隨著國內(nèi)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的中央企業(yè)開始重視內(nèi)部控制的管理。構(gòu)建一個健全完善、運行良好的內(nèi)控管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障，中央企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，我們作為中央企業(yè)的服務(wù)機構(gòu)面對中央企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的不同階段也采取了不同的應(yīng)對方式和解決辦法，接下來以財審六部持續(xù)服務(wù)的某央企為例，簡單分析中央企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)變。
一、由全面建設(shè)到強化監(jiān)督2002年開始美國出臺了《塞班斯法案》，2004年開始為滿足塞班斯法案要求，在美國上市的國有企業(yè)聘請專業(yè)咨詢機構(gòu)，開始進行內(nèi)部控制建設(shè)和評價的初步探索；2006年，財政部成立了“企業(yè)內(nèi)部控制委員會”，中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)正式啟動。2008年和2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本建成。
根據(jù)國內(nèi)各監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制管理的要求，中央企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作全面展開，我們作為服務(wù)機構(gòu)有幸參與了某中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的工作，和該中央企業(yè)一樣作為服務(wù)機構(gòu)的我們也是初步探索，為了完成建設(shè)工作，咨詢?nèi)藛T與企業(yè)人員一起研究內(nèi)部控制規(guī)范、了解企業(yè)的特點、探索該中央企業(yè)行業(yè)的特殊性，實地探察、全面討論，最終形成了該中央企業(yè)的內(nèi)部控制管理手冊，內(nèi)容涵蓋了內(nèi)部控制建設(shè)的背景、內(nèi)部控制規(guī)范的五要素、內(nèi)部控制評價等內(nèi)容，形成了一整套完整的內(nèi)部控制管理框架，同時也為后期內(nèi)部控制建設(shè)工作的縱深推進奠定了基礎(chǔ)。同時，我們作為服務(wù)機構(gòu)也參與了中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的強化監(jiān)督階段，連續(xù)多年為該中央企業(yè)進行內(nèi)控評價服務(wù)，通過內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部建設(shè)的漏洞以及內(nèi)控缺陷，以評促建，推動企業(yè)的內(nèi)部控制管理。
二、由強化監(jiān)督到縱深推進2012年，國資委發(fā)布《關(guān)于加快中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，“總體安排是：已在全集團范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應(yīng)當重點抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過60%、尚未在全集團范圍內(nèi)啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進全集團內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團總部與各類子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實施工作，于2012年建立起覆蓋全集團的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應(yīng)當抓緊啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施工作。中央企業(yè)全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，并在2013年5月前向國資委報送內(nèi)部控制評價報告?！?/p>
在國家強有力的推動下，中央企業(yè)內(nèi)部控制管理由強化監(jiān)督開始向縱深推進進行轉(zhuǎn)變，我們服務(wù)的該中央企業(yè)在2016年以前按照國資委要求建立了集團內(nèi)控手冊，同時按照要求向整個集團進行了下發(fā)學(xué)習(xí)，但是內(nèi)部控制建設(shè)的工作成果幾乎就只是一本內(nèi)部控制手冊，按照監(jiān)管機構(gòu)建議的或要求的內(nèi)部控制框架，結(jié)合企業(yè)自身的管理框架，形成自己企業(yè)的內(nèi)部控制流程框架，涵蓋了企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和流程，而在實際工作中，很多時候內(nèi)部控制手冊僅僅就是放在手邊的一本書，未能實際起到內(nèi)部控制管理的作用，于是2016年該中央企業(yè)為了進一步推進內(nèi)部控制管理，啟動了內(nèi)控的全面建設(shè)工作，我們作為服務(wù)機構(gòu)再次有幸參與了這一工作，并適時提出了“崗位內(nèi)控”這一理念。