近日，財政部發(fā)布了《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》（財會〔2010〕14號)(下稱“《財務(wù)管理辦法》”），該辦法自2011年1月1日起施行。制定發(fā)布《財務(wù)管理辦法》是貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號）（下稱“國辦56號文件”）精神的一項重要內(nèi)容，必將對規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)管理，優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，促進(jìn)會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。
一、《財務(wù)管理辦法》的發(fā)布實施，旨在實現(xiàn)會計師事務(wù)所財務(wù)一體化管理，為科學(xué)評價會計師事務(wù)所管理水平提供支持
一體化尤其是財務(wù)管理一體化薄弱，是業(yè)內(nèi)反映強(qiáng)烈的突出問題，也是制約會計師事務(wù)所和諧發(fā)展、做大做強(qiáng)的“定時炸彈”。針對這一老大難問題，國辦56號文件特別強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所必須實現(xiàn)“人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的實質(zhì)統(tǒng)一”。之后，財政部于2010年1月15日發(fā)布《會計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》（財會〔2010〕2號），對此問題再次作了重申。在此基礎(chǔ)上，《財務(wù)管理辦法》進(jìn)一步予以細(xì)化和完善，明確規(guī)定了財務(wù)管理一體化的實現(xiàn)路徑和具體要求，同時大大強(qiáng)化了對事務(wù)所財務(wù)管理一體化的監(jiān)督檢查，豐富了監(jiān)控手段，加大了監(jiān)控力度，必將促進(jìn)會計師事務(wù)所加快摒棄“分灶吃飯”、“分賬核算”、各自為政、各行其是的錯誤做法，實行全面一體化管理，推動會計師事務(wù)所真正成為目標(biāo)一致、財務(wù)一體、合伙人一心、利益風(fēng)險共擔(dān)的命運(yùn)共同體。
《財務(wù)管理辦法》共二十六條，從財務(wù)管理體制、資產(chǎn)負(fù)債管理、收入費用核算、收益分配機(jī)制、財務(wù)報表報備、會計檔案保管等方面對會計師事務(wù)所財務(wù)管理進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，使得對會計師事務(wù)所財務(wù)管理水平的評價范圍更加全面、內(nèi)容更加具體、標(biāo)準(zhǔn)更加明確。特別值得一提的是，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定會計師事務(wù)所按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度編制通用財務(wù)報表的同時，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充編制《業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》和《支出明細(xì)表》。通過對比分析收支狀況和收支趨勢，既可促進(jìn)會計師事務(wù)所不斷加強(qiáng)財務(wù)管理，開源節(jié)流、增收節(jié)支，又可全面、及時地了解掌握注冊會計師行業(yè)收支概況和具體分布、構(gòu)成，深入分析查找會計師事務(wù)所財務(wù)管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，研究制定有針對性的政策和管理措施，促進(jìn)會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)。
二、《財務(wù)管理辦法》的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于財務(wù)管理體制一是要求會計師事務(wù)所根據(jù)《會計法》等國家有關(guān)法規(guī)制度和《財務(wù)管理辦法》，結(jié)合合伙人協(xié)議、事務(wù)所章程等，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理體制和各項財務(wù)管理制度。財務(wù)管理體制的核心是誰來管、管什么、怎么管、管好或管壞怎么辦，這些問題是關(guān)系事務(wù)所發(fā)展全局的重要問題，應(yīng)當(dāng)在合伙人（股東）協(xié)議或事務(wù)所章程中作出明確規(guī)定。我們認(rèn)為，財務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)集體決策、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、相對穩(wěn)定的特點。所謂集體決策，是指財務(wù)管理體制應(yīng)由合伙人（股東）集體決定，體現(xiàn)全體合伙人（股東）的意志。所謂內(nèi)容全面，是指財務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)涵蓋預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、利益分配等財務(wù)管理多方面、多環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，防止因制度缺失出現(xiàn)管理盲區(qū)。所謂程序規(guī)范，是指財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當(dāng)做到權(quán)責(zé)明確、流程清晰、運(yùn)行規(guī)范，嚴(yán)格做到依權(quán)限履職，按程序辦事。所謂相對穩(wěn)定，是指財務(wù)管理體制一經(jīng)集體決定，應(yīng)當(dāng)堅持執(zhí)行，防止朝令夕改。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引相繼發(fā)布，并將在上市公司和非上市大中型企業(yè)分步實施，《財務(wù)管理辦法》鼓勵會計師事務(wù)所主動、及早執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，這一方面有利于會計師事務(wù)所以現(xiàn)代內(nèi)部控制的理念、原則和方法強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控，另一方面也有利于會計師事務(wù)所通過完善自身的內(nèi)控為從事內(nèi)控審計和咨詢服務(wù)積累經(jīng)驗。
