導(dǎo)讀
一定條件下，企業(yè)時常會取得政府部門撥款。各類財政撥款原因、形式及用途不一，對應(yīng)的增值稅與企業(yè)所得稅當(dāng)有不同處理方式。稅務(wù)處理不當(dāng)，容易引發(fā)風(fēng)險。通常需要關(guān)注以下幾方面風(fēng)險：
1.增值稅方面，企業(yè)取得財政性資金，如果與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅；如果是其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅。
2.企業(yè)所得稅方面，可以選擇將財政性資金計入不征稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅。然而，如果不能滿足規(guī)定條件，仍需繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)取得計入不征稅收入的財政性資金，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)然也不得享受加計扣除或攤銷。建議將用于研發(fā)活動的財政性資金計入應(yīng)稅收入，充分享受加計扣除優(yōu)惠。
2022年7月，A公司收到當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府財政部門撥付資金500萬元。對于收到的500萬元財政撥付資金，A公司既沒有設(shè)置單獨賬簿，也沒有單獨設(shè)置銀行存款明細科目進行核算，而是混在基本賬戶里，與公司其他項目支出合并核算。在稅務(wù)處理時，A公司將500萬元財政撥付資金作為不征稅收入處理，并向稅務(wù)部門提供了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政性資金管理的文件、縣發(fā)展改革部門的基礎(chǔ)設(shè)施投資計劃文件。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱70號文件）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。據(jù)此分析，A公司取得的財政性資金，不是從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的。同時，該公司未對該資金以及相關(guān)支出單獨進行核算。因此，A公司不得將其作為不征稅收入核算，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認收入，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
02 全額支出后違規(guī)扣除2022年3月，B公司取得由當(dāng)?shù)乜h政府財政部門撥付的具有專項用途的財政性資金300萬元，且符合不征稅收入的條件。2022年末，B公司將300萬元財政性資金全部支出，并將形成的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時進行了稅前扣除。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。因此，B公司不征稅收入用于支出所形成的費用在計算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除，需要對該筆支出進行納稅調(diào)增處理。
需要提醒的是，實踐中部分企業(yè)將不征稅收入和免稅收入混淆，未對免稅收入進行稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
03 超過60個月未支出C公司收到市級政府撥付的專項用途的財政性資金200萬元，確認為不征稅收入。在將該筆財政性資金作不征稅處理60個月后，部分資金仍未支出。C公司將該筆財政性資金存入銀行賬戶，孳生的利息也確認為不征稅收入。
70號文件第三條明確，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，對于超過60個月未支出的不征稅收入，B公司應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，并按規(guī)定繳納稅款。需要注意的是，后續(xù)該部分資金發(fā)生支出時，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）第一條規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入作為免稅收入。C公司不屬于非營利組織，不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。
（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報》2024年08月02日07版 作者：程玉朋 高立潤 李世龍 于旺）
