依法執(zhí)業(yè) 防范風(fēng)險(xiǎn)
----------對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的思考
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際上被譽(yù)為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度安排，它的主要職能是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，因而責(zé)任重大，作用更加重要。無論是政府部門對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展，以至廣大投資者的投資決策，都有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所提供的真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。特別是在資本市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，対于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)廣大股民和投資者的權(quán)益，保障國(guó)家稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，以引導(dǎo)市場(chǎng)資源的科學(xué)配置，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎都是“將來時(shí)”，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)性質(zhì)有關(guān)。無論是鑒證業(yè)務(wù)還是審計(jì)業(yè)務(wù)都僅有一個(gè)完工期限的約束，工作中既沒有委托人的監(jiān)督，更沒有任何第三方的勇者參與和制約。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所常常把“按期完工”作為重要目標(biāo)，對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，甚至“活兒”多時(shí)，為趕工期，早把執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)丟到腦后。在我國(guó)資本市場(chǎng)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假以及美國(guó)安然、世通等著名大公司因財(cái)務(wù)造假而被迫申請(qǐng)破產(chǎn)等事件中，一些著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉嫌參與，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師坐上了被告席。這些事件的發(fā)生，應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的高度重視。
長(zhǎng)期以來，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，主要集中在民事責(zé)任方面，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任——刑事責(zé)任，似乎尚未引起我們足夠的關(guān)注。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所在職業(yè)過程中隨時(shí)面臨風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹立充分刑事法律意識(shí)，才能保證不會(huì)稀里糊涂地觸犯刑律。修訂后的刑法增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失而負(fù)刑事責(zé)任的規(guī)定，無疑是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加了一個(gè)“緊箍咒”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)刑法的有關(guān)條文，改變過去那種“重民輕刑”，認(rèn)為出了問題有事務(wù)所負(fù)責(zé)的不正確認(rèn)識(shí)，與民事責(zé)任不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任不能由其所在的事務(wù)所替代或者免除，只要在法定追溯期內(nèi)，即使離開了本行業(yè)也可將其“緝拿歸案”。
基于以上論述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，在職業(yè)中采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)及避免損失，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)健康發(fā)展。
