從2009年1月1日起，我國全面實行增值稅轉型改革，即由過去的生產型轉為消費型。至此，經過了多年醞釀、試點的增值稅轉型改革終于塵埃落定。經測算，增值稅轉型后，全國相關企業(yè)2009年大概可以減輕稅收負擔1230多億元。
在當前國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下，具有減稅功效的增值稅轉型方案，對所有增值稅納稅企業(yè)來說，無疑是最實惠的刺激措施：全國范圍內的所有增值稅一般納稅人新購進的設備可以抵扣進項稅款，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一并調低，一般納稅人進入門檻下降，使增值稅納稅人尤其是繳納增值稅的小企業(yè)整體稅負普遍降低，增值稅改革走進新紀元。
新購設備可抵增值稅，生產型企業(yè)受益明顯
地處陜西北部的榆林市富集礦產資源，是全國唯一的國家級能源化工基地，也是一個典型的在西部大開發(fā)中崛起的資源型城市。近年來，其煤炭、油氣、電力和化工等支柱產業(yè)不斷發(fā)展壯大，成為陜西經濟增長的重要組成部分。位于榆林市神木縣店塔鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)內的中電國華神木發(fā)電有限公司于1992年籌建，1999年投產，是陜北地區(qū)重要的發(fā)電企業(yè)。該公司總裝機容量為2×100兆瓦，其電能直接通過國電陜西北網供神府東勝煤田、神朔電氣化鐵路及陜北地區(qū)使用。為提高產能、減少消耗、降低成本，2008年國華神電對一臺機組進行了擴容改造，并新建了環(huán)保脫硫項目。投產后企業(yè)1千瓦時電降耗23克煤，以目前價格估計煤炭成本年下降300萬元，發(fā)電量年增加銷售收入2700萬元。而應用脫硫項目，不僅使企業(yè)二氧化硫排放量總體減少約90%，并且由于實行脫硫項目，電價也會相應提升。然而，這些項目都是2008年啟動的，其中僅設備性投資就達到5100萬元，700余萬元的增值稅進項稅金不能抵扣。
2009年，受惠增值稅轉型政策，國華神電將再投資1900萬元對另一臺機組進行擴容改造，不僅可以抵扣270余萬元的進項稅金，新增固定資產的折舊費用以及企業(yè)所得稅也將隨之減少，企業(yè)流動資金更加充裕。
在增值稅轉型改革中，與國華神電一樣，獲得實惠的企業(yè)遍布各個行業(yè)。在當前企業(yè)流動資金不足，實體經濟受到沖擊的情況下，實行增值稅轉型，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅金，不僅大大減輕這類企業(yè)的增值稅稅負，而且有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產設備。
中稅通稅務師事務所有限公司總經理姜金邦認為，增值稅轉型對企業(yè)利潤的增厚不僅體現在企業(yè)當期繳納的增值稅額減少帶來的現金流增加，也體現在增值稅附加（以增值稅為稅基的城建稅及教育費附加）的節(jié)省。在當前經濟危機的背景下，企業(yè)增加凈現金流意味著手中可以控制和支配的資金增加，這對企業(yè)度過經濟危機意義重大。
“不過增值稅轉型對于各個行業(yè)的影響不一，對存在增值稅銷項、且新購置設備較多的行業(yè)優(yōu)惠較多。”中央財經大學稅務學院稅收專家蔡昌說。他分析認為，從整體來看，增值稅轉型最大的受益行業(yè)是裝備業(yè)和設備制造業(yè)，其受益程度取決于下游行業(yè)的設備投資力度。因為增值稅轉型刺激更多的企業(yè)更新生產設備，從而會優(yōu)先帶動裝備業(yè)、設備制造業(yè)的發(fā)展。
西部工業(yè)大省陜西省國稅局此前進行的專項調查印證了蔡昌的看法。該省國稅局對全省11個市現有增值稅一般納稅人、待轉入一般納稅人管理的小規(guī)模納稅人的設備性固定資產余額、新增設備性固定資產及增值稅收入情況所作的調查測算結果顯示，剔除企業(yè)期初進項稅額留抵及固定資產原值中運輸費用、設備進項稅額抵扣率差異等因素，今年全省39726戶增值稅一般納稅人新增的設備性固定資產抵扣進項稅額后，可為企業(yè)減少增值稅75億元~80億元。