通過對該企業(yè)具有代表性的基層單位進行調(diào)研、討論、與基層單位工作人員的訪談、工作的實際參與以及對該企業(yè)行業(yè)內(nèi)規(guī)定、企業(yè)制度規(guī)定的梳理，最終形成了“一圖、兩庫、三冊”的工作成果，即業(yè)務(wù)流程圖、風(fēng)險控制矩陣、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、規(guī)章制度庫、崗位手冊、部門手冊、總手冊。以崗位為基礎(chǔ)，按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，倡導(dǎo)全員參與，使得內(nèi)部控制工作真正落地實施，不再懸浮于表面。為了進一步推進內(nèi)部控制管理工作，我們作為服務(wù)機構(gòu)與該企業(yè)一起用了近兩年的時間，在該企業(yè)全集團范圍內(nèi)進行了崗位內(nèi)控的推廣工作，真正意義上實現(xiàn)了內(nèi)部控制管理工作的縱深推進。
三、由縱深推進到專項深化、構(gòu)建“三合一”內(nèi)控體系中央企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作在經(jīng)歷全面建設(shè)、強化監(jiān)督、縱深推進后，進入了專項深化、構(gòu)建“三合一”內(nèi)控體系階段。2019年開始，國資委連續(xù)發(fā)布《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》（國資委101號文）、《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項的通知》（國資委44號文），首次提出“防風(fēng)險、強內(nèi)控、促合規(guī)”，首次明確“全面自評、集團監(jiān)督、國資委出資人監(jiān)督檢查的機制”，首次將風(fēng)險報告、內(nèi)控報告、合規(guī)報告合為一體；2020年發(fā)布《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項》（國資廳監(jiān)督[2020]307號），明確了重大經(jīng)營風(fēng)險的及時報告機制，初步建立中央企業(yè)內(nèi)部控制指標體系，增強中央企業(yè)的抗風(fēng)險能力；2021年發(fā)布《關(guān)于加強中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項的通知》（國資廳監(jiān)督[2021]19號），開展對中央企業(yè)的內(nèi)控抽查，加強中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理，進一步提升防范重大資金損失風(fēng)險能力。
在國家一系列政策的出臺后，中央企業(yè)基于外部監(jiān)管機構(gòu)的要求，需要進一步建立健全內(nèi)控體系以提升管控效能、強化內(nèi)控體系執(zhí)行、加強信息化管控、加大企業(yè)監(jiān)督評價力度促進內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化，而在之前的管理工作中，中央企業(yè)存在風(fēng)險、內(nèi)控、合規(guī)管理做法不一致，歸口管理部門不同或者不明確，或者三者在不同程度上有部分融合，重復(fù)報告、重復(fù)管理的情況，形成了部分資源上的浪費，為了解決這一問題，中央企業(yè)紛紛進行進一步探索，我們一直服務(wù)的該中央企業(yè)同樣進行了這一工作，以建立風(fēng)險為導(dǎo)向、內(nèi)控為手段、合規(guī)為底線、崗位執(zhí)行為基礎(chǔ)、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域強化管控為管理思路的內(nèi)控管理體系目標，最終形成了崗位手冊、部門手冊、內(nèi)控手冊、合規(guī)義務(wù)清單、重點領(lǐng)域流程指引的一系列成果，而作為一直服務(wù)于該中央企業(yè)的我們也順應(yīng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的發(fā)展，參與到了“三合一”體系構(gòu)建的工作當中，根據(jù)該中央企業(yè)集團發(fā)布的內(nèi)控建設(shè)成果，適時在該中央企業(yè)分（子）公司進行了推廣，將風(fēng)險、內(nèi)控、合規(guī)歸于一體，形成了對應(yīng)的內(nèi)控成果。在風(fēng)險控制矩陣中進一步明確制度的索引，分別形成外部制度、內(nèi)部制度等。
中央企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作從2002年開始到現(xiàn)在已將近20個年頭，經(jīng)歷了從無到有、從起步到逐漸成熟，未來將不再為內(nèi)部控制工作的定位而困惑，而是應(yīng)該思考內(nèi)部控制如何幫助企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升管理有效性和資源配置效率，而作為服務(wù)機構(gòu)，我們必然會隨著時代的洪流進一步提升自己，完善自己，在企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)方面繼續(xù)深耕，攜手企業(yè)、助力企業(yè)，實現(xiàn)雙方共同進步與成長。
