舞弊防范永遠(yuǎn)在路上——2023年民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)交流大會(huì)“反舞弊”分會(huì)場(chǎng)綜述
編者按：由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)主辦、浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)協(xié)辦的2023年民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)交流大會(huì)近日成功舉辦。除主會(huì)場(chǎng)的演講交流外，大會(huì)還安排半天時(shí)間，設(shè)置了以“反舞弊”“數(shù)字化轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新技術(shù)”“風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”“內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效”為主題的4個(gè)平行分會(huì)場(chǎng)，分別邀請(qǐng)了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者、高校學(xué)者、中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家等進(jìn)行了16場(chǎng)演講，圍繞大家關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行了分享交流。4位分會(huì)場(chǎng)主持人將所在分會(huì)場(chǎng)的交流情況向大會(huì)作了匯報(bào)。在各位主持人匯報(bào)成果的基礎(chǔ)上，我們進(jìn)一步進(jìn)行了梳理摘編，形成各分會(huì)場(chǎng)交流情況綜述，供廣大內(nèi)部審計(jì)工作者學(xué)習(xí)、參考。本期帶來(lái)“反舞弊”分會(huì)場(chǎng)情況綜述。
一、舞弊主體及分類(lèi)
關(guān)于舞弊的主體，與會(huì)嘉賓認(rèn)為主要分為以下三種情況：一是高管層舞弊，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題，其中，李三喜在分享中提到，資金、收入、費(fèi)用、減值已成為財(cái)務(wù)舞弊的“重災(zāi)區(qū)”；二是內(nèi)部員工舞弊，主要涉及采購(gòu)人員、出納等，侯春穎和黃京菁分別進(jìn)行了相關(guān)案例分享；三是外部合作方舞弊，侯春穎分享了物流舞弊、選址租賃舞弊等實(shí)例。
與會(huì)嘉賓普遍認(rèn)為，作為老板的“第三只眼睛”，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該眼觀六路、耳聽(tīng)八方，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)防范，把舞弊行為消滅在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，面對(duì)挑戰(zhàn)，在舞弊審計(jì)過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有嫻熟的審計(jì)方法，還要適當(dāng)采用心理學(xué)、行為學(xué)的內(nèi)容。
二、舞弊新變化新手段
談到舞弊的新變化、新手段，與會(huì)嘉賓認(rèn)為，現(xiàn)階段的舞弊已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資料舞弊轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)舞弊、資金舞弊以及信息舞弊等，呈現(xiàn)出隱蔽性、復(fù)雜性的新特點(diǎn)。李三喜在發(fā)言中總結(jié)了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手法，包括手法隱蔽化，上下游通同舞弊成為新常態(tài)；路徑隱蔽化，偽造資金流來(lái)掩蓋舞弊成為新特征；主體隱蔽化，利用并購(gòu)舞弊呈現(xiàn)新趨勢(shì)。侯春穎也在發(fā)言中提到，現(xiàn)階段員工舞弊手法具有隱蔽與復(fù)雜性，舞弊行為的隱藏性為取證帶來(lái)難度。
面對(duì)舞弊發(fā)生的新變化，與會(huì)嘉賓紛紛指出，舞弊在翻新，審計(jì)也要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)方法也要?jiǎng)?chuàng)新，這也正是習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)提出的“三立”總要求中“以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)”的要求。
三、舞弊防范的三階段
自身風(fēng)險(xiǎn)與效益是民營(yíng)企業(yè)特別關(guān)注的事項(xiàng)。因此，與會(huì)嘉賓普遍認(rèn)為，在事前、事中、事后審計(jì)的三個(gè)階段中，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要特別注重事前防御，爭(zhēng)取把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，做好事前防控；事后最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
林曉東在分享時(shí)談到，現(xiàn)階段，民營(yíng)企業(yè)監(jiān)審已發(fā)生轉(zhuǎn)變，從過(guò)去的事后處置轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全面風(fēng)險(xiǎn)管控。其中，事前，主要是要預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，要識(shí)別、分析、評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)；事中，要控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，減少實(shí)際發(fā)生的損失，還要注重過(guò)程管控，對(duì)事前控制環(huán)節(jié)形成的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)要做到?jīng)Q策迅速，執(zhí)行有力，保證及時(shí)控制；事后，要做到減少風(fēng)險(xiǎn)損失，做好問(wèn)題的處理及糾正，提升風(fēng)險(xiǎn)管理工作效率效果，形成風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)。李三喜也提出，要從舞弊的事后識(shí)別向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，從僅重視舞弊識(shí)別向舞弊識(shí)別和防范并重轉(zhuǎn)變。
四、大數(shù)據(jù)反舞弊技術(shù)
