèi)容和操作方法將在以后各章中詳細(xì)介紹。
一、稅務(wù)審計(jì)的概念及意義
目前，人們對稅務(wù)審計(jì)的概念認(rèn)識不一。有的人認(rèn)為稅務(wù)審計(jì)就是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對各級地方政府、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家金庫執(zhí)行國家稅收政策、法規(guī)、體制和稅收征管制度的正確性，組織稅收收入的合法性，以及稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料的真實(shí)性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，以促使各級地方政府和稅收征管機(jī)關(guān)正確處理征納稅活動(dòng)中發(fā)生的各種行政、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，正確發(fā)揮稅收積累資金，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和調(diào)節(jié)利益分配的功能，是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分。
有的人認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)除了上述的內(nèi)容之外，還應(yīng)對納稅人、稅款代征代扣單位依法履行納稅義務(wù)和代征代扣稅款義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督。
我們認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)和獨(dú)立的審計(jì)組織對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策、履行稅收征收管理職責(zé)和納稅人履行納稅義務(wù)情況的審計(jì)，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的的組成部分包括對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)和對納稅人的審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。
稅務(wù)審計(jì)的意義，可以簡單概括如下：
二、稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容及范圍
稅務(wù)審計(jì)的范圍十分廣泛，主要內(nèi)容包括：
(一)稅收計(jì)劃及其執(zhí)行情況的審計(jì)
稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的基本組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及征管人員執(zhí)行稅收政策，組織稅款入庫的主要依據(jù)。稅收計(jì)劃的完成是國家財(cái)政預(yù)算完成的前提條件，能反映出稅收征管工作的水平。
稅收計(jì)劃及其執(zhí)行情況的審計(jì)，主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)編制、執(zhí)行稅收任務(wù)計(jì)劃及其執(zhí)行結(jié)果的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性實(shí)施的審計(jì)。在審計(jì)時(shí)，要根據(jù)新稅制的要求，重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面：
1．審查稅收計(jì)劃的編制情況
根據(jù)稅收計(jì)劃管理工作規(guī)范的要求，編制稅收計(jì)劃前要進(jìn)行稅源調(diào)查，各級地方稅收任務(wù)的變動(dòng)要經(jīng)地方政府和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查計(jì)劃的編制是否從實(shí)際出發(fā)，經(jīng)濟(jì)資源的調(diào)查是否充分，潛力是否充分挖掘，有無不切實(shí)際或留有過大的余地和擅自調(diào)整收入任務(wù)，沖擊整個(gè)計(jì)劃的情況。
2．審查稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況
這主要審查各級稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按國家稅收征管工作規(guī)范要求，將稅收計(jì)劃任務(wù)層層落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)；是否按旬、月、季檢查稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況并作出報(bào)告；是否按征稅期限、財(cái)政體制、預(yù)算科目、收入級次的規(guī)定，正確辦理稅款入庫、劃分和報(bào)解，退稅內(nèi)容是否符合有關(guān)制度的規(guī)定，分析退稅對收入任務(wù)完成的影響。
還要審查各稅種和各級預(yù)算稅收收入完成情況的真實(shí)性，檢查地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確處理依法征稅和完成稅收計(jì)劃的關(guān)系，是否存在為完成或超額完成計(jì)劃，利用決算整期將下年稅收收入列報(bào)本年決算，搞“寅吃卯糧”式的虛假財(cái)政平衡，是否存在人為調(diào)節(jié)收入水平，壓低收入規(guī)模，將當(dāng)年已征收稅款列入收入過渡或退庫暫存，推遲到以后年度入庫的情況。
(二)稅法和稅收政策執(zhí)行情況的審計(jì)
稅法和稅收政策制度是國家稅收活動(dòng)的法律規(guī)范，是國家調(diào)整稅收分配關(guān)系的基本準(zhǔn)則。稅收組織收入，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)等職能作用的發(fā)揮，都是通過稅法和稅法政策制度得以實(shí)現(xiàn)的。新稅制就是由一系列的稅法和稅收政策制度組成的有機(jī)整體。
