工程跟蹤審計中的合同履行情況審核淺析
財審一部 邵文禮
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一、案例背景
2012年5月接受委托xx工程項目建設進行跟蹤審計，其中包括合同履行情況的審核，對施工合同、設計合同履行過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行簡單分析。
合同一、施工合同，根據(jù)與施工單位簽訂的施工總包合同約定：“工程施工中發(fā)生的水電費用，承包人投標時已在報價中列支。承包人自行安裝計量表具，施工過程中所有的水電費用由發(fā)包人向供電、供水部門代繳，該費用從工程款中扣回”。
合同二、設計合同，該項目由于前期規(guī)劃不明確，先后與設計單位簽訂2份合同及補充協(xié)議，上述合同金額共計952.23萬元。
二、案例分析
施工合同審核情況如下：對于建設單位來說，施工過程中的發(fā)生水電費應由施工單位負擔，建設單位僅為代扣代繳，而非將水電費計入建設成本，但建設單位卻將應由施工單位負擔的水電費363.22萬元計入開發(fā)成本-臨水臨電工程，賬務處理的依據(jù)為電力、自來水公司開具的發(fā)票；對于已完成投資確認時，施工單位將扣除施工水電費后的工程價款余額向建設單位開具發(fā)票，上述行為導致建設單位少確認建筑安裝工程363.22萬元，多確認開發(fā)成本-臨水臨電工程363.22萬元，賬務處理反映的經(jīng)濟實質與合同約定不符，賬務處理無依據(jù)；對于施工單位來說，該差額結算方式建造合同的收入成本核算不完整、可能會出現(xiàn)偷稅漏稅。
設計合同審核情況如下：對設計成果進行了查閱，能夠按照合同的約定提供設計成果，未發(fā)現(xiàn)重大審計異常，截止審計現(xiàn)場日該設計合同已付款金額578.71萬元，合同執(zhí)行率60.77%，但對發(fā)票進行查詢，發(fā)現(xiàn)該設計單位提供的發(fā)票為借用428.71萬元，占已支付款項的74.08%。
三、風險提示
工程跟蹤審計的目的之一全面審核評估建設項目的合同、財務管理等各項制度建立與執(zhí)行情況，對工程建設過程中的不合理、不規(guī)范的之處提出管理建議，以利于今后建設項目的管理。
對于建設單位來說，水電費視同工程投資的賬務處理雖不影響開發(fā)成本的投資總額，但不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質，導致賬務處理無依據(jù)；工程項目完工后須進行的工程結算，建安工程投資賬面金額與工程結算審核報告的審定金額不符，不利于批復概算與實際執(zhí)行情況的對比、分析，可能會與施工單位發(fā)生經(jīng)濟糾紛，也不利于竣工財務決算的順利進行。建設單位需將工程進度確認的工程支出全額計入開發(fā)成本，對于代墊的水電費應通過其他應收款進行核算，待工程款項支付時沖減其他應收款。
對于工程投資出現(xiàn)金額較大的不合規(guī)發(fā)票，應引起委托方的高度重視，經(jīng)協(xié)商后最終將該財務收支審計變更為咨詢項目，僅提供電子版的審計報告，從表面來看，設計費發(fā)票不合規(guī)是由于財務部門未對票據(jù)進行必要的審核，但審計過程中更應關注經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合規(guī)性，是否存在套取資金的舞弊行為，建議委托方督促建設單位及時與設計單位進行對賬，對設計進度款進行全面清理，進一步核實款項的真實性和合規(guī)性，或在可能的情況下訴諸法律手段妥善解決。