二是進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計師事務(wù)所財務(wù)管理一體化要求，規(guī)定會計師事務(wù)所必須對全所范圍內(nèi)的會計核算、資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配等進(jìn)行統(tǒng)一管理，特別要加強(qiáng)對分所財務(wù)的集中控制。一體化管理的核心在于“實質(zhì)控制”，包括總所對分所和各業(yè)務(wù)部的實質(zhì)控制，至少應(yīng)當(dāng)做到預(yù)算統(tǒng)一、收支統(tǒng)一、分配統(tǒng)一。統(tǒng)一并非“一刀切”、一模一樣，而是收支要納入總所預(yù)算“盤子”，收支標(biāo)準(zhǔn)和分配政策要由總所統(tǒng)一確定，分所和業(yè)務(wù)分部可以有一定的自主權(quán)和彈性，但不能游離于總所的管控之外。
三是要求會計師事務(wù)所設(shè)立獨立的財會部門或在相關(guān)部門內(nèi)指定專職財會人員，并規(guī)定了回避原則。
具備條件的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的財會部門；確實不具備條件的會計師事務(wù)所，至少應(yīng)當(dāng)配備專職財會人員辦理相關(guān)工作。同時，為了避免會計師事務(wù)所，特別是大中型會計師事務(wù)所成為財務(wù)管理上的“一言堂”、“一家親”，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，大中型會計師事務(wù)所的合伙人（股東）的直系親屬，不得擔(dān)任本會計師事務(wù)所的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。
四是要求會計師事務(wù)所加大信息技術(shù)應(yīng)用推廣力度，進(jìn)一步整合財務(wù)和業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)。管理信息化是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢和重要標(biāo)志，企業(yè)發(fā)展到一定階段和規(guī)模后，財務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化必須借助信息技術(shù)手段。隨著業(yè)務(wù)的增長、規(guī)模的擴(kuò)張、經(jīng)營地域的擴(kuò)大，會計師事務(wù)所也必須通過信息化手段才能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理的一體化、科學(xué)化和精細(xì)化。同時，要有效整合財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，建立對接通道，優(yōu)化信息稽核，防止“信息孤島”。
（二）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債管理作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，貨幣資金、應(yīng)收賬款是會計師事務(wù)所資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式。在貨幣資金方面，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的資金支付授權(quán)審批制度，保證資金支出的合法、安全；并特別強(qiáng)調(diào)，會計師事務(wù)所拓展和承接業(yè)務(wù)，不得向委托人或相關(guān)方面提供回扣或其他形式的商業(yè)賄賂。
回扣問題既與轉(zhuǎn)型時期外部環(huán)境和社會風(fēng)氣的影響有關(guān)，也與會計師事務(wù)所的法制意識和執(zhí)業(yè)理念有關(guān)。依靠回扣攬取業(yè)務(wù)加劇了注冊會計師行業(yè)的低價惡性競爭，是一種損人不利己的違法違規(guī)行為，于自身而言無異于“慢性自殺”，于行業(yè)而言無異于“洪水猛獸”，于社會而言無異于“腐敗毒瘤”。財政部將結(jié)合假發(fā)票治理等工作，加大對會計師事務(wù)所提供回扣行為的整治力度。會計師事務(wù)所要樹正氣、長志氣、講骨氣，自覺抵制和糾正支付回扣的錯誤做法。在應(yīng)收賬款管理方面，目前不少事務(wù)所還存在這樣一種現(xiàn)象，即財會部門并不知道事務(wù)所目前正在從事哪些業(yè)務(wù)、進(jìn)展如何，只有在業(yè)務(wù)部門要求出具發(fā)票時，才記錄一筆應(yīng)收賬款，催賬、要賬的工作也是由業(yè)務(wù)部門承擔(dān)。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門完全脫節(jié)，易于造成財務(wù)管理中的疏漏和隱患。為此，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善財會部門和業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)作機(jī)制，保證應(yīng)收賬款真實、完整。
在負(fù)債管理方面，考慮到會計師事務(wù)所的負(fù)債相對較少，《財務(wù)管理辦法》在提示會計師事務(wù)所保持適當(dāng)流動性的同時，著重強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所的分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生除正常業(yè)務(wù)活動之外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。分所是會計師事務(wù)所的組成部分，它不具備獨立的法人資格。根據(jù)目前的管理體制，經(jīng)總所授權(quán)批準(zhǔn)，分所可以獨立承擔(dān)某些業(yè)務(wù)、出具相應(yīng)報告，因此難免發(fā)生一些債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這些債權(quán)債務(wù)在本質(zhì)上屬于會計師事務(wù)所總所，并且與正常業(yè)務(wù)活動直接相關(guān)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期清理債權(quán)債務(wù)尤其是由分所引發(fā)的債權(quán)債務(wù)，避免債權(quán)損失、債務(wù)失控。