如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)識(shí)別舞弊行為？如何在取證過(guò)程中利用大數(shù)據(jù)技術(shù)找到充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)？在此部分的分享中，與會(huì)嘉賓介紹了大數(shù)據(jù)反舞弊的具體應(yīng)用與措施。
林曉東認(rèn)為，要聚焦風(fēng)險(xiǎn)管控，利用大數(shù)據(jù)手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)智能化管理，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)審模式向智慧監(jiān)審模式轉(zhuǎn)變。具體解決策略包括：風(fēng)險(xiǎn)智能預(yù)警、大數(shù)據(jù)智能分析、電子數(shù)據(jù)調(diào)查分析、監(jiān)審項(xiàng)目在線(xiàn)作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)線(xiàn)上全面管控等。
侯春穎在反舞弊策略中提到，要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行模型畫(huà)像，進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)增加、技術(shù)迭代的算法升級(jí)，同時(shí)要將廉潔合規(guī)工作結(jié)果數(shù)據(jù)化等。在反舞弊檢索挖掘時(shí)，也要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行包括業(yè)務(wù)場(chǎng)景、內(nèi)控體系、舉報(bào)投訴等線(xiàn)索的數(shù)據(jù)采集，進(jìn)行包括個(gè)人信息，行為、紅標(biāo)、互動(dòng)數(shù)據(jù)等的高風(fēng)險(xiǎn)360度檢索，以及進(jìn)行精準(zhǔn)鎖定、快速識(shí)別、完善證據(jù)鏈線(xiàn)索增值、事件拓?fù)涿枋龅鹊恼{(diào)查價(jià)值挖掘。
五、內(nèi)控及審計(jì)管理
對(duì)于內(nèi)部控制，分享嘉賓首先提到了其不確定性。內(nèi)控管理不能用確定的內(nèi)控流程、內(nèi)控方法來(lái)面對(duì)不確定的目標(biāo)、不確定的資源。所以?xún)?nèi)控制度建設(shè)要隨著目標(biāo)與資源的變化以及需求的不同，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。黃京菁認(rèn)為，對(duì)于內(nèi)控管理來(lái)說(shuō)，其達(dá)成目標(biāo)路徑選擇，選擇路徑落地的資源配置以及外部變化反饋的及時(shí)性等均具有不確定性，此外，企業(yè)規(guī)模大小不同，對(duì)管理和控制的需求程度也會(huì)不同。
其次是內(nèi)控管理的控制不足與控制過(guò)度問(wèn)題。黃京菁認(rèn)為，控制不足會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、出現(xiàn)不佳的商業(yè)決策、制度無(wú)法執(zhí)行、增加調(diào)節(jié)和校對(duì)時(shí)間，甚至是損害公眾利益；而控制過(guò)度則會(huì)導(dǎo)致官僚作風(fēng)增加、生產(chǎn)力降低、復(fù)雜性增加、周轉(zhuǎn)時(shí)間增加、無(wú)價(jià)值作業(yè)的增加。因此，內(nèi)部控制度的把握非常重要。
此外，與會(huì)嘉賓還從不同角度分享了內(nèi)部控制的管理機(jī)制問(wèn)題。侯春穎將內(nèi)部管理能力劃分為前線(xiàn)戰(zhàn)斗能力、后勤支撐能力以及作戰(zhàn)策略能力。李三喜則提出“反舞弊四層次機(jī)制理論”，即管理理念、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的同時(shí)，也要強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)。林曉東在介紹企業(yè)監(jiān)審發(fā)展支持體系時(shí)提出，要著力建設(shè)強(qiáng)化組織能力、優(yōu)化制度流程、利用內(nèi)外資源、升級(jí)技術(shù)手段、培養(yǎng)人員能力等五大支撐體系。
六、反舞弊探索在路上
在此部分，與會(huì)嘉賓分享了反舞弊痛點(diǎn)的心得體會(huì)。首先是由于不少民營(yíng)企業(yè)不具備發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此面臨信息化系統(tǒng)支撐能力不足的問(wèn)題。林曉東認(rèn)為，現(xiàn)階段的監(jiān)審?fù)袋c(diǎn)主要包括人工識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)沉冗、分析能力不足，調(diào)查分析手段單一，缺乏信息化系統(tǒng)支撐以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)狀管理等。
與此同時(shí)，也有嘉賓表示，大數(shù)據(jù)手段并不是完美且唯一的。林曉東認(rèn)為，利用大數(shù)據(jù)建模時(shí)存在建模技術(shù)門(mén)檻高以及審計(jì)人員大數(shù)據(jù)思維缺乏等難點(diǎn)。侯春穎也提出，雖然數(shù)據(jù)、系統(tǒng)和智能設(shè)備等數(shù)字化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了調(diào)查效率的提升，但不能解決所有問(wèn)題。對(duì)于客觀事實(shí)來(lái)說(shuō)，存在也許永遠(yuǎn)都無(wú)法還原的客觀情況；對(duì)于法律事實(shí)來(lái)說(shuō)，存在能夠作為司法懲處證據(jù)的事實(shí)；對(duì)于內(nèi)部調(diào)查事實(shí)來(lái)說(shuō)，存在能夠作為內(nèi)部處理依據(jù)的事實(shí)。
王寶慶在對(duì)分會(huì)場(chǎng)作總結(jié)發(fā)言時(shí)表示，通過(guò)大家的實(shí)踐可以看到，內(nèi)部審計(jì)在反舞弊過(guò)程中不是萬(wàn)能也不是唯一的，反舞弊人人有責(zé)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要貫徹落實(shí)黨的二十大報(bào)告精神，聯(lián)合其他部門(mén)實(shí)現(xiàn)共建共享。此外，王寶慶表示，要貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)工作提出的“三立”總要求，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。同時(shí)，他也提醒民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者在創(chuàng)新過(guò)程中要注重規(guī)范性，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)審準(zhǔn)則，做到依法依規(guī)審計(jì)。
