鑒于國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)有銀行連續(xù)審計(jì)合作年限均已達(dá)到甚至超過(guò)5年，中央?yún)R金公司原總經(jīng)理謝平曾提出“實(shí)行輪換審計(jì)”建議，卻遭到了來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所與銀行管理層雙方的反對(duì)。針對(duì)審計(jì)方和被審計(jì)方多年聯(lián)姻的問(wèn)題，有人認(rèn)為，“審計(jì)方與銀行太熟，討價(jià)還價(jià)很容易”；但也有人認(rèn)為：“如果由外方輪換審計(jì)四大行，信息外流問(wèn)題會(huì)更嚴(yán)重”。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授苗連琦在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)則表示，事務(wù)所的輪換可以防止因?yàn)槭炷樦g“日久生情”可能存在的貓膩，在一定程度上增加財(cái)報(bào)的真實(shí)性，避免事務(wù)所被客戶“綁架”或者“客大欺店”。
“綁定”服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：三家上市國(guó)有大型商業(yè)銀行年報(bào)顯示，工行與安永自2004年開始合作，雙方連續(xù)合作已達(dá)6年；畢馬威華振和畢馬威則分別連續(xù)6年和7年為建行提供審計(jì)服務(wù)；中行也從2004年上市開始“綁定”普華永道至今。您如何看待這個(gè)問(wèn)題？苗連琦：三家國(guó)有上市銀行都由國(guó)際“四大”合作所提供審計(jì)服務(wù)，這是一個(gè)不是問(wèn)題的問(wèn)題。
說(shuō)它不是問(wèn)題，一方面是因?yàn)椋髧?guó)有上市銀行都是采取A＋H的方式上市的，而國(guó)際“四大”合作所經(jīng)歷了長(zhǎng)期以來(lái)的大浪淘沙，更加珍惜來(lái)之不易的現(xiàn)狀，在涉及兩地或者三地上市公司的報(bào)表審計(jì)上也比較專業(yè)，目前尚沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題報(bào)表的現(xiàn)象；另一方面，香港作為全球五大國(guó)際金融中心之一，擁有良好的金融基礎(chǔ)設(shè)施、便捷的同業(yè)市場(chǎng)和專業(yè)的金融人才，其影響力和輻射面是巨大的，國(guó)際各種流資和機(jī)構(gòu)投資者在此劇烈交匯。由于國(guó)際“四大”在國(guó)際上享有很高的聲譽(yù)和名望，深得國(guó)際投資者的信任和青睞，所以相對(duì)固定的國(guó)際“四大”審計(jì)能給幾家國(guó)有上市銀行帶來(lái)正的外部效應(yīng)，加速其國(guó)際化進(jìn)程。
說(shuō)它是問(wèn)題，是因?yàn)槿覈?guó)有上市銀行作為我國(guó)具體執(zhí)行國(guó)家金融貨幣政策的國(guó)有銀行，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)都可能涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)秘密，由國(guó)際“四大”合作所來(lái)提供審計(jì)服務(wù)，不能不說(shuō)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。這種服務(wù)合作關(guān)系持續(xù)時(shí)間愈長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)愈大。
因此，這個(gè)問(wèn)題還是應(yīng)了那句老話，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：有審計(jì)師認(rèn)為，“即使合作剛一兩年，也有‘砍價(jià)’的空間，長(zhǎng)期服務(wù)的熟面孔間難免出現(xiàn)貓膩。應(yīng)通過(guò)實(shí)施事務(wù)所輪換制度來(lái)保證財(cái)報(bào)的真實(shí)性。這種觀點(diǎn)是否反映了目前審計(jì)現(xiàn)狀？苗連琦：這種情況在中國(guó)出現(xiàn)我認(rèn)為是在情理之中，這主要是受中國(guó)幾千年來(lái)重情義的思想文化氛圍影響。審計(jì)師和客戶之間長(zhǎng)期的合作關(guān)系越長(zhǎng)，私人關(guān)系就會(huì)越好，私人關(guān)系越好，難免出現(xiàn)貓膩。
舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，最輕度的貓膩可能是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)的處理辦法，一種可能是他會(huì)向客戶提出該問(wèn)題涉及的事項(xiàng)，讓客戶自己改正；另一種可能是審計(jì)師由于和客戶私人關(guān)系甚好，會(huì)主動(dòng)幫客戶支招。當(dāng)然，問(wèn)題要是很嚴(yán)重，那就另當(dāng)別論。
事務(wù)所的輪換可以改善這一種情況，并在一定程度上增加財(cái)報(bào)的真實(shí)性，但是此舉會(huì)導(dǎo)致另外的問(wèn)題，即如果強(qiáng)制輪換，那么在執(zhí)行環(huán)節(jié)上，事務(wù)所每隔五年就要丟掉一批成熟的客戶、發(fā)展一批新客戶，無(wú)形中增加了一筆不小的公關(guān)費(fèi)用；如果不實(shí)行強(qiáng)制輪換，腐敗也就會(huì)自然產(chǎn)生，如果因此而給事務(wù)所和客戶帶來(lái)較大成本，尋租就不可避免。
輪換給本土所提供了趕超“四大”的機(jī)會(huì)