為了保證會計師事務(wù)所及其注冊會計師的獨立性，《財務(wù)管理辦法》還規(guī)定，會計師事務(wù)所及其注冊會計師購買有價證券應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)和獨立性的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間和其他法定期限內(nèi)，不得買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人擁有的其他財產(chǎn)。近年來，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間買賣客戶股票的情況仍有發(fā)生，不僅損害了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也在市場上造成了較為惡劣的影響。為此，《財務(wù)管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所及其注冊會計師購買有價證券應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)和獨立性要求。
（三）關(guān)于收入費用核算《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類型對取得的收入進(jìn)行明細(xì)核算，按照資金用途對支出的費用進(jìn)行明細(xì)核算，同時制定了統(tǒng)一的《業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》和《支出明細(xì)表》。這兩張報表構(gòu)成會計師事務(wù)所財務(wù)報表的重要組成部分。今后，會計師事務(wù)所在向財政部門和注協(xié)報送財務(wù)報表時，只需提供同一套表，不再需要額外補(bǔ)充其他財務(wù)信息。
《財務(wù)管理辦法》提倡會計師事務(wù)所建立有效的工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)，并要求大中型會計師事務(wù)所以具體承做的業(yè)務(wù)項目為基礎(chǔ)，對主營業(yè)務(wù)收入和直接成本費用進(jìn)行單項明細(xì)核算。考慮到小型會計師事務(wù)所的具體情況，未對其提出統(tǒng)一要求，但這一科學(xué)化精細(xì)化管理的理念值得參考借鑒。我們注意到，仍有相當(dāng)一批會計師事務(wù)所包括部分大中型會計師事務(wù)所對建立工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)認(rèn)識不足、重視不夠、理解不透、投入不多，有的仍停留在粗放管理階段，習(xí)慣于算大賬而忽略算小賬。這在規(guī)模很小、業(yè)務(wù)很少時可以理解，但發(fā)展到一定程度后就必須走精細(xì)化管理的道路，因為工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)直接關(guān)系業(yè)務(wù)報價，直接關(guān)系項目績效和員工考核。
通過對具體承做項目工時成本和收入的對比分析，可以對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)項目進(jìn)行全方位的優(yōu)化排序，從而為會計師事務(wù)所調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、突出抓好主業(yè)、發(fā)揮競爭優(yōu)勢奠定堅實基礎(chǔ)。
《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購買職業(yè)保險，或按規(guī)定計提職業(yè)風(fēng)險基金。實務(wù)中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些會計師事務(wù)所總所和分所各自購買職業(yè)保險或計提職業(yè)風(fēng)險基金的情況，根本原因在于總分所業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理不統(tǒng)一。在法律上，分所發(fā)生的法律責(zé)任最終將由總所承擔(dān)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購買職業(yè)保險或計提職業(yè)風(fēng)險基金，切實增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力。
（四）關(guān)于收益分配財務(wù)管理一體化是會計師事務(wù)所內(nèi)部管理一體化的核心，收益分配一體化是財務(wù)管理一體化的核心?！敦攧?wù)管理辦法》對促進(jìn)會計師事務(wù)所收益分配一體化做出以下主要規(guī)定。
第一，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)基于“人合”特性制定統(tǒng)一的業(yè)績考核和收益分配制度。事務(wù)所是“人合”勝于“資合”的組織，在業(yè)績考核和收益分配制度設(shè)計上，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化按勞分配，弱化按資分配，根據(jù)注冊會計師的職級、能力和貢獻(xiàn)等因素合理確定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和收益分配政策?；诤匣锶说哪芰?、貢獻(xiàn)、風(fēng)險和責(zé)任，一般以分紅形式分享利潤，經(jīng)理及以下從業(yè)人員，一般以薪酬加獎金形式分享收入。合伙人、各層級人員和支持保障系統(tǒng)的人員在收益分配中有一定差距是合理的，但應(yīng)避免懸殊過大損害普通從業(yè)人員的積極性。會計師事務(wù)所的收益分配政策應(yīng)當(dāng)有利于增強(qiáng)向心力、減少離心力，避免員工尤其是優(yōu)秀人才非正常流失。
第二，業(yè)績考核和收益分配制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)合伙人會議或股東大會集體決定，并在全所范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行。
