近日，財政部發(fā)布了《關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》（財會﹝2010﹞13號）（下稱“《小所辦法》”），這是貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)﹝2009﹞56號）（下稱“國辦56號文件”）精神，加強(qiáng)小型會計師事務(wù)所管理、嚴(yán)格小型會計師事務(wù)所準(zhǔn)入的重要舉措，是注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要成果，對于提高小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所做精做專、構(gòu)建大中小型會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局具有重要意義。
一、我國小型會計師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀
國辦56號文件對大中小型會計師事務(wù)所做了劃分，明確指出，小型會計師事務(wù)所是指規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會計師事務(wù)所。由于大中型會計師事務(wù)所居于行業(yè)排名前210位左右，因此，除此之外的其他會計師事務(wù)所都屬于小型會計師事務(wù)所范疇。根據(jù)財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國共有會計師事務(wù)所6892家（不含分所），其中6682家屬于小型會計師事務(wù)所，約占97％。
分析發(fā)現(xiàn)，我國小型會計師事務(wù)所具有以下主要特點(diǎn)：（一）地區(qū)分布不平衡華東、中南和華北地區(qū)的小型會計師事務(wù)所數(shù)量占全國的72％（具體見表1），小型會計師事務(wù)所最多的前三個省份或直轄市分別是北京（467家）、廣東（426家）和江蘇（415家），均多于整個西北地區(qū)的小型會計師事務(wù)所合計數(shù)（411家）。分析表明，小型會計師事務(wù)所地區(qū)分布與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r存在密切聯(lián)系，小型會計師事務(wù)所集中的地區(qū)，往往是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、大中型會計師事務(wù)所較多的地區(qū)。當(dāng)然，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會計師事務(wù)所，多提供專業(yè)化程度較低的服務(wù)；而在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會計師事務(wù)所，因大中型會計師事務(wù)所較為匱乏，其服務(wù)對象的區(qū)分相對模糊。
（二）有限責(zé)任制仍是小型會計師事務(wù)所組織形式的主流從組織形式和收入規(guī)模來看（見表2），有限責(zé)任制仍然是小型會計師事務(wù)所的主流。在小型會計師事務(wù)所組織形式分布上，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的數(shù)量是合伙制會計師事務(wù)所的1.7倍。不過在年收入50萬元以下的小型會計師事務(wù)所中，合伙制事務(wù)所數(shù)量略高于有限責(zé)任事務(wù)所。
（三）小型會計師事務(wù)所收入和大中型會計師事務(wù)所存在顯著差距通過與大中型會計師事務(wù)所的比較（見表3）可知，內(nèi)地“四大”占行業(yè)約32.28％的收入，剩余206家大中型會計師事務(wù)所占行業(yè)約44.05％的收入，在數(shù)量上占97％的小型會計師事務(wù)所只占行業(yè)23.7％的收入。且在小型會計師事務(wù)所之間，收入規(guī)模也不平衡，收入在500萬元以上的小型會計師事務(wù)所，數(shù)量為275家，僅占小型會計師事務(wù)所總數(shù)（6682）的4％，其收入?yún)s占小型會計師事務(wù)所總收入的約26％。與此形成鮮明對照的是，超過50％的小型會計師事務(wù)所收入在50萬元以下，其平均收入僅為17.4萬元。
（四）小型會計師事務(wù)所和大中型會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)和人均創(chuàng)收能力反差較大注冊會計師人數(shù)和事務(wù)所的收入規(guī)模通常也成正比。小型會計師事務(wù)所和大中型會計師事務(wù)所在注冊會計師人數(shù)方面差異明顯，而在注冊會計師人均創(chuàng)收能力方面的差異更為顯著。從全國的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，收入在50萬元以下的小型會計師事務(wù)所，其注冊會計師人均創(chuàng)收僅為2.4萬元，約為內(nèi)地“四大”注師人均創(chuàng)收的0.8％。（見表6）
