《中天恒3C基于新規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)指南》及案例庫也將發(fā)布
為適應(yīng)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》新要求，進(jìn)一步規(guī)范審計機構(gòu)及其審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計行為，中天恒3C框架經(jīng)濟責(zé)任審計課題組，在認(rèn)真學(xué)習(xí)研究我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究成果，全面總結(jié)我國豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐經(jīng)驗，系統(tǒng)梳理經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定和相關(guān)法規(guī)制度及其操作指引的基礎(chǔ)上，經(jīng)認(rèn)真地整理、分析、挖掘和研究，推出了《中天恒3C基于新規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》（簡稱《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》）。該框架適應(yīng)所有組織被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，適應(yīng)所有審計機構(gòu)從事的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
現(xiàn)將研究背景、研究成果及其主要創(chuàng)新報告如下：
1．研究背景
經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著我國改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為適應(yīng)干部監(jiān)督工作的需要而產(chǎn)生的。經(jīng)濟責(zé)任審計從其產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前在全國已普遍展開，并已取得了明顯的成效，為加強干部監(jiān)督和管理發(fā)揮了重要作用。
經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來的，是廣大國家審計、內(nèi)部審計和社會審計人員共同面臨的一項長期光榮而艱巨的任務(wù)。
中天恒會計師事務(wù)所自成立以來始終將經(jīng)濟責(zé)任審計作為業(yè)務(wù)發(fā)展重點，長期致力于經(jīng)濟責(zé)任審計實踐和理論研究，形成了自身獨有的經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)特色和優(yōu)勢。
中天恒會計師事務(wù)所承接了國資委組織的中國化學(xué)工程、中國海誠、中旅集團、中煤集團、國機集團、中出服集團、中國海誠、中化集團等中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計；參與了審計機關(guān)組織的中石化、中石油、國電、國投、中國移動、聯(lián)通等企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計；受托實施了航天科工、航天科技、兵器集團、中冶集團所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計。通過大量實踐，我公司積累了豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐經(jīng)驗。特別地，中天恒會計師事務(wù)所對歷年來各級審計機關(guān)發(fā)布的經(jīng)濟責(zé)任審計公告（報告）進(jìn)行了長期持續(xù)跟蹤整理、研究、總結(jié)，對重點經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)典案例進(jìn)行了系統(tǒng)分析、歸納，形成了彌足珍貴的經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗寶庫。
中天恒會計師事務(wù)所在強調(diào)實踐的同時，為了向客戶提供增值服務(wù)，成立了專門的經(jīng)濟責(zé)任審計課題組，曾參與國資委組織的經(jīng)濟責(zé)任績效評價等課題研究，參加了國資委《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》、中國內(nèi)部審計協(xié)會《經(jīng)濟責(zé)任審計指南》等制度、指南的研討和制定工作，出版了經(jīng)濟責(zé)任審計系列叢書，編制了經(jīng)濟責(zé)任審計常見問題及對策資料庫，形成一系列具有可操作性經(jīng)濟責(zé)任審計工作模版，具備了一定的經(jīng)濟責(zé)任審計理論基礎(chǔ)。
【知識分享】中天恒出版的經(jīng)濟責(zé)任審計方面的圖書中天恒會計師事務(wù)所編著的《任期經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析》（《獨立審計案例分析叢書》八本之一），自2002年6月出版以來，受到了廣大讀者普遍關(guān)注，被評為社科類最暢銷的書之一。使我們很欣慰的是，本書不少會計師事務(wù)所作為自獨立審計人員的培訓(xùn)教材，政府審計和內(nèi)部人員也作為提升業(yè)務(wù)水平的重要參考書。根據(jù)變化了的情況，中天恒對本書至少修訂了五次。一本審計專業(yè)方面的書受到廣大讀者的如此厚愛，使我們深受感動，迫感鼓舞。2006年，中天恒組織了審計機關(guān)、企事業(yè)單位長期從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實際工作者，歷時一年半的時間編寫了由中國大百科出版社出版的《經(jīng)濟責(zé)任審計精要與案例系列叢書》。本系列叢書主要書目包括《企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計精要與案例》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計精要與案例》《經(jīng)濟責(zé)任審計評價精要與案例》《經(jīng)濟責(zé)任審計流程精要與案例》等。本系列叢書均按照基礎(chǔ)精要、規(guī)范精要、實務(wù)案例、相關(guān)理論的結(jié)構(gòu)編寫。本套叢書在用圖表的形式簡要介紹基礎(chǔ)知識的同時，重點用案例的形式介紹經(jīng)濟責(zé)任審計如何審、如何評價、如何編寫報告等內(nèi)容，力求體現(xiàn)實用性和新穎性的特點。
隨著經(jīng)濟責(zé)任審計日益重要，不論是審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)，還是社會審計機構(gòu)（會計師事務(wù)所），都越來越重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，并將其作為現(xiàn)代審計的一項重要內(nèi)容。審計機構(gòu)及其審計人員如何適應(yīng)新形勢、新規(guī)定、新要求，做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，這是一個值得深入研究和探索的實踐課題。正是在這種背景下，為感謝廣大客戶的厚愛，為適應(yīng)基于新規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計需要，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作，中天恒3C框架經(jīng)濟責(zé)任審計課題組，總結(jié)中天恒20多年來經(jīng)濟責(zé)任審計實踐和理論研究成果，反復(fù)學(xué)習(xí)研究經(jīng)濟責(zé)任審計新規(guī)，終成《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》。