陜西省國稅局局長趙恒告訴記者：“在調研中我們了解到，電力、煤炭、化工、制造等陜西支柱產業(yè)，是全省2009年工業(yè)投資項目的主要行業(yè)，這些行業(yè)將從增值稅轉型政策中獲得較大收益。從長期看，轉型的最大受益者將是那些對技術要求高、設備投資大、資本有機構成高、技術密集型企業(yè)。”
一般納稅人門檻降低，近80萬小規(guī)模納稅人有望“晉級”
作為增值稅轉型的配套措施之一，為了減輕和平衡同為增值稅納稅人的小規(guī)模納稅人的增值稅負擔，新的增值稅條例及其實施細則將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調低至3％，同時降低了小規(guī)模納稅人申請認定一般納稅人的門檻。
中國人民大學教授安體富曾經做過測算，增值稅雖然為17％和13％的稅率，但因為允許抵扣進項稅額，一般納稅人際增值稅稅負大概只有4％。2005年底，遼寧省國稅部門所作的一項的統(tǒng)計顯示，當年上半年擴大增值稅抵扣范圍后，遼寧省六大行業(yè)（不包括從事軍品和高新技術產品生產的企業(yè)）平均增值稅稅負率是3.3%，同比下降了0.6個百分點。
但是，小規(guī)模納稅人不能按進銷項抵扣，一律按應稅銷售額的6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）征收增值稅，增值稅稅負率就是其增值稅的征收率。也就是說，在增值稅轉型前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負就已高于一般納稅人。轉型后，這一不平衡狀況還會加劇。如今小規(guī)模納稅人增值稅征收率降為3%，其增值稅稅負水平大大下降，可以給小規(guī)模納稅人帶來切實的優(yōu)惠，有利于促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)。
“小規(guī)模納稅人從增值稅轉型中獲得的好處不僅在于增值稅征收率的降低，一般納稅人門檻的降低將使為數不少的小規(guī)模納稅人改變身份，晉級成為增值稅一般納稅人。”河南四方會計師事務所有限責任公司總經理張春喜告訴記者。他說，按照規(guī)定，由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，許多增值稅一般納稅人不愿意和小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務往來，這使小規(guī)模納稅人在商業(yè)競爭中始終處于劣勢。“增值稅一般納稅人門檻降低后，原來年應稅銷售額在50萬元~100萬元之間的工業(yè)小規(guī)模納稅人和年應稅銷售額在80萬元~180萬元的商業(yè)小規(guī)模納稅人都可以申請認定成為一般納稅人，從而具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，并享受增值稅轉型帶來的抵扣新增機器設備進項增值稅的好處。這對小規(guī)模企業(yè)的快速發(fā)展壯大有著重要意義。”張春喜說。
據以經營增值稅防偽稅控系統(tǒng)為主要業(yè)務的上市公司航天信息所作的分析測算顯示，此次增值稅一般納稅人門檻降低后，全國企業(yè)一般納稅人有望增加50萬戶，還將有18萬戶~27萬戶規(guī)模較大的個體工商戶也有望申請認定為增值稅一般納稅人。兩者相加，全國有望增加近80萬的增值稅一般納稅人。
北京市海淀區(qū)集中了全市較大數量的增值稅納稅人。據該區(qū)國稅局有關人士介紹，在全區(qū)近7萬戶增值稅納稅人中，一般納稅人有1.6萬多戶，小規(guī)模增值稅納稅人有5萬多戶。“增值稅一般納稅人門檻低后，根據相關稅源監(jiān)測數據，全區(qū)將有2000多戶小規(guī)模納稅人符合新的一般納稅人認定標準。”這位負責人介紹，受增值稅轉型政策利好影響，小規(guī)模納稅人中的一些生產型和加工型工業(yè)企業(yè)及批發(fā)型商業(yè)企業(yè)都表達了申請認定一般納稅人的愿望。