（五）小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，總體不容樂觀近年來，不少小型會計師事務(wù)所在調(diào)整、優(yōu)化自身市場定位以及突出專業(yè)服務(wù)特色的同時狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，取得了積極成效，其中一些小型會計師事務(wù)所走上了小而精、小而優(yōu)的良性發(fā)展道路。但同時應(yīng)當(dāng)看到，由于主客觀方面的原因，相當(dāng)一部分小型會計師事務(wù)所重業(yè)務(wù)開拓、重收入提高、輕質(zhì)量控制甚至弱化質(zhì)量控制的現(xiàn)象仍未有效改變。從主觀方面看，由于合伙人（股東）年齡偏大等原因，加之有限責(zé)任仍占主流，風(fēng)險意識和責(zé)任意識相對薄弱，易于放松質(zhì)量控制；從客觀方面看，日益激烈的市場競爭，導(dǎo)致小型會計師事務(wù)所生存空間越發(fā)受到擠壓，在執(zhí)業(yè)能力和優(yōu)勢明顯處于下風(fēng)的情況下，小型會計師事務(wù)所要求生存，難免會將主要精力集中在攬取業(yè)務(wù)上，甚至為了延攬業(yè)務(wù)喪失原則、惡性殺價。同時，對于一半以上平均收入僅為17.4萬元、人均注冊會計師創(chuàng)收水平僅為2.4萬元的小型會計師事務(wù)所來說，又有多少資源能投入到執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制之中？因此，有的小型會計師事務(wù)所陷入拼收入——輕質(zhì)控——被處罰——丟客戶——再拼收入——進(jìn)一步輕質(zhì)控的惡性循環(huán)。
小型會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀和存在的問題，已構(gòu)成影響我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展和行業(yè)形象的重要因素，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度重視，必須下大決心加以解決。
二、嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展
（一）嚴(yán)格準(zhǔn)入條件加強(qiáng)準(zhǔn)入管理，從源頭上防止不合格的會計師事務(wù)所擾亂審計市場，是實(shí)踐證明行之有效的做法。為進(jìn)一步嚴(yán)格小型會計師事務(wù)所的市場準(zhǔn)入，《小所辦法》作出了如下規(guī)定。
1.規(guī)定年齡在65周歲以上的注冊會計師不得擔(dān)任新設(shè)立小型事務(wù)所的合伙人（股東）。
對合伙人（股東）的年齡進(jìn)行必要限定，是由注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)所決定的，也是國際會計公司的通行做法。
與一般的工商企業(yè)不同，注冊會計師行業(yè)是提供專業(yè)服務(wù)的“人合”行業(yè)，合伙人（股東）在事務(wù)所中發(fā)揮著重要的主導(dǎo)作用，必須親身參與大量的執(zhí)業(yè)和管理活動，承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和法律責(zé)任，需要具備承擔(dān)相關(guān)職責(zé)的專業(yè)知識和身體條件。廣大業(yè)內(nèi)人士日益深刻地認(rèn)識到，注冊會計師的業(yè)務(wù)既是高強(qiáng)度的腦力勞動，在相當(dāng)程度上也是高強(qiáng)度的體力勞動，加之行業(yè)知識更新快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新要求不斷涌現(xiàn)，對注冊會計師的學(xué)習(xí)能力、精神狀態(tài)和身體狀況有較高要求。比如，對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核、把關(guān)，是合伙人的一項(xiàng)重要工作。如果合伙人知識老化、精力不濟(jì)，很難勝任。將合伙人（股東）年齡限定在65周歲，已經(jīng)充分考慮了多方面的情況和訴求，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
需要說明的是，對65周歲的年齡限制，是針對《小所辦法》發(fā)布實(shí)施后新申請設(shè)立事務(wù)所的合伙人（股東）條件的規(guī)定。也就是說，目前已經(jīng)在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的上述人員不適用《小所辦法》。但是，實(shí)際執(zhí)行中，現(xiàn)有小型會計師事務(wù)所已超過65周歲的合伙人（股東），我們鼓勵和倡導(dǎo)其及早走向二線，仍可為事務(wù)所發(fā)展作出貢獻(xiàn)。有關(guān)法律法規(guī)將就此作出相關(guān)規(guī)定的，從其規(guī)定。
2.嚴(yán)格限制頻繁設(shè)所關(guān)所的行為。
