防范系統(tǒng)風(fēng)險：強化監(jiān)管的重中之重
——注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)及改革的啟示
編者按：近年來頻發(fā)的“毒奶粉”、“瘦肉精”、“彩色饅頭”、“地溝油”等食品安全事件，使社會陷入道德危機和信用缺失的境地，對社會公眾乃至市場秩序所造成的傷害已逐漸累積為一種亟待化解的系統(tǒng)性風(fēng)險。十年前同樣陷入誠信危機的注冊會計師行業(yè)，通過大力加強行業(yè)監(jiān)管，持之以恒地堅持行業(yè)誠信建設(shè)，積極開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，行業(yè)從“人人喊打”的窘境中走出來，現(xiàn)在已成為受人尊敬和社會信賴的高端服務(wù)業(yè)，其成功經(jīng)驗對當(dāng)前強化社會誠信建設(shè)具有重要啟示和借鑒意義。
近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，借鑒國際通行的“周期性、獨立監(jiān)管、風(fēng)險導(dǎo)向檢查路徑”的監(jiān)管制度，對已運行7年的行業(yè)監(jiān)管制度進行改革，對行業(yè)相關(guān)監(jiān)管制度做出修訂，建立起周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險為重點、體現(xiàn)獨立監(jiān)管要求、與主要發(fā)達經(jīng)濟體監(jiān)管制度趨同的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度。業(yè)內(nèi)人士評價說，此次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革，完善了行業(yè)監(jiān)管機制，為推動行業(yè)誠信建設(shè)、促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高、維護資本市場健康發(fā)展具有積極意義。
啟示一：既要查辦大案要案，更要進行周期性全面監(jiān)管
從市場經(jīng)濟中孕育產(chǎn)生的注冊會計師行業(yè)，被定位為專家行業(yè)，本質(zhì)上來說是告訴社會公眾所不熟悉、復(fù)雜的專業(yè)領(lǐng)域的信息是否真實、可靠，是否值得信賴，提供的是一種承諾。注冊會計師審計后的信息，事實上成為千百萬人做出投資決策的依據(jù)，成為千萬億資金流向的導(dǎo)航燈?？梢哉f，注冊會計師工作影響著方方面面的切身利益，牽動著經(jīng)濟社會諸多領(lǐng)域的神經(jīng)。
“注冊會計師核心價值是誠信，對社會貢獻的也是誠信。注冊會計師失去誠信，不僅是行業(yè)的災(zāi)難，也是證券市場、資本市場的災(zāi)難，甚至?xí)＜皣医?jīng)濟安全和市場經(jīng)濟健康運行。”中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭說，注冊會計師行業(yè)2002年遭遇的誠信危機，深刻地說明了這一點。
2002年，名列《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司爆出制度化、系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞，令其審計公司、當(dāng)時的國際“五大”會計師事務(wù)所之一的安達信遭遇解體。同一年，“中國版安然事件”——銀廣夏財務(wù)造假案爆出。在4年時間里，銀廣夏從生產(chǎn)到銷售、出口、收賬，一路假賬到底。中天勤會計師事務(wù)所嚴(yán)重違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，連續(xù)3年為之出具失實的無保留意見審計報告。在此前后，鄭百文、瓊民源、藍田股份等一連串上市公司會計造假事件，幾乎都牽扯到會計師事務(wù)所。
“從中得出一個無法回避的結(jié)論是：盡管注冊會計師是一個自覺追求誠信、堅守職業(yè)道德、令人尊重的專家群體，但僅僅依靠職業(yè)道德教育和注冊會計師自身是遠遠不夠的，必須更加強調(diào)外部約束，把行業(yè)監(jiān)管放在更加突出的位置。”陳毓圭說，行業(yè)上下必須“常懷憂患之心”，防范于未然，進行事前監(jiān)管、主動監(jiān)管、全面監(jiān)管，形成滌濁揚清的機制，激發(fā)事務(wù)所主動提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險的內(nèi)在動力。
針對此前行業(yè)監(jiān)管基本上是以查辦大案要案為主，導(dǎo)致有些事務(wù)所長期游離于監(jiān)管之外的弊端，中注協(xié)從2003年開始，依據(jù)《注冊會計師法》賦予協(xié)會的行業(yè)監(jiān)管職能，探索建立健全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。2004年以后，中注協(xié)相繼發(fā)布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法、懲戒委員會工作規(guī)則等，對全國所有會計師事務(wù)所實行5年一個周期的系統(tǒng)性、全面性檢查，建立起以懲戒為手段，幫助、教育、督促、提高為目的的行業(yè)監(jiān)管長效機制。從2007年開始，中注協(xié)直接組織對全國證券資格會計師事務(wù)所開展3年一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，使行業(yè)監(jiān)管實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。截至2010年底，全國各級注協(xié)共檢查會計師事務(wù)所9355家次，對存在問題的1544家事務(wù)所和3051名注冊會計師給予行業(yè)懲戒，以實際行動向社會展示了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨。
實踐證明，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立，引領(lǐng)了注冊會計師行業(yè)“浴火重生”，全行業(yè)日益成為受人尊重、社會信賴的誠信行業(yè)，成為黨和政府在深化經(jīng)濟體制改革、創(chuàng)新社會管理和轉(zhuǎn)變政府職能中予以信任、委以重任的行業(yè)。
啟示二：既要有業(yè)務(wù)項目檢查，更要進行系統(tǒng)風(fēng)險檢查
“在推進行業(yè)建設(shè)和開展行業(yè)管理的過程中，我們越來越認識到，注冊會計師行業(yè)目前遇到的重要問題，就是事務(wù)所的制度建設(shè)還不夠完善，或者說還沒有隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計對象的發(fā)展相應(yīng)完善自己。”陳毓圭說，部分事務(wù)所內(nèi)部管理制度建設(shè)的不完善、參差不齊，構(gòu)成了行業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)風(fēng)險。如果不能建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，不能建立有效的內(nèi)部制約措施，行業(yè)就無法持續(xù)贏得公眾的信任。