©中天恒3C經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架簡圖
《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》，以便于指導(dǎo)基于新規(guī)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐為歸宿，是由經(jīng)濟責(zé)任審計概念、經(jīng)濟責(zé)任審計特征、經(jīng)濟責(zé)任審計作用、經(jīng)濟責(zé)任審計主體、經(jīng)濟責(zé)任審計客體、經(jīng)濟責(zé)任審計范圍、經(jīng)濟責(zé)任審計類型、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、經(jīng)濟責(zé)任審計原則、經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)、經(jīng)濟責(zé)任審計組織、經(jīng)濟責(zé)任審計程序、經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)備、經(jīng)濟責(zé)任審計實施、經(jīng)濟責(zé)任審計評價、經(jīng)濟責(zé)任審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計運用等組成的有機整體。當(dāng)然，還可以增加或合并一些要素。《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》內(nèi)在結(jié)構(gòu)層次分為八個層次。第一層次經(jīng)濟責(zé)任審計是什么。經(jīng)濟責(zé)任審計概念、經(jīng)濟責(zé)任審計特征界定了經(jīng)濟責(zé)任審計是什么。第二層次經(jīng)濟責(zé)任審計有什么用。經(jīng)濟責(zé)任審計作用（經(jīng)濟責(zé)任審計意義、經(jīng)濟責(zé)任審計地位）明確了經(jīng)濟責(zé)任審計有什么用。第三層次經(jīng)濟責(zé)任審計誰來干。經(jīng)濟責(zé)任審計主體（政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織）交待了由誰來承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。第四層次經(jīng)濟責(zé)任審計干什么。經(jīng)濟責(zé)任審計客體、經(jīng)濟責(zé)任審計范圍、經(jīng)濟責(zé)任審計類型、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容等從不同層面界定了經(jīng)濟責(zé)任審計干什么。第五層次經(jīng)濟責(zé)任審計如何干。經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、經(jīng)濟責(zé)任審計原則、經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)、經(jīng)濟責(zé)任審計組織、經(jīng)濟責(zé)任審計程序、經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)備、經(jīng)濟責(zé)任審計實施等從總體上闡述了如何干經(jīng)濟責(zé)任審計工作。第六層次經(jīng)濟責(zé)任審計如何評。經(jīng)濟責(zé)任審計評價（分類審計評價、綜合審計評價）闡述了如何評價被審計領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。第七層次經(jīng)濟責(zé)任審計如何報。經(jīng)濟責(zé)任審計報告（審計組審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告）明確了如何報告經(jīng)濟責(zé)任審計情況和結(jié)果。第八層次經(jīng)濟責(zé)任審計如何用。經(jīng)濟責(zé)任審計運用（審計機構(gòu)、聯(lián)席會議其他成員單位、有關(guān)主管部門、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等經(jīng)濟責(zé)任審計運用）簡述了如何運用經(jīng)濟責(zé)任審計成果。
©中天恒3C經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架圖
《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》，兼容并蓄，博采眾長，充分吸收了我國經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究成果，系統(tǒng)總結(jié)了我國豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐經(jīng)驗，嚴(yán)格遵循了最新經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定和相關(guān)法規(guī)制度，其主要觀點及創(chuàng)新可歸納為以下幾個方面。3.1 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》采用了以經(jīng)濟責(zé)任審計定義為起點的邏輯思路。3.2 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》各個組成要素之間是相互聯(lián)系的，也是有主次的。經(jīng)濟責(zé)任審計定義、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、經(jīng)濟責(zé)任審計程序、經(jīng)濟責(zé)任審計評價、經(jīng)濟責(zé)任審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架的基本要素，也是經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中急需理論上回答的現(xiàn)實問題。3.3 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》重新定義了經(jīng)濟責(zé)任審計概念。即由審計機構(gòu)和人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的真實性、合法性、效益性獨立進(jìn)行的審查與評價工作。3.4 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》明確了經(jīng)濟責(zé)任審計主體包括審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織。3.5 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》界定了經(jīng)濟責(zé)任審計客體包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織兩個方面。3.6 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》明確了經(jīng)濟責(zé)任審計范圍包括單位范圍和期間范圍。3.7 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》明確了經(jīng)濟責(zé)任審計類型分為任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，以任職期間審計為主，以加強領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的監(jiān)督管理。