淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法與思路
財(cái)審一部 蘇倪星
.jpg)
審計(jì)服務(wù)，是中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要類型，是我所開展較多的一類審計(jì)項(xiàng)目。我所曾經(jīng)次接受各級(jí)政府部門，國(guó)資委乃至企業(yè)集團(tuán)委托，對(duì)下屬企業(yè)開展這一類型的審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括兩種，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。具體的講是指對(duì)企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法存在較多的不同，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，由于審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人，這就決定了審計(jì)的范圍不僅限于財(cái)務(wù)收支，同時(shí)也包括重大的經(jīng)濟(jì)決策、人事任免等，因此，除了通常的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱外，還需要關(guān)注其他各類經(jīng)濟(jì)信息，如員工人數(shù)的變動(dòng)情況，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變動(dòng)情況等。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋的時(shí)間范圍通常不以會(huì)計(jì)年度為周期，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是法人代表或負(fù)責(zé)人，因此，時(shí)間范圍通常以一個(gè)或幾個(gè)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為區(qū)間，開展審計(jì)工作。
最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱，財(cái)務(wù)信息的復(fù)核，還包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析，通常而言，對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)評(píng)價(jià)只作為一個(gè)方面，包括在整個(gè)評(píng)價(jià)過程中。通常用到的審計(jì)程序有：詢問，檢查，重新計(jì)算，分析性復(fù)核等。
下面舉例說(shuō)明使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的一點(diǎn)心得體會(huì)，供大家參考：
****設(shè)備廠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。該項(xiàng)目的特點(diǎn)是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平一般，由于產(chǎn)品較多且工藝較復(fù)雜，因此財(cái)務(wù)信息量較大。第一步，項(xiàng)目組根據(jù)這樣的特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)報(bào)表入手，即以資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性和完整性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為基礎(chǔ)，首先對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，行業(yè)環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)，控制權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了初步的了解與認(rèn)識(shí)，初步評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及可能存在的問題。同時(shí)，通過開展項(xiàng)目小組內(nèi)討論的方式，集思廣益，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)掘與深入研究。第二步，根據(jù)對(duì)企業(yè)的了解，初步的進(jìn)行人員分工，將有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人員分配至風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)，同時(shí)應(yīng)注意分配至相對(duì)常規(guī)環(huán)節(jié)的人員，要做好機(jī)動(dòng)的準(zhǔn)備。第三步，鋪開進(jìn)行審計(jì)工作，各方面人員通過對(duì)企業(yè)詳細(xì)會(huì)計(jì)信息、重大經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)質(zhì)量、遵紀(jì)守法、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行等方面情況的檢查，摸清企業(yè)家底，核實(shí)存在的問題與隱患。這主要通過，閱讀有關(guān)制度、文件，總經(jīng)理辦公會(huì)紀(jì)要；對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大事項(xiàng)與決策過程，同時(shí)在賬面上對(duì)這些事件進(jìn)行核實(shí)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，作為促使被審計(jì)單位加強(qiáng)和改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值的依據(jù)和基礎(chǔ)；第四步，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，同被審計(jì)單位進(jìn)行逐一溝通，溝通時(shí)，應(yīng)注意方法，安排適當(dāng)級(jí)別的人員對(duì)口溝通，例如，對(duì)方經(jīng)理級(jí)別的員工溝通時(shí)，我方由帶隊(duì)人員與其進(jìn)行溝通。同時(shí)，應(yīng)注意溝通時(shí)的方式方法，并且進(jìn)一步了解事項(xiàng)的詳細(xì)情況，避免信息不對(duì)稱造成的失誤。最后，將審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，防止有遺漏的事項(xiàng)及關(guān)注點(diǎn)沒有給予充分的審計(jì)資源進(jìn)行梳理。最終，根據(jù)審計(jì)工作記錄、工作底稿以及各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，編制詳式審計(jì)報(bào)告。
但是，不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有著不同的特點(diǎn)，比如，有些的難點(diǎn)為資料收集，有些項(xiàng)目的難點(diǎn)為落實(shí)審計(jì)問題與溝通，不能一概而論。整體而言，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有著顯著的，區(qū)別于日常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的特點(diǎn)，初次接觸，會(huì)感到難度較大，難以入手，但是只要我們能夠具體問題具體分析，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)多加思考，對(duì)方法論、方法體系進(jìn)行不斷的完善，相信每一位同事都能出色的完成審計(jì)工作，為中天恒事業(yè)的發(fā)展，貢獻(xiàn)自己的一份力量。
光陰似箭，七年的時(shí)間一晃就過去了，在這七年里，我們有歡樂，也有汗水，我們的中天恒也經(jīng)歷了許多變化，引入了部門化管理，建立健全有關(guān)制度，使得管理更加規(guī)范和嚴(yán)格；培養(yǎng)了一大批業(yè)務(wù)精英，人員素質(zhì)穩(wěn)步提升；伴隨著做大做強(qiáng)理念的貫徹落實(shí)，業(yè)務(wù)范圍得到了極大的拓展，業(yè)務(wù)收入也有了迅猛增長(zhǎng)。曾經(jīng)的事已經(jīng)成為曾經(jīng)，未來(lái)的旋律還等著我們自己去譜寫。我們是一個(gè)團(tuán)隊(duì)，一個(gè)有機(jī)結(jié)合的集體，我們要相信我們自己力量，相信中天恒在我們大家的共同努力之下，會(huì)取得更大的進(jìn)步，迎來(lái)美好的明天。