稅法和稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)，就是對各級政府及財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門執(zhí)行國家稅收政策情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督。稅法和稅收政策執(zhí)，行情況審計(jì)，對于維護(hù)國家稅收政令的統(tǒng)一，保證稅收收入完整安全，改進(jìn)和完善稅收制度，促進(jìn)各級地方政府及其職能部門按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的要求，正確發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、投資、利益分配等杠桿作用，具有十分重要的意義。在審計(jì)時(shí)，要根據(jù)新稅制的要求，重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面：
審查國家稅收管理體制的執(zhí)行情況
稅收管理體制是在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度，是國家財(cái)政管理體制的重要組成部分。國家的稅收管理體制明確規(guī)定了中央與地方各級稅政管理的權(quán)限，是維護(hù)稅政統(tǒng)一的基本制度。稅收管理體制執(zhí)行情況的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)檢查地方政府及財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)等職能部門關(guān)于稅收方面的政策制度規(guī)定和涉及征稅事項(xiàng)的規(guī)定，是否存在違反規(guī)定決定稅種的開征或停征，超越權(quán)限批準(zhǔn)和制定減免稅政策，擅自變動(dòng)納稅依據(jù)、稅率和納稅環(huán)節(jié)的情況；審查是否存在層層下放稅收管理權(quán)限，沖擊稅務(wù)政策落實(shí)的情況；審查有無弄虛作假，以減稅、免稅為名，截留應(yīng)上交收入的情況。
2．審查國家減稅免稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況
減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予照顧或鼓勵(lì)的一種優(yōu)惠政策。減免稅審計(jì)，是對地方政府以及財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府職能部門批準(zhǔn)、辦理減稅免稅的合法性、合規(guī)性及合理有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查
(1)減免稅的批準(zhǔn)是否符合稅收管理權(quán)限，審查地方有無超越權(quán)限批準(zhǔn)減免稅的情況；
(2)批準(zhǔn)的減稅免稅的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和原因是否符合稅法的規(guī)定，是否存在擅自擴(kuò)大減免范圍，改變減免標(biāo)準(zhǔn)，放寬減免條件，延長減免期限的情況；
(3)審查是否按國家已批準(zhǔn)的減稅免稅項(xiàng)目執(zhí)行，有無超過上級批準(zhǔn)，自行增加減免項(xiàng)目和減免額度，延長減免期限的情況；
(4)審查減稅免稅是否真實(shí)，減免款的計(jì)算是否正確，稅款是否確實(shí)減免給納稅人，是否存在納稅人與減稅免稅人、納稅對象同減免稅對象不一致的情況，有無以減稅免稅為由沖退稅收收入、轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金或留歸財(cái)政機(jī)動(dòng)使用的情況。
(5)審查減免稅稅款的財(cái)務(wù)核算是否正確，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)記錄是否正確真實(shí)，有無以困難減免為由搞固定資產(chǎn)投資和建立基金的情況。
對稅法和稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別注意對違反稅法規(guī)定和超越稅收管理權(quán)限所導(dǎo)致的后果進(jìn)行分析檢查，并作出評價(jià)。
(三)稅收征管制度執(zhí)行情況的審計(jì)
稅收征收管理制度，主要由稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、帳務(wù)和票證管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處理等內(nèi)容。稅收征管制度執(zhí)行情況的審計(jì)，就是對征稅機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征收管理監(jiān)督制度的正確有效性進(jìn)行的審計(jì)。在審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：
1．審查稅務(wù)登記的情況
稅務(wù)登記是稅收管理工作的基礎(chǔ)，是實(shí)施稅源管理的重要措施。根據(jù)新稅制的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)：
(1)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)在管轄區(qū)內(nèi)已辦理工商登記手續(xù)的單位和個(gè)人，是否全部進(jìn)行了稅務(wù)登記，有無漏戶的現(xiàn)象；
(2)審查納稅人是否按規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記，有無拒絕或逃避登記的情況；
(3)審查納稅單位和個(gè)人所應(yīng)登記的內(nèi)容是否齊全真實(shí)，是否存在漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)、內(nèi)容虛假和不明確的現(xiàn)象；