自1988年以來，在20多年間，我國會計師事務(wù)所從250家增加到了6892家，其中絕大部分是小型會計師事務(wù)所。小型會計師事務(wù)所如雨后春筍般增加，一方面是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計師服務(wù)提出強(qiáng)勁需求，另一方面也與小型會計師事務(wù)所設(shè)立門檻較低、法律責(zé)任偏輕存在一定關(guān)系。在執(zhí)業(yè)過程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個別地區(qū)，小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格演變?yōu)樯贁?shù)不法分子的“殼資源”，取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，有的甚至以二折、三折的惡性價格推行不平等競爭，一旦面臨監(jiān)管處罰或法律訴訟，往往關(guān)門了事、一走了之，之后再改頭換面申請新設(shè)事務(wù)所，甚至出現(xiàn)所謂的“設(shè)所專業(yè)戶”。如此惡性循環(huán)，嚴(yán)重擾亂了行業(yè)秩序和市場秩序。對此，業(yè)內(nèi)人士紛紛痛斥譴責(zé)，呼吁嚴(yán)加整治。為此，《小所辦法》規(guī)定，“小型會計師事務(wù)所的發(fā)起合伙人（股東），自小型會計師事務(wù)所批準(zhǔn)設(shè)立之日起3年內(nèi)不得再申請設(shè)立會計師事務(wù)所”，這一規(guī)定在于有效遏制頻繁設(shè)立和注銷事務(wù)所的現(xiàn)象，有利于小型會計師事務(wù)所的規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。
3.要求新設(shè)小型會計師事務(wù)所原則上采用普通合伙組織形式。
注冊會計師行業(yè)是以專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能為客戶提供審計、咨詢、稅務(wù)等服務(wù)的知識密集型行業(yè)，會計師事務(wù)所是注冊會計師結(jié)盟而成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有鮮明的“人合”特征。合伙制以合伙人之間風(fēng)險共擔(dān)、收益共享的平等地位為重要前提，充分體現(xiàn)了“人合”的組織特性，有助于事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，共造合伙文化，提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量與專業(yè)服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的健康持續(xù)發(fā)展。嚴(yán)格地講，合伙制應(yīng)當(dāng)成為會計師事務(wù)所的唯一組織形式。當(dāng)然，根據(jù)會計師事務(wù)所的發(fā)展階段和規(guī)模特點(diǎn)，可以實(shí)行差異化的合伙制，比如，對大中型會計師事務(wù)所而言，倡導(dǎo)實(shí)行特殊的普通合伙制；對小型會計師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)實(shí)行普通合伙制。在恢復(fù)重建我國注冊會計師行業(yè)過程中，限于當(dāng)時的認(rèn)識水平和客觀條件，允許采用有限責(zé)任制組織形式。經(jīng)過30年的探索和實(shí)踐，業(yè)內(nèi)人士越來越清醒地看到，有限責(zé)任制總體上弊大于利，最核心的是有限責(zé)任制重“資合”而輕“人合”，削弱了合伙文化的根基，由此衍生出放松質(zhì)量控制等一系列問題，同時對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也多有沖擊，往往造成事務(wù)所內(nèi)耗扯皮、動蕩不穩(wěn)。小型會計師事務(wù)所是否采用合伙制并形成主流，在一定程度上將成為小型會計師事務(wù)所發(fā)展理念、執(zhí)業(yè)水平和管理水平的重要標(biāo)志。
4.嚴(yán)格準(zhǔn)入審批。
《小所辦法》規(guī)定，省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》以及《小所辦法》的要求，嚴(yán)格小型會計師事務(wù)所市場準(zhǔn)入。省級財政部門可以采取面談、實(shí)地考察、組織專家評估等多種方式對設(shè)立小型會計師事務(wù)所的各項(xiàng)條件進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，未通過審查的，不得批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所。對于注冊會計師提交的設(shè)所申請材料，省級財政部門要嚴(yán)格把關(guān)，并采取有效措施進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，確保符合各項(xiàng)設(shè)立條件。
