近日中國證監(jiān)會對上市公司東盛科技及相關(guān)高管開出60萬元罰單，這是當(dāng)前法律限度內(nèi)的最高數(shù)額罰款。早在2006年就有財務(wù)打假人士揭露過東盛科技財務(wù)造假行為，該公司迫于無奈才于2006年10月31日發(fā)出《會計差錯更正公告》，公開承認公司存在重大財務(wù)差錯，也因此而遭到了證券監(jiān)管部門的立案調(diào)查；此后的2009年2月26日，東盛科技發(fā)布《重大事項公告》，居然再次承認在2006年10月至2008年4月間依然存在大股東占用資金不披露的情形。
筆者以為，虛假陳述和財務(wù)造假行為是一種影響面最廣、性質(zhì)最為惡劣的資本市場“頑疾”，而相關(guān)會計師事務(wù)所在其中扮演的角色和負面作用不容低估，如何用嚴懲手段打擊財務(wù)舞弊行為和遏制會計師事務(wù)所的“助紂為虐”作用，是一個值得深思的證券市場難題。
眾所周知，會計師事務(wù)所和會計師原本扮演的“獨立審計”角色，應(yīng)該是保證財務(wù)報告準確性的一個背書，但是近年來國際上會計師丑聞頻出，其“獨立審計”的可信度早已讓各類機構(gòu)和個人投資者嗤之以鼻。會計師事務(wù)所誠信的缺失和失職，在其他領(lǐng)域或許危害有限，但是在證券投資領(lǐng)域，對于投資者的誤導(dǎo)損失卻是真金白銀且數(shù)額巨大的，強化會計師事務(wù)所的“不當(dāng)”要對證券投資者造成的損失承擔(dān)相應(yīng)后果，應(yīng)成為一種制度性的“基本配置”。
讓失信的會計師事務(wù)所“徹底消失”，是一個靠信譽支撐行業(yè)的殘酷淘汰法則，在這點上，早已有諸多“倒下者”成為了前車之鑒。2006年5月，在日本擁有包括豐田、索尼等5500家客戶的中央青山普華永道會計師事務(wù)所，因為日本化妝品巨頭嘉娜寶做假賬，而被日本金融廳處以停止大客戶審計資格兩個月的嚴厲處罰，這個普華永道的日本分號最后不得不更名改姓。而原國際五大會計師事務(wù)所之一的安達信，更是因為在美國證券市場上的“安然丑聞”而結(jié)束了其近百年的歷史。
以合伙制為主的美國會計師行業(yè)尚且如此問題重重，而中國國內(nèi)會計師事務(wù)所以有限責(zé)任公司形式存在為主的“責(zé)權(quán)不對等”現(xiàn)狀，更是令人擔(dān)憂。從“有壓力才會有對責(zé)任和義務(wù)的重視”角度看，應(yīng)予以有效改變，即應(yīng)鼓勵其向國際通行的合伙制企業(yè)回歸。這兩種企業(yè)形式的差異在于：有限責(zé)任公司只是擔(dān)負出資額和注冊資本的有限責(zé)任，而合伙制企業(yè)則是面臨“傾家蕩產(chǎn)”的風(fēng)險壓力而需要承擔(dān)無限責(zé)任的。雖然在現(xiàn)實中，各種灰色管道和方式會導(dǎo)致所謂“無限責(zé)任”有所失效，但是這種形式不僅對參與造假或者失職的會計師事務(wù)所具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實心理壓力，也有助于日后相關(guān)處罰和民事賠償配套機制的制定落實。