(4)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理登記時(shí)，對納稅人的營業(yè)證件等材料是否進(jìn)行了嚴(yán)格的檢查，驗(yàn)證無誤后填發(fā)稅務(wù)登記證，是否由納稅人親自辦理登記，稅務(wù)登記證是否由納稅人本人使用，有無私自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借的問題；
(5)審查稅務(wù)登記管理制度是否健全，是否建立稅務(wù)登記檔案，是否建立變更登記清冊，有無稅務(wù)登記資料不全和管理混亂的問題。
2．審查納稅鑒定的情況
納稅鑒定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，對納稅人的納稅事項(xiàng)所作的書面認(rèn)定，是將稅收法令、政策和規(guī)定貫徹到納稅單位和個(gè)人的具體形式，是征納雙方辦稅的依據(jù)。納稅鑒定審計(jì)，就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)對就納稅人的納稅事項(xiàng)進(jìn)行鑒定及鑒定內(nèi)容的合法性、合規(guī)性、正確性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。國家對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅鑒定有明確的規(guī)定，按照國家的規(guī)定，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：
(1)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人是否都做了納稅鑒定，其鑒定的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、合法。這主要審查稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅項(xiàng)目的鑒定，是否全面反映納稅人生產(chǎn)與經(jīng)營的全貌，有無漏鑒項(xiàng)目；對課稅對象的鑒定是否明確，并與納稅項(xiàng)目相適應(yīng)；對納稅稅率的鑒定是否準(zhǔn)確；對納稅環(huán)節(jié)的鑒定與納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否相符，所有納稅環(huán)節(jié)是否都作了鑒定，對減免稅內(nèi)容的鑒定是否符合稅收法規(guī)，征稅免稅收入的劃分是否清楚，核算辦法是否明確，對納稅制度的鑒定是否完整，對納稅申報(bào)、納稅期限、納稅責(zé)任是否作出了明確的規(guī)定，政策依據(jù)是否充分。
(2)審查新的稅收法規(guī)與原法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，征納雙方對“納稅鑒定”是否及時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充或修改。
(3)審查納稅鑒定的程序是否合規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出納稅鑒定認(rèn)可之前，對納稅人提供的有關(guān)經(jīng)營財(cái)務(wù)資料，是否進(jìn)行了全面認(rèn)真的審查，并作出了必要的核實(shí)；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是否建立了納稅鑒定管理制度，納稅鑒定資料保管是否安全有序。
3．審查納稅申報(bào)的情況
納稅申報(bào)，是納稅人履行納稅義務(wù)的法寶程序，申報(bào)資料主要是納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他納稅資料，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)應(yīng)征稅額、辦理稅款征收、開據(jù)完稅憑證的主要依據(jù)。納稅申報(bào)審計(jì)，就是對納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性及實(shí)際征納稅的正確性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。納稅申報(bào)審計(jì)，對督促稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅申報(bào)管理，提高征管質(zhì)量，防止錯(cuò)征，有積極的作用。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意的以下幾個(gè)方面：
(1)審查納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，是否按照新稅法的規(guī)定如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并及時(shí)報(bào)送相應(yīng)的有關(guān)資料。按照稅法的規(guī)定，這些資料包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
(2)審查申報(bào)納稅的項(xiàng)目、課稅品種和數(shù)量是否全面完整，應(yīng)繳納的各種稅是否都作了申報(bào)，有無漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的問題。
(3)審查申報(bào)納稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確完整，各種應(yīng)納稅收入是否足額申報(bào)，允許扣除項(xiàng)目和計(jì)稅金額的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定，數(shù)字是否準(zhǔn)確，有無漏報(bào)錯(cuò)算的情況。
(4)審查申報(bào)納稅稅率的確定是否符合新稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無錯(cuò)用稅率錯(cuò)算應(yīng)納稅額的情況。
(5)審查申報(bào)納稅的期限和次數(shù)是否符合新稅法的規(guī)定，申報(bào)的納稅額與實(shí)際征納數(shù)額是否一致，有無弄虛作假的問題。
4．審查帳簿憑證管理的情況
