稍早時(shí)候筆者曾建議A股市場比照美國《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》，成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)及其辦公室，由其負(fù)責(zé)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)工作，在此基礎(chǔ)上，就改革現(xiàn)行上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)制度，筆者今天還想提一些具體構(gòu)想。
其一，在各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室分支機(jī)構(gòu)，暫接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)現(xiàn)有上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本轉(zhuǎn)入。
其二，改革目前上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)做法，可考慮由上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室及其各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室負(fù)責(zé)、并從該機(jī)構(gòu)獲取勞務(wù)報(bào)酬。上市公司根據(jù)其總股本多少向會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室上繳一定費(fèi)用。如果上市公司的外部審計(jì)報(bào)告失真，所有民事賠償責(zé)任均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室、各地分支機(jī)構(gòu)或其中工作人員如果有腐敗等行為，只承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，移交相關(guān)部門處理。
其三，大力完善上市公司獨(dú)立董事提名選舉機(jī)制，只有確保獨(dú)立董事獨(dú)立性，才能保證建立在此基礎(chǔ)上的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有作用；此外，應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定所有上市公司董事會(huì)必須成立審計(jì)委員會(huì)，且改革為全部由獨(dú)立董事組成。
其四，組建公正合理的核查審計(jì)質(zhì)量的組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)前財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、中注協(xié)等部門及各部門的下屬派出機(jī)構(gòu)在對審計(jì)質(zhì)量的檢查方面，各自都有一些制度安排。比如，《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》規(guī)定，財(cái)政部及其駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（簡稱專員辦）分工負(fù)責(zé)做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作；專員辦在本行政區(qū)域內(nèi)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，可直接選擇企業(yè)進(jìn)行檢查，檢查企業(yè)后再對出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行延伸檢查。而《審計(jì)法》規(guī)定，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署系統(tǒng)）監(jiān)督對象的（主要包括國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)），審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)核查該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。
即使將來設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室及其分支機(jī)構(gòu)，它實(shí)施上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力也要有相應(yīng)制衡機(jī)制，制衡的重點(diǎn)，就是要建立多方參與、相互制約的財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu)。可考慮整合資源，由將來新設(shè)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室、財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)等四家及其下屬派出機(jī)構(gòu)，共同組成若干個(gè)財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量聯(lián)合檢查小組，為避嫌，小組主持人應(yīng)為財(cái)政部或?qū)徲?jì)署系統(tǒng)，由檢查小組并組織會(huì)計(jì)專業(yè)人員對上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，這既可避免重復(fù)檢查和資源浪費(fèi)，同時(shí)也可最大限度防止核查中的腐敗滋生。
事實(shí)上，中注協(xié)在這方面已經(jīng)先行一步，中注協(xié)關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞， 盡可能減少重復(fù)檢查。必要時(shí)，也可采取與有關(guān)監(jiān)管部門開展聯(lián)合檢查的方式，提升監(jiān)管資源的使用效率，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效果”。
其五，完善上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量的核查機(jī)制與處罰機(jī)制?？煽紤]每年抽取不少于20%的上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量核查，重點(diǎn)是當(dāng)年重組上市公司、ST公司，經(jīng)營業(yè)績變化幅度較大公司。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量較差的證券事務(wù)所，可由上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室施以取消證券業(yè)務(wù)資格等處罰；檢查中發(fā)現(xiàn)上市公司監(jiān)督辦公室人員在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)有不軌行為的報(bào)證監(jiān)會(huì)處理。法院在審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事侵權(quán)賠償案件時(shí)，應(yīng)首先采信聯(lián)合檢查組的檢查報(bào)告，并按照《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》予以處理。
