貿(mào)易企業(yè)審計(jì)的感想與體會(huì)
新春伊始，我們與委托方組成項(xiàng)目組進(jìn)點(diǎn)某某貿(mào)易企業(yè)，其主要業(yè)務(wù)為國(guó)內(nèi)貿(mào)易及進(jìn)出口貿(mào)易，進(jìn)點(diǎn)前我重點(diǎn)對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析。
貿(mào)易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是涉及資金流水金額較大、涉及業(yè)務(wù)筆數(shù)眾多、涉及客戶和供應(yīng)商數(shù)量較多。同時(shí)，因貿(mào)易業(yè)務(wù)一般只涉及商品的流通，并不涉及對(duì)商品性質(zhì)的改變，理論上只要找到一個(gè)供應(yīng)商和一個(gè)客戶，通過撮合，就可以產(chǎn)生一筆貿(mào)易業(yè)務(wù)，這種特質(zhì)決定了貿(mào)易業(yè)務(wù)容易被操控，通過貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增收入是常見的舞弊手段，而實(shí)際過程中，往往不僅僅是一對(duì)一，而是一對(duì)多或多對(duì)一，增加了貿(mào)易業(yè)務(wù)的審計(jì)難度。為應(yīng)對(duì)此難題，我們認(rèn)真研讀和梳理貿(mào)易業(yè)務(wù)相關(guān)政策及業(yè)務(wù)資料，結(jié)合天眼查、企查查等第三方平臺(tái)以及使用財(cái)務(wù)“ERP系統(tǒng)”“貿(mào)易業(yè)務(wù)系統(tǒng)”，采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、原始資料審查、流程再造的方式，對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)資料進(jìn)行有重點(diǎn)的篩查與抽樣，發(fā)現(xiàn)若干違規(guī)開展貿(mào)易等不符合國(guó)資委“十不準(zhǔn)”等事項(xiàng)。 總體上看違規(guī)開展貿(mào)易主要體現(xiàn)在如下兩種類型：
類型一：虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)或通過與特定利益關(guān)系企業(yè)開展無商業(yè)目的貿(mào)易虛增收入和利潤(rùn)。形式主要包括空轉(zhuǎn)及走單貿(mào)易、循環(huán)貿(mào)易和雙向貿(mào)易等。例如，××公司及其子公司2023年通過與其供應(yīng)商、客戶和其他外部單位虛構(gòu)合同，空轉(zhuǎn)資金，開展無實(shí)物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，累計(jì)虛增收入×萬元 , 虛增利潤(rùn)總額×萬元。又如，××公司 2023年通過與相同注冊(cè)地址、法人、電話號(hào)碼或股權(quán)關(guān)系的企業(yè)開展大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)、循環(huán)交易等方式，虛增收入 ×萬 元， 虛 增 利 潤(rùn) ×萬元。這兩種方式，往往體現(xiàn)著上游預(yù)付，下游賒銷，實(shí)物也往往無法實(shí)際控制。
類型二：濫用總額法確認(rèn)收入形式主要包括將不具有控制權(quán)的商品按照總額確認(rèn)收入，或?qū)⒚麨橘I賣、實(shí)為借貸的融資性貿(mào)易按照總額法確認(rèn)收入。
關(guān)于貿(mào)易業(yè)務(wù)是按照總額法確認(rèn)還是按照凈額法確認(rèn)收入，在現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則中已有比較詳細(xì)的規(guī)定，其核心在于企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有控制權(quán)去判斷，認(rèn)定企業(yè)在交易中是主要責(zé)任人還是代理人，只有企業(yè)是主要責(zé)任人時(shí)，才可以適用總額法確認(rèn)收入。
同時(shí)，在有針對(duì)性檢查貿(mào)易業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，也不要忘記與內(nèi)控結(jié)合檢查，大的損失往往體現(xiàn)在內(nèi)控流程的缺失。其常見的貿(mào)易內(nèi)控缺失舉例如下：授信管理上
一、授信不合規(guī)，或雖已建立客戶與供應(yīng)商白、灰、黑名單體系，但實(shí)際授信執(zhí)行不嚴(yán)格也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)授信體系的失控，造成資金損失。如，企業(yè)注冊(cè)資本小授予較大額度、授信調(diào)查資料不完備缺失、動(dòng)態(tài)調(diào)整不嚴(yán)格、無擔(dān)保、超授信額度授信等。
貿(mào)易日常管理上一、貿(mào)易合同未經(jīng)授權(quán)審批，導(dǎo)致虛假貿(mào)易合同的產(chǎn)生。
二、貿(mào)易合同倒簽，先執(zhí)行后補(bǔ)簽合同，其商業(yè)實(shí)質(zhì)也有待考量。
三、貿(mào)易合同執(zhí)行不到位，未按合同約定提前預(yù)付貨款或賒銷資金，造成資金損失風(fēng)險(xiǎn)。四、合同未執(zhí)行或?qū)嵸|(zhì)性內(nèi)容變更未重新簽訂合同。
五、貿(mào)易中間過程資料管理混亂，缺失，實(shí)物日常監(jiān)管不到位，無控貨權(quán)。
六、預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，占用企業(yè)資金。如，提前預(yù)付，實(shí)物未取得，造成損失等。
七、人為壓降兩金，應(yīng)計(jì)入存貨仍在預(yù)付賬款列支
如，未按照存貨的實(shí)際到庫狀態(tài)入賬，部分存貨已驗(yàn)收到庫并貨權(quán)轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)仍以預(yù)付賬款的形式入賬，未及時(shí)登記庫存商品科目核算，造成存貨反映不實(shí)，少記存貨。此種方式往往是為了實(shí)現(xiàn)兩金壓降。
八、對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款未定期對(duì)賬，導(dǎo)致往來掛賬不實(shí)；應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金且賬齡不清晰，隨意的核銷，造成企業(yè)損失等。九、收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，無明確的收入確認(rèn)依據(jù)，造成多記或少記收入，影響報(bào)表損益。等等。
每一次的項(xiàng)目都有不同的收獲，這才是審計(jì)的魅力所在。