帳冊和憑證是納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)正確征稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。帳簿憑證管理審計(jì)，就是對納稅人帳簿憑證管理情況的合規(guī)性、合法性及有效性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在具體審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
(1)審查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人是否按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，并根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(2)審查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法是否與新頒布的稅收法規(guī)相抵觸，是否按新稅制的規(guī)定計(jì)算納稅，有無少計(jì)稅金的問題。這在對企業(yè)所得稅的審計(jì)時(shí)，更應(yīng)注意會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異，并進(jìn)行調(diào)整。
(3)審查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人是否按照規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，有無偽造、變造或者擅自損毀上述資料的情況。
5．審查發(fā)票管理的情況
發(fā)票是單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得貨幣收入的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是國家稽征稅款的重要依據(jù)。按照國家的規(guī)定，發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。發(fā)票管理審計(jì)，就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、更換、保管、出售、監(jiān)督使用和繳銷發(fā)票的合法性、合規(guī)性及管理制度的有效性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
我國對發(fā)票的管理十分重視，先后制定了發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等制度辦法。但目前我國發(fā)票的管理仍十分混亂，尤其假發(fā)票盛行，已對我國正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成了不良影響。因此，加強(qiáng)對發(fā)票的管理及監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。在具體審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面：
(1)審查發(fā)票的印制是否合規(guī)、合法。按照規(guī)定，發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。審查有無不按規(guī)定私自印制、偽造、變造發(fā)票的情況。
(2)審查發(fā)票的領(lǐng)購是否合規(guī)、合法。按照規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人必須是一般納稅人，審查稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售發(fā)票的手續(xù)是否齊全，發(fā)售范圍是否合規(guī)，尤其要審查領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人是否為一般納稅人。
(3)審查發(fā)票的開具和保管情況。這主要按照規(guī)定審查銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，在對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，是否向付款方開具發(fā)票；開具發(fā)票是否按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；單位和個(gè)人有無轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票及擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍的情況；開具發(fā)票的單位和個(gè)人是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票的使用情況；開具發(fā)票的單位和個(gè)人是否按規(guī)定存放和保管發(fā)票，有無不按規(guī)定擅自損毀的情況。
(4)審查發(fā)票使用的稅務(wù)監(jiān)督情況。按照國家的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對發(fā)票的使用情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。這主要審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否建立健全了發(fā)票檢查制度；審查已填用發(fā)票中有無缺項(xiàng)、少份的情況；有無私印發(fā)票、贈(zèng)送、轉(zhuǎn)借、買賣和使用已停用發(fā)票的情況等。
(5)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票的印、售、存的核算情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照規(guī)定設(shè)置有關(guān)帳簿、憑證、報(bào)表。對各種發(fā)票分類分戶反映其印制、發(fā)售、領(lǐng)用、結(jié)存的作廢數(shù)量，帳表證數(shù)字是否相符，對收取的工本費(fèi)的核算是否正確。
6．審查違章處理的情況