各項(xiàng)設(shè)立條件指的是《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》和本辦法中規(guī)定的條件，包括合伙人（股東）資格、合伙人（股東）人數(shù)、會計師事務(wù)所名稱、合伙協(xié)議或章程、辦公場所等。近年來，部分省級財政部門成立專家評估委員會，對合伙人（股東）資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評估，重點(diǎn)評估其誠信狀況、勝任能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，取得了很好效果，應(yīng)當(dāng)予以推廣。專家評估委員會一般由會計管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、高等院校等有關(guān)方面的專家學(xué)者組成，形成了專家?guī)?，建立了工作機(jī)制和議事規(guī)則。專家評估委員會的評估結(jié)論，為省級財政部門批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所提供了客觀、科學(xué)的參考意見。
針對少數(shù)會計師事務(wù)所出于多種原因“隱身”辦公場所、損害職業(yè)形象的問題，《小所辦法》規(guī)定，必要時，省級財政部門要對擬設(shè)立小型會計師事務(wù)所的辦公場所進(jìn)行實(shí)地考察，核查其是否具備開展業(yè)務(wù)的基本條件。實(shí)踐中，一些小型會計師事務(wù)所存在辦公場所過于簡陋以致根本無法正常辦公、辦公場所與注冊地不一致等問題。究其原因，有的是精打細(xì)算節(jié)省成本，有的則與忽視執(zhí)業(yè)過程、樂于充當(dāng)“報告專業(yè)戶”的理念和定位有關(guān)。我們雖不要求小型會計師事務(wù)所盲目追求辦公場所的豪華體面，但應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的職業(yè)形象，至少應(yīng)當(dāng)保證基本的辦公條件。
省級財政部門在審批時要認(rèn)真關(guān)注小型會計師事務(wù)所擬辦公場所，嚴(yán)格把關(guān)，必要時進(jìn)行現(xiàn)場檢查。
（二）強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管準(zhǔn)入管理只是會計師事務(wù)所行政管理的第一道關(guān)口、第一個環(huán)節(jié)，設(shè)立后的后續(xù)監(jiān)管更為重要，應(yīng)當(dāng)貫穿日常行政管理的全過程，切實(shí)避免重審批、輕監(jiān)管現(xiàn)象的發(fā)生。
后續(xù)監(jiān)管的第一要務(wù)是跟蹤檢查小型會計師事務(wù)所是否持續(xù)符合設(shè)立條件。省級財政部門在開展事務(wù)所行政監(jiān)管的各項(xiàng)工作中，都應(yīng)當(dāng)把小型會計師事務(wù)所持續(xù)符合設(shè)立條件的情況作為重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)章制度等，事務(wù)所注冊資本、合伙人（股東）、主任會計師等事項(xiàng)發(fā)生重大變更的，需報財政部門備案。備案是后續(xù)監(jiān)管的一種方式，但僅僅依賴備案遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從當(dāng)前情況看，一是要全面分析、充分利用備案資料，二是要完善工作機(jī)制，廣開信息渠道，延伸管理觸角，利用多種有效手段掌握事務(wù)所發(fā)展動態(tài)，從而判斷其是否持續(xù)符合設(shè)立條件。要防止備案工作形式化，報來一堆材料，但缺乏分析、缺乏核實(shí)、缺乏利用，造成監(jiān)管被動。比如少數(shù)事務(wù)所在報財政和報工商相關(guān)材料之間打擦邊球，搞“兩張皮”的問題，只要建立財政、工商協(xié)作機(jī)制，這類問題不難發(fā)現(xiàn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要嚴(yán)肅處理、杜絕再犯。再如少數(shù)事務(wù)所存在的“賣殼”、由非注冊會計師控制、合伙人（股東）掛名執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)問題，盡管監(jiān)管起來有一定難度，但絕非束手無策、毫無辦法。譬如對掛名執(zhí)業(yè)問題，掛名者多為財會人士，完全可以考慮通過會計人員管理信息系統(tǒng)加以排查核實(shí)，加之還有群眾舉報等其他渠道，只要真下功夫、下足功夫，完全可以有所作為。對經(jīng)查實(shí)不符合設(shè)立條件的，要限期整改，限期整改后仍不滿足要求的，要及時收回執(zhí)業(yè)許可。對于掛名執(zhí)業(yè)的注冊會計師，要予以糾正，并向其所在單位進(jìn)行通報。
