新一年的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作即將拉開(kāi)序幕。目前，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處（下稱(chēng)“專(zhuān)員辦”）都已經(jīng)上報(bào)了擬檢查的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單，而與這樣的專(zhuān)項(xiàng)檢查相對(duì)應(yīng)的是對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管。
對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督起步于去年2月財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》。北京專(zhuān)員辦專(zhuān)員王光坤在此基礎(chǔ)上提出，建立四個(gè)機(jī)制，進(jìn)一步推動(dòng)這項(xiàng)新的監(jiān)督工作。
建立基本信息統(tǒng)計(jì)分析利用機(jī)制
“要確保對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政監(jiān)督，就要建立基本信息統(tǒng)計(jì)分析利用機(jī)制，否則，監(jiān)督就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。”這被王光坤看作是最重要的一個(gè)機(jī)制。
所謂基本信息，包括證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對(duì)象情況、審計(jì)執(zhí)行程序、重組改制情況和收費(fèi)情況。王光坤認(rèn)為，對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，主要是考量證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員數(shù)量配比是否合適。進(jìn)一步講，就是要按照被審計(jì)的重點(diǎn)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)，如世界500強(qiáng)企業(yè)、國(guó)有大中型企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)等，再根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量和能力，來(lái)衡量該證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)多大的業(yè)務(wù)量是合適的。
最近，會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并重組案例層出不窮。對(duì)此，王光坤認(rèn)為，要隨時(shí)關(guān)注證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重組改制情況，了解其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、管理機(jī)制和業(yè)務(wù)范圍。“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在大步前進(jìn)時(shí)往往會(huì)疏忽對(duì)管理工作的同步加強(qiáng)，結(jié)果可能造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的問(wèn)題。因此，專(zhuān)員辦應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，督促事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善內(nèi)部治理。”
加強(qiáng)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管，目的就是要規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)這個(gè)中介行業(yè)，創(chuàng)造良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其中，收費(fèi)情況尤其值得關(guān)注。“摸清會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)收費(fèi)情況，通過(guò)了解業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、重點(diǎn)客戶等信息，分析有無(wú)低價(jià)招攬業(yè)務(wù)、不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等違規(guī)現(xiàn)象和‘接下家’等情況。”王光坤說(shuō)，尤其要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)兩家規(guī)模、類(lèi)型相似的企業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致。如果收費(fèi)差異大，這也許意味著審計(jì)程序不一樣，或者存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。
除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型也是專(zhuān)員辦當(dāng)然的關(guān)注重點(diǎn)。
建立事務(wù)所和企業(yè)的聯(lián)動(dòng)、連坐機(jī)制
“聯(lián)動(dòng)、連坐機(jī)制是指，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題有應(yīng)披露未披露的情況，要追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。”王光坤說(shuō)。
王光坤認(rèn)為，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的企業(yè)的關(guān)注，如果該企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿并未予以反映，專(zhuān)員辦將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)的處理處罰。
“這樣做，一方面是為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量意識(shí)，另一方面可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)。”
不過(guò)，在這個(gè)過(guò)程中，王光坤強(qiáng)調(diào)要分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。
建立回轉(zhuǎn)追溯機(jī)制
目前，專(zhuān)員辦普遍存在會(huì)計(jì)監(jiān)督人員較少的情況，為了保證對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常的行政監(jiān)管到位、有效，王光坤提出建立回轉(zhuǎn)追溯機(jī)制。
專(zhuān)員辦通常按照職責(zé)分工不同劃分為4個(gè)處室，涉及收入、支出、金融監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)管幾項(xiàng)基本工作。王光坤說(shuō)，今年將調(diào)動(dòng)各個(gè)處室的力量，在開(kāi)展收入、支出、金融監(jiān)管等方面工作的同時(shí)，時(shí)刻緊繃會(huì)計(jì)監(jiān)督這根弦，及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題，并向會(huì)計(jì)監(jiān)督處通報(bào)。
例如，專(zhuān)員辦負(fù)責(zé)收入檢查的處室若在對(duì)企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題，而這些問(wèn)題在事務(wù)所年報(bào)審計(jì)中并未披露或者未予關(guān)注，那么，檢查處室就應(yīng)將情況反饋給會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)立即對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行約談，或者開(kāi)展延伸追溯檢查。
建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管是日常監(jiān)管，對(duì)于專(zhuān)員辦是否監(jiān)管到位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何能夠時(shí)刻防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用，王光坤認(rèn)為，建立一套會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制能夠起到比較好的效果。
目前，北京專(zhuān)員辦負(fù)責(zé)對(duì)6家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和12家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所進(jìn)行行政監(jiān)管，通過(guò)對(duì)上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理情況、管理到位情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況等各方面的分析，最后進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定。
“我們將嘗試把涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的各個(gè)要素填入表格中，進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)分析，然后對(duì)他們進(jìn)行評(píng)價(jià)分類(lèi)，甚至有可能將分類(lèi)結(jié)果向社會(huì)公布。”王光坤說(shuō)。