“不過，部分小規(guī)模納稅人對申請認定一般納稅人還是存在顧慮。”姜金邦告訴記者。他說，雖然小規(guī)模納稅人在取得一納稅人資格后可以按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，進行增值稅進銷項的抵扣，但那些主要以提供修理、修配勞務的小規(guī)模納稅人，由于主要提供的是勞務類服務，外購機器設備或外購貨物較少，因此可抵扣的進項稅額相對較少。一旦認定成為一般納稅人后，與現行的小規(guī)模納稅人3%的征收率相比企業(yè)的實際稅負顯然會加重。
另外，由于小規(guī)模納稅人的財務核算水平相對簡單，成本較低，在申請成為一般納稅人以后，按照相關規(guī)定，其必須提高財務核算水平，嚴格建賬建制，購買防偽稅控器具，并按照規(guī)定保管和開具增值稅專用發(fā)票，這勢必增加企業(yè)的財務成本。
姜金邦說：“其實，這個問題在轉型前就已經存在，只不過轉型后這個問題會更加突出。但即使是這樣，應稅銷售額達到增值稅一般納稅人新標準的小規(guī)模納稅人還是應該積極主動地申請認定為一般納稅人，以避免不必要的涉稅風險。”他介紹，國家稅務總局日前已經以急件形式下發(fā)了關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知（國稅函〔2008〕1079號），其中明確規(guī)定，“2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票”。也就是說，一般納稅人申請認定是強制性的措施，企業(yè)并沒有選擇余地。
北京市海淀區(qū)國稅局有關人士表示，達到增值稅一般納稅人新標準的小規(guī)模納稅人申請認定為一般納稅人不僅可以避免不必要的涉稅風險，更重要的是，實行新標準后，一般納稅人整體數量必定會增加，不能使用增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在經營過程中遇到的阻力會更大。從盡快做大做強企業(yè)的角度看，達到增值稅一般納稅人新標準的小規(guī)模納稅人應該積極申請認定為一般納稅人。
增值稅轉型改革，還可以改得更徹底些
隨著增值稅轉型政策的全面實施，增值稅納稅人的稅負比以前實實在在地減輕了。但是，就增值稅全面改革而言，“轉型”僅僅是整個稅制改革的一個開始，“轉型”之后需要改革和完善的事情還很多。
從制度層面看，增值稅轉型改革距離增值稅全面改革還有相當差距，增值稅稅制以及現行政策中一些長期存在的問題仍沒有解決，如增值稅全面轉型后，營業(yè)稅納稅人的稅負相對較重的問題凸現。1994年稅制改革確立的增值稅制度，把主要屬于生產型的各類企業(yè)納入增值稅的征收范圍，而以勞務輸出的交通運輸和建筑安裝業(yè)被納入了營業(yè)稅征稅范圍，不僅造成了增值稅抵扣鏈條的不完整，也由此帶來了行業(yè)的稅負不公及重復征稅問題。西安市國稅局從事稅收研究多年的曹欽白認為，增值稅是一個完整的稅收管理鏈條，應該包括生產、加工、銷售和勞務等各個行業(yè)，實現全行業(yè)覆蓋，這也是國際上通行的做法。從橫向上看，增值稅制應覆蓋農林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務等各行各業(yè)；從縱向上看，應涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。只有這樣，才能保證稅負公平，并且易于核查。
國家稅務總局原副局長許善達認為目前營業(yè)稅存在重復征稅問題，企業(yè)稅負較重，而且對勞務出口不退稅。營業(yè)稅對服務業(yè)的影響，相當于過去實行的產品稅對制造業(yè)的影響，可以說第三產業(yè)發(fā)展緩慢與營業(yè)稅是有關系的。他建議，在當前營業(yè)稅完全轉變?yōu)樵鲋刀惖臅r機還不成熟的情況下，為使增值稅轉型更加徹底，可以通過擴大增值稅與營業(yè)稅相互抵扣的范圍，推進我國技術改革和產業(yè)創(chuàng)新。