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：目前，對(duì)事務(wù)所審計(jì)輪換有否強(qiáng)制規(guī)定？苗連琦：美國(guó)2002年通過(guò)《薩班斯法案》要求審計(jì)合伙人和復(fù)核合伙人每5年必須輪換。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求中國(guó)上市公司從2004年年報(bào)審計(jì)起，簽字會(huì)計(jì)師及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)行五年強(qiáng)制輪換制度。
2005年，國(guó)資委在《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知》中要求央企委托同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，連續(xù)承擔(dān)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，但不應(yīng)超過(guò)5年。
目前，各大國(guó)有商業(yè)銀行都是按照證監(jiān)會(huì)要求定期更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非更換事務(wù)所。可以說(shuō)不管在美國(guó)還是在中國(guó)，現(xiàn)行的上市公司審計(jì)師輪換制均不涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：有人認(rèn)為，目前證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委的規(guī)定“打架”，造成事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)間可以通過(guò)換審計(jì)師但不換審計(jì)所的方式長(zhǎng)期綁定服務(wù)，從而削弱了報(bào)表的真實(shí)性。您認(rèn)為應(yīng)如何加強(qiáng)監(jiān)管？苗連琦：我認(rèn)為，事務(wù)所和審計(jì)客戶之間這種只輪換審計(jì)師而不更換事務(wù)所的方式對(duì)報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生了一定的沖擊，這種“一刀切”式的做法沒(méi)有充分考慮我國(guó)事務(wù)所目前的現(xiàn)狀。
雖然我國(guó)事務(wù)所經(jīng)歷了兩次合并浪潮，但是，現(xiàn)階段還有數(shù)量眾多的小所。從2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息可以看出來(lái)，國(guó)際“四大”合作所姑且不說(shuō)，即使在國(guó)內(nèi)同屬于前百?gòu)?qiáng)的中瑞岳華、立信等，與排在最后的幾家所收入居然相差三十倍左右，更不用說(shuō)沒(méi)有進(jìn)入前百?gòu)?qiáng)的其他小所了。所以，我認(rèn)為，對(duì)于大所和小所應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。
對(duì)大所而言，它們已經(jīng)占有了一定的市場(chǎng)份額，在競(jìng)爭(zhēng)中首先得維持住這來(lái)之不易的成就，所以，它們就更加要從本所的聲望和名譽(yù)出發(fā)來(lái)開展工作。在這種情況下，可以定期輪換它們的簽字審計(jì)師，而從維護(hù)其地位和聲譽(yù)出發(fā)，它們本身也愿意這樣做。對(duì)小所而言，它們處于上升階段，迫切需要與客戶建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，對(duì)它們不僅要進(jìn)行輪換簽字審計(jì)師，還要輪換事務(wù)所，以避免事務(wù)所被客戶“綁架”或者“客大欺店”的現(xiàn)象發(fā)生。
當(dāng)然，這樣就存在一個(gè)如何來(lái)分別“大”和“小”的問(wèn)題，需要從技術(shù)層面上展開進(jìn)一步的思考。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：有觀點(diǎn)認(rèn)為事務(wù)所輪換有利于本土所做大做強(qiáng)，您認(rèn)為輪換能給本土所帶來(lái)多大的機(jī)會(huì)？事務(wù)所除等待國(guó)家政策的改變外，自身應(yīng)該從何做起？苗連琦：實(shí)行事務(wù)所輪換制在一定程度上會(huì)開闊本土所的市場(chǎng)空間，加速其成長(zhǎng)過(guò)程，有利于其做大做強(qiáng)，也就是說(shuō)，事務(wù)所輪換給本土所提供了一個(gè)趕超大所強(qiáng)所的機(jī)會(huì)。
不言而喻，對(duì)本土事務(wù)所而言，做大就是擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，做強(qiáng)就是提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，這兩者是相輔相成的。我認(rèn)為，事務(wù)所就應(yīng)該以規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力這兩個(gè)目標(biāo)為導(dǎo)向下功夫。一是通過(guò)各種形式在公平合理的基礎(chǔ)上建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，不斷擴(kuò)展事務(wù)所的規(guī)模；二是拓展各種非審計(jì)業(yè)務(wù)，這一方面會(huì)增加事務(wù)所的收入，另一方面也能促進(jìn)本所綜合技能的增強(qiáng)；三是樹立品牌意識(shí)，建立培育品牌的長(zhǎng)效機(jī)制；四是強(qiáng)化質(zhì)量控制，質(zhì)量是立足之本，在做大做強(qiáng)的過(guò)程中，切忌為了眼前利益降低審計(jì)質(zhì)量要求，從而導(dǎo)致對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的損害。
