近日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架：報告主體（征求意見稿）》（下稱“《征求意見稿》”），明確了報告主體的概念、特征和一個主體何時控制另一個主體等基本問題。為了及時向IASB反饋我國意見，切實(shí)維護(hù)我國企業(yè)利益，財政部轉(zhuǎn)發(fā)該征求意見稿并從即日起公開征求意見，將其作為持續(xù)趨同工作機(jī)制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，要求于6月30日前將書面意見反饋至財政部會計(jì)司。
據(jù)了解，《征求意見稿》是財務(wù)報告概念框架項(xiàng)目的階段性成果，旨在為未來準(zhǔn)則建設(shè)創(chuàng)建一個完備、全面、一致的國際性基礎(chǔ)。
目前，該項(xiàng)目已經(jīng)確定了8個階段的內(nèi)容，包括目標(biāo)和質(zhì)量特征、要素和確認(rèn)、計(jì)量、報告主體、列報和披露、目標(biāo)和現(xiàn)狀、適用于非營利主體和待解決問題等。
財政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《征求意見稿》是以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，修改并明確了報告主體的概念?！墩髑笠庖姼濉穼蟾嬷黧w定義為現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。
《征求意見稿》認(rèn)為報告主體應(yīng)當(dāng)具備的三個條件是：正在、已經(jīng)或者即將從事經(jīng)濟(jì)活動；這些經(jīng)濟(jì)活動能夠與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動和主體所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀地區(qū)分；有關(guān)主體經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息是資源提供者決定是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。
上述負(fù)責(zé)人說，《征求意見稿》清晰界定了法律主體與報告主體之間的關(guān)系，明確報告主體的存在關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)活動而不是法律架構(gòu)?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，不是所有的法律主體都是報告主體，報告主體也不一定必須是法律主體，即法律主體不是報告主體界定的必要條件，也不是報告主體界定的充分條件。同時還明確，報告主體可能包括不止一個法律主體，也可能包括一個法律主體的某一個部分。
《征求意見稿》仍然沿用現(xiàn)行的以控制權(quán)作為確定報告主體構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)，明確了控制的定義。即當(dāng)一個主體具有主導(dǎo)另一個主體的活動并能從中獲益（或者止損）的權(quán)力時，一個主體就控制了另一個主體。
《征求意見稿》的發(fā)布，表明IASB和FASB向其完善概念框架又邁出了重要一步，這對于修改或制定有關(guān)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則以及我國基本準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展都具有重要的借鑒意義。