后續(xù)監(jiān)管的重要抓手是扎實(shí)細(xì)致地做好年度報備工作。根據(jù)《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前向其所在的省級財政部門進(jìn)行年度報備，報備材料包括事務(wù)所人員情況、經(jīng)營管理情況和業(yè)務(wù)開展情況等。經(jīng)過近幾年的努力，年度報備已經(jīng)成為事務(wù)所較為重視的一項(xiàng)常規(guī)工作，報備質(zhì)量和效率逐年提高。與此同時，如何有效利用、深度利用年度報備成果必須引起省級財政部門重視。省級財政部門應(yīng)當(dāng)組織專人對事務(wù)所年度報備資料進(jìn)行整理、核實(shí)、匯總、分析，形成專題分析報告。做好這一工作，一是可以全面了解掌握本地區(qū)注冊會計師行業(yè)發(fā)展概況，二是可以科學(xué)總結(jié)提煉行業(yè)發(fā)展共性特征和普遍規(guī)律，三是可以及時研究解決一些帶苗頭性、傾向性的突出問題，對于提高注冊會計師行業(yè)行政管理水平具有重要意義。
后續(xù)監(jiān)管的根本突破是加大查處力度。當(dāng)前行業(yè)行政監(jiān)管的一大軟肋是退出機(jī)制落實(shí)不力、檢查處罰遠(yuǎn)未到位。重點(diǎn)加強(qiáng)對小型會計師事務(wù)所的監(jiān)管，是國辦56號文件賦予省級財政部門的重要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新機(jī)制制度，嚴(yán)格認(rèn)真落實(shí)。
會計管理機(jī)構(gòu)要會同監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會，深入研究小型會計師事務(wù)所檢查處罰聯(lián)動機(jī)制，提高檢查頻率、擴(kuò)大檢查內(nèi)容、豐富檢查手段、加大處罰力度，以鐵的決心、鐵的紀(jì)律、鐵的要求將少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅決清理出去。處罰少數(shù)是為了保護(hù)多數(shù)、實(shí)現(xiàn)公平、規(guī)范行業(yè)發(fā)展，否則就會既損行業(yè)聲譽(yù)，又損監(jiān)管權(quán)威，有百害而無一利。要爭取通過雷厲風(fēng)行、堅持不懈的查處工作，讓違法違規(guī)會計師事務(wù)所退出市場成為常態(tài)。
三、優(yōu)化治理、做精做專，提升小所發(fā)展空間
規(guī)范與發(fā)展是小型會計師事務(wù)所的兩大主題。規(guī)范是為了發(fā)展，只有切實(shí)規(guī)范才能促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展。著眼規(guī)范，必須嚴(yán)格市場準(zhǔn)入、強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管；著眼發(fā)展，必須優(yōu)化內(nèi)部治理、突出服務(wù)特色。
（一）樹立長遠(yuǎn)眼光抓好內(nèi)部治理小型會計師事務(wù)所特別是合伙人（股東），一定要樹立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意識和長遠(yuǎn)眼光，切忌妄自菲薄、目光短淺。小型會計師事務(wù)所是一個相對的概念，也是一個動態(tài)變化的概念。今天的小型會計師事務(wù)所經(jīng)過努力，完全可以成中型所甚至大型所。大中型會計師事務(wù)所不是天然形成的，都是從小型會計師事務(wù)所起步，一步一個腳印創(chuàng)業(yè)、奮斗、發(fā)展起來的。因此，一定要樹立長遠(yuǎn)眼光，否則就會沉湎于短期行為，自毀前程。特別是一些規(guī)模偏大、收入超過500萬元甚至接近1000萬元的小型會計師事務(wù)所，正處于二次創(chuàng)業(yè)、突破提升的關(guān)鍵時期，更要堅定信心、迎難而上，以內(nèi)部治理的優(yōu)化帶動事務(wù)所的跨越式發(fā)展。
相對大中型會計師事務(wù)所，小型會計師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)著重抓好以下兩個方面工作。
一是健全管理制度。麻雀雖小，五臟俱全。小型會計師事務(wù)所雖小，管理為先。在某種程度上說，正是因?yàn)橐?guī)模小、收入少，所以抗風(fēng)險能力更弱，更需要苦練內(nèi)功、加強(qiáng)管理，以管理求發(fā)展、向管理要效益。要在事務(wù)所章程和合伙人（股東）協(xié)議的約定下，不斷完善人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等多方面的管理制度，切實(shí)做到凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有人監(jiān)督、凡事可以考核評價、凡事可以落實(shí)責(zé)任。一般而言，小型會計師事務(wù)所具有管理半徑小、管理層級少、管理效率高的特點(diǎn)，因此，管理制度未必繁瑣復(fù)雜，但一定要簡潔高效，同時必須嚴(yán)格執(zhí)行。小型會計師事務(wù)所實(shí)行一體化管理更有條件、更易實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅定不移地推進(jìn)一體化管理，堅決避免在小型會計師事務(wù)所內(nèi)部還出現(xiàn)山頭林立、分灶吃飯。
