2023 年，北京農(nóng)投公司審計稽核部開展了裝修工程的專項審計。 由于之前開展工程項目審計比較少， 我的相關審計 經(jīng)驗比較欠缺， 秉持著“研究型審計”的工作態(tài)度，我學習 了《工程項目審計實務指南》，對實際現(xiàn)場審計工作起了很 大的幫助作用。該書是由中天恒會計師事務所資深審計師編撰而成，匯集了作者團隊數(shù)十年在工程項目審計領域的豐富 理論研究成果和實踐經(jīng)驗，包含近 100 個工程項目審計實操案例， 1000 多個審計實操知識點詳解，并采用大量的圖片、 流程圖展示， 給人非常直觀的閱讀體驗。我參考書中所講的 審計方法和經(jīng)典案例， 結合項目實際經(jīng)驗，針對工程項目招 標采購中重點熱點問題之一的“圍標串標”，分享一下關于“圍標串標”審計方法的幾點思考。
一、圍標串標的主要表現(xiàn)形式
圍標串標主要有三種表現(xiàn)形式，一是招標人與投標人合謀。 具體情形包括招標人向投標人泄露標底價格等關鍵信息； 招標人將其他投標人情況告知特定投標人；招標人為特定投標人量身定做招標文件； 招標人與特定投標人約定，以低價或承擔高風險中標， 以后再進行額外補償?shù)取?二是投標者之間的串通。 具體情形包括多個投標人約定以抬高或壓低投標 報價的方式操縱價格； 某一投標人以經(jīng)濟補償方式拉攏數(shù)家 投標人分別投標。 三是中介代理機構或監(jiān)管人員與投標人串通。 具體情形包括代理機構或監(jiān)管人員將招標人信息透露給 投標人；利用工作之便幫助投標人撤換標書、更換報價等； 故意隱瞞投標人的虛假或不利信息；同一項目既受招標人委托代理， 又接受投標人委托投標咨詢等。在實際工作中，比較多的情況是招標人為了個人利益， 已內(nèi)定了中標人， 再由中標人找?guī)讉€有利益關系的公司進行投標， 中標后將部分利益輸送給招標人及其他相關人。這樣 做，中標人以較高價格中標， 極大損害了公司的利益； 排除其他有競爭力公司，降低了工程項目質量；破壞了公平競爭原則，損害了公司的誠實守信形象。
二、圍標串標的常用審計方法
針對工程領域的圍標串標行為，作為公司內(nèi)審人員需要 學習工程采購招標相關的專業(yè)知識， 了解圍標串標的表現(xiàn)形式，掌握識別圍標串標的審計方法。
（一）天網(wǎng)恢恢疏而不漏--電子投標文件追蹤法
表現(xiàn)形式： 電子投標文件的 IP（網(wǎng)絡）及 Mac（物理）地址重復、計價軟件（廣聯(lián)達）加密鎖號和數(shù)據(jù)儲存設備序列號重復、投標文件的作者相同等。審計方法： IP 地址或 MAC 地址可以委托招標代理公司或 者電子招投標平臺通過專業(yè)軟件去查詢； 計價軟件（廣聯(lián)達） 加密鎖號可以委托造價咨詢公司查詢； 投標文件作者可以查看文件屬性，查詢作者和最后一次保存者。
（二）關聯(lián)關系無所遁形--投標公司關聯(lián)追蹤法
表現(xiàn)形式： 投標人的法定代表人、實控人、董監(jiān)高存在 重復或者歷史變更信息中存在重復；公司的電話、郵箱、公司地址等內(nèi)容重復；公司辦公場所租賃人或擁有人一致等。
審計方法： 通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或者企查查 等公開網(wǎng)站進行查詢，查詢公司、股東和高管的相關信息，是否存在關聯(lián)關系。（三）明察秋毫火眼金睛--投標文件雷同追蹤法
表現(xiàn)形式： 投標文件的技術內(nèi)容和方案細節(jié)雷同； 投標 文件格式、字體或表格顏色相同； 項目人員重復； 錯別字相同等。審計方法： 將紙質蓋章版投標文件對比檢查， 重點關注 技術標的技術措施、施工組織及施工進度計劃、安全施工措 施等內(nèi)容是否存在順序不同但內(nèi)容一致的現(xiàn)象；字體表格顏 色及錯別字是否相同； 項目組人員姓名是否交叉重復； 技術資質文件是否重復。
（四）事出反常必有妖--投標報價異常追蹤法表現(xiàn)形式： 中標人投標價格接近內(nèi)部最高限價中標；不 同投標人的投標報價略高于中標價；報價清單成規(guī)律性遞減或遞增；不同投標人的投標保證金由同一賬戶資金繳納等。
審計方法： 檢查各投標人報價是否在接近內(nèi)部最高限價； 個別報價過高或者過低， 為特定投標人中標創(chuàng)造條件； 關注 報價清單個別單價呈規(guī)律性系數(shù)變動； 投標人保證金是否來源于同一銀行賬戶。（五）撥開云霧見青天--評標結果異常追蹤法
表現(xiàn)形式： 評標委員會未按招標文件確定的評標標準和 方法進行評分； 同一評分項在投標人情況相同的情況下， 評分結果對某投標人的明顯傾向。審計方法： 評標專家資格是否符合要求；評標專家是否 在同一地點、同一時間評標； 對投標人資質、投標價格、投標人業(yè)績等評分是否客觀；評分是否帶有明顯傾向性， 在沒有充分理由的情況下給特定投標人打高分等。
三、圍標串標的后果及解決辦法如果發(fā)生圍標串標的行為，根據(jù)《民法典》《招標投標 法》以及《招標投標法實施條例》的相關規(guī)定， 責任人要承擔行政責任、民事責任以及刑事責任。相應的處罰是中標無效，沒收違法所得，造成損失的承擔賠償責任， 情節(jié)嚴重的處以 3 年以下有期徒刑或拘役。
圍標串標的后果是很嚴重的， 但為什么屢禁不止呢？產(chǎn)生圍標串標的原因有很多， 比如市場環(huán)境潛規(guī)則、法律意識 淡薄、監(jiān)管力度弱等。我認為還有一個主要原因是利益驅動， 中標人與招標人串通， 以接近內(nèi)部預算的高價中標，獲得了 高額收益，再暗中向招標人輸送利益， 招標人以權謀私、獲取私利。
作為內(nèi)審人員，該如何避免上述情況發(fā)生？我認為內(nèi)審人員應該做法律法規(guī)的宣傳隊，加強對公司領導和普通員工 關于工程招標相關法律法規(guī)的宣傳和教育，提高對圍標串標 行為的法律認知， 了解圍標串標的主要表現(xiàn)形式和嚴重后果， 增強守法意識； 做規(guī)范運行的促進者，多提醒和指導招標負責人員開展招標采購工作，加強招標工作流程化管理， 加強 對投標文件的檢查，加強對招標代理公司的監(jiān)督； 做公司利益的捍衛(wèi)者，如發(fā)現(xiàn)圍標串標行為，要及時上報公司領導， 與紀檢等相關部門一起加大對責任人的懲罰力度， 起到震懾作用； 及時分析問題形成原因， 在招標制度和工作流程上堵塞漏洞， 避免再次發(fā)生。