業(yè)績考核和收益分配關(guān)系到每一位從業(yè)人員的切身利益，應(yīng)當(dāng)廣泛聽取各層次、各方面員工的意見，在科學(xué)民主決策的基礎(chǔ)上形成一套公平、公正、合理、透明的管理制度，為會計師事務(wù)所團(tuán)結(jié)一心、和諧發(fā)展夯實制度基礎(chǔ)。涉及合并、重組的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)首先對業(yè)績考核和收益分配等方面的問題達(dá)成一致意見，避免合并之后扯皮內(nèi)訌、貽誤發(fā)展。重組合并涉及合伙人尤其是對會計師事務(wù)所創(chuàng)立和發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)的資深合伙人退出的，應(yīng)妥善安排好相關(guān)待遇。退出合伙人要大度一些，在職合伙人更要大氣一些，避免因利益分配導(dǎo)致失和，輕則為合伙文化投下陰影，重則影響會計師事務(wù)所市場形象和職業(yè)聲譽(yù)，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。
第三，會計師事務(wù)所的收益分配政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對優(yōu)秀骨干人才的適當(dāng)傾斜。比如，會計師事務(wù)所可以考慮設(shè)立授薪合伙人或吸收相應(yīng)職級人員參與利潤分配。在事務(wù)所多元化、規(guī)?；l(fā)展的新形勢下，某些人員比如IT專家和新興業(yè)務(wù)技術(shù)骨干可能一時難以成為合伙人（股東），但這些人員對事務(wù)所發(fā)展十分重要，已經(jīng)或正在為事務(wù)所做出突出貢獻(xiàn)，并且很可能對事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)著眼長遠(yuǎn)、通盤考慮，以吸納其作為授薪合伙人等多種形式予以慰勉激勵，以此為輻射和帶動，形成萬馬奔騰、人人爭先的生動局面。
（五）關(guān)于財務(wù)報表的編制與報送在財務(wù)報表編制方面，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所編制的年度財務(wù)報告，必須向全體合伙人（股東）報告，這主要是為了滿足合伙人（股東）對本會計師事務(wù)所財務(wù)狀況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。《財務(wù)管理辦法》同時規(guī)定，會計師事務(wù)所可以通過設(shè)立監(jiān)事會、財務(wù)監(jiān)督委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等方式，履行內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
在財務(wù)報表報送方面，《財務(wù)管理辦法》提出了三點要求。一是會計師事務(wù)所的年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由其他會計事務(wù)所進(jìn)行審計，需要注意的是，不能互相審計；二是會計師事務(wù)所經(jīng)審計的年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)同時報送給財政部門和注冊會計師協(xié)會；三是大中型會計師事務(wù)所經(jīng)審計的年度財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)同時報送給財政部，以體現(xiàn)國辦56號文件中“財政部要重點加強(qiáng)對大中型會計師事務(wù)所及其注冊會計師的監(jiān)管”要求。
在會計檔案管理方面，《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所必須依法妥善保管和有序存放會計檔案，并特別規(guī)定會計師事務(wù)所分所撤銷后留存的會計檔案，應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一保管。
三、財政部門要切實加強(qiáng)對會計師事務(wù)所財務(wù)管理的監(jiān)督指導(dǎo)
由于財務(wù)管理一體化問題已經(jīng)成為影響會計師事務(wù)所健康發(fā)展和注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的突出問題，加之財務(wù)管理一體化問題又與會計師事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制、總分所管理乃至行業(yè)競爭秩序、執(zhí)業(yè)環(huán)境等有著千絲萬縷的深層次聯(lián)系，因此，國辦56號文件反復(fù)強(qiáng)調(diào)了包括財務(wù)管理在內(nèi)的一體化管理問題。這就要求財政部門既不越位，也不缺位，在加強(qiáng)會計師事務(wù)所財務(wù)管理監(jiān)督和指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，推動會計師事務(wù)所財務(wù)管理一體化邁出新步伐。
當(dāng)前和今后一個時期，各地財政部門要結(jié)合《會計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》、《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》、《財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》、《財政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》的貫徹實施，加大對《財務(wù)管理辦法》的宣傳教育力度；同時，結(jié)合會計師事務(wù)所2010年度報備情況，全面深入地了解梳理會計師事務(wù)所在財務(wù)管理等方面存在的突出問題，有針對性地提出政策建議和指導(dǎo)意見。財政部計劃在今年下半年聯(lián)合部分地方財政部門對《會計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》的實施情況進(jìn)行專項抽查，核查重點之一就是分所財務(wù)管理一體化情況；在此基礎(chǔ)上，擬于2011年上半年，再次聯(lián)合部分地方財政部門對《財務(wù)管理辦法》的實施情況進(jìn)行專項抽查。對于抽查中發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理存在嚴(yán)重問題的會計師事務(wù)所，將責(zé)令整改并予以公告。