二是培養(yǎng)人才團(tuán)隊(duì)?，F(xiàn)在存在一種認(rèn)識誤區(qū)，認(rèn)為小型會計師事務(wù)所不需要優(yōu)秀人才，也留不住優(yōu)秀人才，因此在隊(duì)伍建設(shè)上偏安一隅、勉力維持，這是不正確的。人才流動在任何行業(yè)都是正?，F(xiàn)象，但加大人才投入、保持人才團(tuán)隊(duì)相對穩(wěn)定是必然要求，也是小型會計師事務(wù)所必須處理好的基礎(chǔ)性問題。
在此過程中，良好的合伙文化、以人為本的管理制度和公平合理的分配制度是關(guān)鍵。研究發(fā)現(xiàn)，不少年輕有為的注冊會計師心甘情愿在小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，正是看中小型會計師事務(wù)所的人文環(huán)境和上升空間。因此，小型會計師事務(wù)所要積極創(chuàng)造條件，努力建設(shè)年輕化、知識化人才團(tuán)隊(duì)，并不斷增強(qiáng)向心力和凝聚力，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)人才團(tuán)隊(duì)開創(chuàng)事務(wù)所的美好未來。
（二）把握市場定位，打造特色精品大中型會計師事務(wù)所通過多元化做大做強(qiáng)，小型會計師事務(wù)所通過專門化做精做專，這是國際國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢。小型會計師事務(wù)所資源有限，必須收攏五指、捏緊拳頭，“術(shù)業(yè)有專攻”、服務(wù)有特色，才能凸顯優(yōu)勢、打動客戶、贏得市場。
首先要擺正位置、明確定位。從注冊會計師行業(yè)合理布局的角度看，大中型會計師事務(wù)所必然面向高中端市場、服務(wù)大中型客戶，小型會計師事務(wù)所必然面向中低端市場、服務(wù)中小型客戶，這是市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”使然，是不以事務(wù)所的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。譬如，世界五百強(qiáng)企業(yè)絕大多數(shù)選擇大型國際會計公司提供服務(wù)，就是這個道理。強(qiáng)強(qiáng)攜手、相得益彰，這是市場經(jīng)濟(jì)參與者的理性選擇，我們應(yīng)當(dāng)尊重這一選擇。小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持務(wù)實(shí)、平和的心態(tài)，確定與自身?xiàng)l件相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)的市場定位，既不悲觀失落，也不好高騖遠(yuǎn)。
其次要重點(diǎn)突破、創(chuàng)建品牌。印度未必是科技強(qiáng)國，但軟件業(yè)服務(wù)大放異彩；巴西未必是體育強(qiáng)國，但桑巴足球魅力非凡。這些看似不相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象揭示出一個共同的道理：鞏固已有基礎(chǔ)，堅持特色發(fā)展，放大品牌效應(yīng)，咬定青山不放松，一定能夠走出自己的成功之路。譬如，小型會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)未必有優(yōu)勢，但代理記賬卻游刃有余；又如，小型會計師事務(wù)所從事集團(tuán)化業(yè)務(wù)可能心有余而力不足，但承接中小企業(yè)專項(xiàng)咨詢服務(wù)卻得心應(yīng)手；再如，小型會計師事務(wù)所從事國際化業(yè)務(wù)未必現(xiàn)實(shí)，但承接基層單位和郊區(qū)、農(nóng)村業(yè)務(wù)卻可提供近距離甚至零距離服務(wù)；再如，小型會計師事務(wù)所從事企業(yè)服務(wù)有所挑戰(zhàn)，但承接一般行政事業(yè)單位會計審計相關(guān)服務(wù)應(yīng)能勝任；再如，小型會計師事務(wù)所獨(dú)立承擔(dān)某項(xiàng)業(yè)務(wù)可能較為困難，但作為參與者依法分包某一部分業(yè)務(wù)卻能完成得十分出色。
船小好調(diào)頭，大有大的難處，小有小的優(yōu)勢，關(guān)鍵要厘清定位、發(fā)揮優(yōu)勢、鞏固優(yōu)勢，把優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。北京大學(xué)的綜合實(shí)力高于中戲和北影，但中戲和北影的相關(guān)專業(yè)遠(yuǎn)勝于北京大學(xué)。做精做專，做出響亮品牌，同樣可以開拓一片屬于自己的廣闊天地。小型會計師事務(wù)所的發(fā)展亦然。
讓我們共同努力，把《小所辦法》學(xué)習(xí)好、宣傳好、貫徹好，一手抓小型會計師事務(wù)所規(guī)范管理，一手助小型會計師事務(wù)所特色發(fā)展，推動我國廣大小型會計師事務(wù)所不斷邁上新臺階，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)！