經(jīng)過深思熟慮，中注協(xié)找到了防范系統(tǒng)風(fēng)險的關(guān)鍵，那就是處理好堵與疏的關(guān)系：一方面，堵住“機會主義”的路子。改革前的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查以抽查事務(wù)所業(yè)務(wù)項目質(zhì)量為主，其缺陷在于，項目質(zhì)量的高低固然能夠看出事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，但是項目質(zhì)量的高低，根子在于事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否健全。專注于項目的業(yè)務(wù)質(zhì)量，無法全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問題。同時，從事務(wù)所數(shù)百甚至數(shù)千、數(shù)萬個業(yè)務(wù)項目中，抽出十余份業(yè)務(wù)報告進行檢查，容易助長“機會主義”的傾向。另一方面，將事務(wù)所工作重心引導(dǎo)到質(zhì)量控制體系建設(shè)上來。在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的設(shè)計、執(zhí)行上，把防范系統(tǒng)風(fēng)險擺在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的首位，把廣大事務(wù)所開展事務(wù)所管理和發(fā)展的注意力轉(zhuǎn)移到制度建設(shè)上來，真正達到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查幫助、教育、督促、提高的目的。
近日出臺的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案，遵循風(fēng)險導(dǎo)向的理念，堅持質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查并重，將檢查重心轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)風(fēng)險檢查上來，將事務(wù)所工作重心引導(dǎo)到質(zhì)量控制體系建設(shè)上來，整體提升事務(wù)所和行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副院長吳溪評價說，將行業(yè)組織對行業(yè)的管理重心逐漸轉(zhuǎn)移到事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查上來，并進一步明確與國際趨同的事務(wù)所“系統(tǒng)風(fēng)險”監(jiān)管思路，具有戰(zhàn)略上的重要意義。
啟示三：要有得力措施將監(jiān)管落到實處
為保證系統(tǒng)風(fēng)險檢查落實到位，此次出臺的改革方案提出了“五個并重”的監(jiān)管原則。
一是堅持質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查并重。從事務(wù)所合伙人機制、人力資源政策、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系管理、質(zhì)量控制環(huán)境、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定和傳達、質(zhì)量監(jiān)控、總分所一體化管理、信息系統(tǒng)等十個方面對事務(wù)所質(zhì)量控制體系進行全面檢查和評價，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論，指出質(zhì)量控制體系存在不足，給出整改報告，問題嚴(yán)重的，加以懲戒，真正將事務(wù)所工作重心引導(dǎo)到質(zhì)量控制體系建設(shè)上來，達到幫助、教育、督促、提高的目的。
二是職業(yè)道德檢查與技術(shù)程序檢查并重。影響事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的因素有兩個：技術(shù)程序和職業(yè)道德。沒有職業(yè)道德的支撐，就不能堅持誠信公正的原則，技術(shù)程序的實施就沒有方向。為此，要把職業(yè)道德檢查貫穿事務(wù)所質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項目檢查和評價的始終，既反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在的技術(shù)風(fēng)險，也反映職業(yè)道德風(fēng)險。
三是建立檢查質(zhì)量保證體系與完善檢查技術(shù)并重。建立和實施專家咨詢制度，設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家咨詢組，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程提供技術(shù)指導(dǎo)和援助；建立業(yè)績考核制度，對檢查組人員工作表現(xiàn)、檢查組工作質(zhì)量、各級注協(xié)開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況進行考核，從制度上為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查本身的質(zhì)量提供保障。
四是檢查專家隊伍建設(shè)與檢查制度改革并重。按照《財政部關(guān)于進一步加強注冊會計師協(xié)會干部隊伍建設(shè)的通知》要求，加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家隊伍建設(shè)的力度，在各級注協(xié)建立起一支業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)道德良好、人員相對穩(wěn)定的高水平的專職檢查隊伍，有力保障檢查的效率和效果。
五是落實注協(xié)監(jiān)管責(zé)任與落實審計責(zé)任并重。各級注協(xié)要從組織領(lǐng)導(dǎo)、干部配備、工作安排等方面，切實承擔(dān)起行業(yè)監(jiān)管責(zé)任，將監(jiān)管責(zé)任落到實處，以此推進事務(wù)所的審計責(zé)任落到實處。
此次改革的一大亮點，是提出建立分類分級監(jiān)管制度。分類管理就是根據(jù)事務(wù)所從事業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)數(shù)量、社會責(zé)任和影響等，按照證券資格事務(wù)所（為在上海、深圳證券交易所上市公司及證券金融機構(gòu)審計）、非證券資格事務(wù)所兩類，實行差別化監(jiān)管。對具備證券資格的事務(wù)所，每三年輪檢一次，其中，對從事H股審計的事務(wù)所，每年抽檢一次；對非證券資格事務(wù)所每五年輪檢一次。分級監(jiān)管則是在對事務(wù)所分類基礎(chǔ)上，根據(jù)周期檢查對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價，以及事務(wù)所綜合評價結(jié)果，對同一類別事務(wù)所合理分級，對不同級次事務(wù)所采取不同的監(jiān)管模式。對評價級次較低的事務(wù)所，加大整改措施落實的督導(dǎo)，進行跟蹤監(jiān)管，幫助提高；對受到懲戒的事務(wù)所，提高檢查頻率，加大復(fù)查和幫扶力度；對新成立的事務(wù)所，列為當(dāng)年重點監(jiān)管對象。
