年報審計序曲--審前培訓(xùn)
2017年度年報審計工作即將開始，為了便于后續(xù)工作的順利進(jìn)行，故由王站生高級項目經(jīng)理組織成立了培訓(xùn)小組，于2017年12月7日為財審二部新老員工進(jìn)行年報審計審前培訓(xùn)。
本次年報審計審前培訓(xùn)包含四個方面：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類，根據(jù)本部門承接客戶的業(yè)務(wù)類型特點，重點講述工作中需使用的審計底稿每一科目的編制方法，及在執(zhí)行審計程序中需注意的事項，獲取的重要審計證據(jù)。
通過此次培訓(xùn)，使大家對審計底稿的編制方法及技巧有更直觀、清晰的認(rèn)識：①審計工作開始前，對被審計單位主營業(yè)務(wù)類型有比較明確的認(rèn)識，在審計時，可能需用到哪些審計程序，該如何執(zhí)行；②執(zhí)行審計程序過程中，具體情況具體分析，在既定審計程序基礎(chǔ)上是否需要追加進(jìn)一步審計程序，以及在執(zhí)行審計程序過程中獲取重要審計證據(jù)；③根據(jù)執(zhí)行的審計承接結(jié)果編制審計工作底稿，并做好底稿的整理歸檔工作。
首先，審計工作底稿是對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。其次，審計底稿有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作。故，在審計工作中，項目組成員針對得出的審計結(jié)論，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并認(rèn)真詳細(xì)編制審計底稿，由項目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。
如，在對貨幣資金進(jìn)行審計時，審計目的是現(xiàn)金完整性、計價和分?jǐn)偅y行存款所有權(quán)是否存在瑕疵，如：是否存在抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等情況。針對審計目的，實施相應(yīng)的審計程序，如：現(xiàn)金監(jiān)盤、檢查銀行存款對賬單、銀行存單及余額調(diào)節(jié)表、銀行存款和其他貨幣資金函證、重大收支檢查等。在執(zhí)行審計程序中，獲取的重要審計證據(jù)現(xiàn)金監(jiān)盤表、銀行存款對賬單、銀行存款及其他貨幣資金詢證函回函、重大收支檢查主要項目憑證復(fù)印件等。最后根據(jù)實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)編制審計底稿，主要注意事項包括三個方面：①編制貨幣資金明細(xì)表時，根據(jù)期初余額、本期發(fā)生額、期末余額分別填列，其中銀行存款、其他貨幣資金，詳細(xì)填列開戶銀行、銀行賬號。②詳盡記錄銀行存款、其他貨幣資金詢證函發(fā)函、回函情況。③根據(jù)測試結(jié)果分類編制測試表。
年報審計底稿，編制的目的就是要說清楚財務(wù)報表上的數(shù)字是怎么來的，其實就是一個證明的過程，證明的方法就是實施的審計程序。既然是證明過程，那就涉及到對底稿中“明細(xì)表”各數(shù)字的檢查，根據(jù)重要性水平，執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。在取證過程中，涉及到獲取證據(jù)的效力問題，總體來說“外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)大于電子等”。所以，我們需要對銀行存款余額及往來進(jìn)行函證。在函證中，為了降低審計風(fēng)險，銀行存款必須函證，往來款回函比例達(dá)到75%以上，故對往來款的發(fā)函比例應(yīng)控制在85%以上。
在之前審計底稿編制及復(fù)核時，我們發(fā)現(xiàn)會存在以下問題：①底稿導(dǎo)引表與明細(xì)表數(shù)據(jù)不一致；②底稿無相應(yīng)的證據(jù)做支撐，存在數(shù)據(jù)堆砌現(xiàn)象；③底稿歸檔時，部分資料丟失。
此次培訓(xùn)，主要實現(xiàn)五個目的： ①審前，明確審計目的，做到有的放矢；②在工作中，具體問題具體分析，如遇到困難，及時與項目經(jīng)理溝通；③取證過程中，應(yīng)做到客觀、公正、有理可依；④編制底稿時，做到認(rèn)真細(xì)致，條理清晰，理清表與表之間的邏輯關(guān)系；⑤分類整理審計底稿，紙質(zhì)版與電子版并存。
愿我們在即將到來的年審工作中，發(fā)展提升自我。