建議有條件的內(nèi)部審計機構(gòu)，借鑒中國內(nèi)部審計機構(gòu)最佳實踐，可開展年度經(jīng)濟責(zé)任審計，為任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計做好基礎(chǔ)工作。3.8 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》調(diào)整了經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。強調(diào)一定要注意經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容拓展，嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任審計新規(guī)界定的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容組織經(jīng)濟責(zé)任審計。特別提醒地方黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部、黨政工作部門等主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員 3 類審計對象的審計內(nèi)容也不相同，要注意區(qū)分，突出重點。
3.9 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》將經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)可分為經(jīng)濟責(zé)任審計總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。3.10 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》明確了經(jīng)濟責(zé)任審計原則：依法原則、客觀原則、全面原則、重要原則、歷史原則。3.11 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》將經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)分為經(jīng)濟責(zé)任審計直接法規(guī)依據(jù)、經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)、領(lǐng)導(dǎo)干部所在組織經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范等，特別提醒一定要注意已經(jīng)廢止了的法規(guī)制度。3.12 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》將經(jīng)濟責(zé)任審計組織作為十分重要的內(nèi)容，強調(diào)要加強黨對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度、要強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃管理。3.13 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》將經(jīng)濟責(zé)任審計程序體系劃分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計評價、審計終結(jié)（審計報告）和后續(xù)審計五個一級流程，三十多個二級流程，若干個三級流程，強調(diào)各階段工作不可能人為割裂開來的，順序上也不是固定的，內(nèi)容上也可多可少。特別明確實踐中經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)的范疇，再不能機械套用報表審計實施的符合性測試和實質(zhì)性測試程序。針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展變化了的不同內(nèi)容選擇不同程序和方法實施經(jīng)濟責(zé)任審計是必然選擇，否則就是被所謂的理論或規(guī)范牽著走過場、走形式。3.14 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》認(rèn)為審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于其他類型審計的重要特征，主張經(jīng)濟責(zé)任審計評價要貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全過程，評價與審查不能相互代替，經(jīng)濟責(zé)任審計評價要有獨立的評價程序和相應(yīng)的評價工作底稿。經(jīng)濟責(zé)任界定是經(jīng)濟責(zé)任審計落腳點，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作難點。在經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)中，對經(jīng)濟責(zé)任分類因不同時期人們認(rèn)識等的不同而不同，基本的變化趨勢是由“主管責(zé)任、直接責(zé)任”兩類責(zé)任改變?yōu)椤爸苯迂?zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”三類責(zé)任，再調(diào)整為“直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”兩類責(zé)任。3.15 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》將審計報告分為審計組審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告三類。按經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，審計組編寫的審計報告應(yīng)當(dāng)由審計機構(gòu)書面征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計組審計報告的意見。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告不應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。3.16 《經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架》認(rèn)為審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計作用的發(fā)揮和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用方面，審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)能發(fā)揮重要作用。
中天恒3C基于新規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計整合框架（精要版）目錄8．經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容9．經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)11．經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)14．經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)備18．經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用附：經(jīng)濟責(zé)任審計新規(guī)實施應(yīng)用中要應(yīng)對的11個變化
