外部審計、內(nèi)部審計和自我評價在監(jiān)控中的職能定位
——唱響“治病”、“強身”、“保健”三部曲
在內(nèi)部控制監(jiān)控中，外部審計、內(nèi)部審計和自我評價到底如何定位，我理解：
外部審計是“治病”
外部審計通過評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性來確定審計的范圍、重點和具體方法以及控制風(fēng)險，從而判斷企業(yè)財務(wù)報告的可靠性以及控制審計風(fēng)險。在這樣的背景下，外部審計很好地發(fā)揮了內(nèi)部控制評價第一層次的作用，也就是“治病”：通過外部的評價將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷查出來。
內(nèi)部審計是“強身”
企業(yè)的日常審計活動，不僅要通過內(nèi)部控制評價確定審計重點和審計風(fēng)險，用以指導(dǎo)審計工作，而且還要對該項業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷，及時報告管理層。內(nèi)部審計應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨立項、專門評價，分步驟、有計劃地對企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行綜合評價和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平。
自我評價是“保健”
內(nèi)部控制評價強調(diào)的是全員參與，全員控制。它將企業(yè)的管理人員、各個部門的員工和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員結(jié)合起來，作為內(nèi)部控制評價的主體，使內(nèi)部控制評價從上到下成為一個全員參與、自主評價的體系。管理人員或工作組其他人員參與評價內(nèi)部控制、評估風(fēng)險，對所發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)提出行動計劃，評估經(jīng)營目標完成的可能性，從而提高他們對組織目標以及內(nèi)部控制在實現(xiàn)這些目標中所起到的作用的認識，激勵他們認真設(shè)計和執(zhí)行并不斷改進控制程序，做到全員評價、全員控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制的質(zhì)的飛躍。