稅務(wù)違章是納稅人違反國家稅收法令和稅收管理制度的規(guī)定，逃避納稅義務(wù)的行為，主要有欠、漏、偷、抗稅，違反稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款，發(fā)票管理等征管制度。按照國家的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對其納稅人的違章行為進(jìn)行處理，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)違章處理審計(jì)，就是對稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和處理稅務(wù)違章案件的合法性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。稅務(wù)違章處理審計(jì)，有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法治稅，確保國家稅收法令的貫徹落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫。在具體審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
(1)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)及辦案人員對違章行為的定性是否以新稅法為依據(jù)，以事實(shí)為準(zhǔn)繩，有無定性不準(zhǔn)確的問題。
(2)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)及辦案人員立案違章案件辦理程序是否按照立案、詢問、檢查、定案的程序處理，立案是否報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，取證手續(xù)是否完備，是否依法允許當(dāng)事人對處理決定提出申訴和行政訴訟，有無不經(jīng)任何程序和手續(xù)，隨意處理的問題。
(3)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)及辦案人員對違章行為實(shí)施懲罰時(shí)，是否堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是的原則，有無不分情節(jié)輕重、態(tài)度好壞而一律從嚴(yán)從寬處理的問題。
(4)審查稅務(wù)機(jī)關(guān)對違章處理的過程中有無超越權(quán)限的情況，對偷稅、抗稅和需要依法送交司法機(jī)關(guān)處理的案件，是否報(bào)經(jīng)縣和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對違法經(jīng)營、投機(jī)倒把、走私行為的納稅人在照章征補(bǔ)稅收外，是否按規(guī)定移送工商管理機(jī)關(guān)和海關(guān)處理等。
(5)審查辦案人員在行使其職權(quán)的過程中，是否恪守職業(yè)道德，有無以權(quán)謀私、泄露案情或?qū)θ罕姍z舉揭發(fā)的問題置之不理的情況。
三、稅制改革后稅務(wù)審計(jì)工作應(yīng)注意的問題
稅制改革必將對稅務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，如何適應(yīng)稅制改革的需要，探索稅務(wù)審計(jì)的路子，這是廣大審計(jì)人員普遍關(guān)心的問題。這里就幾個(gè)具體問題說明如下：
(一)審計(jì)依據(jù)
依法審計(jì)，是我國審計(jì)工作的基本原則。對稅務(wù)審計(jì)而言，其主要依據(jù)就是各項(xiàng)稅收的法規(guī)制度。這次稅制改革，對原來的稅法進(jìn)行了重大的調(diào)整、改革，一些不適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的法規(guī)被取消了，也增添了不少新的法規(guī)。這就是說，稅制改革以后，稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)發(fā)生了比較大的變化。因此，為了做好稅務(wù)審計(jì)工作，從事這項(xiàng)工作的審計(jì)人員，應(yīng)抓緊時(shí)間學(xué)習(xí)新頒布的各項(xiàng)稅法，掌握國家稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。
(二)審計(jì)內(nèi)容
對審計(jì)內(nèi)容，前面作了介紹，這里強(qiáng)調(diào)一下稅制改革后稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容的變化：
1．稅收管理體制執(zhí)行情況的審計(jì)，應(yīng)注意中央與地方稅收管理權(quán)限的變化和分稅制的要求。
2．稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的審計(jì)，應(yīng)注意新稅制對減免稅方面的較大調(diào)整。
3．稅收征管制度執(zhí)行情況的審計(jì)，應(yīng)注意納稅申報(bào)內(nèi)容，計(jì)算稅款方法等的變化及影響。
(三)審計(jì)方式
長期以來，我國稅務(wù)審計(jì)的方式主要是采用“上審下”。所謂“上審下”，就是由上級審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)工作組，對下級的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)。這次新稅制改革，為了建立適應(yīng)中國國情的分稅制，對稅收管理體制進(jìn)行了重大改革，其中的一個(gè)重要內(nèi)容就是與分稅制相適應(yīng)，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)征收管理。為了適應(yīng)這項(xiàng)改革的需要，應(yīng)該探索新的審計(jì)方式。
(四)稅務(wù)代理
新稅制取消了納稅輔導(dǎo)，建立稅務(wù)咨詢制度和全面推行稅鄉(xiāng)代理制度。這就要求，稅務(wù)審計(jì)人員要參與稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。這項(xiàng)工作要由社會(huì)審計(jì)工作者來完成。
(五)避稅審計(jì)
避稅現(xiàn)象在國內(nèi)國外已普遍存在，而避稅大多是合法的，審計(jì)工作如何對避稅問題進(jìn)行審計(jì)，需廣大審計(jì)工作者共同探索。
