兩個(gè)工程審計(jì)的案例分析
工程三部 谷保合
在我們的日常工作中總會(huì)遇到這樣或那樣的問題，這些問題說到底就是責(zé)任的區(qū)分和對(duì)法律、法規(guī)及政策文件的理解問題。然而這些問題一旦處理不好，不但會(huì)給建設(shè)單位帶來經(jīng)濟(jì)上的損失、同樣也會(huì)給我們中介咨詢單位帶來一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。責(zé)任的區(qū)分一般可分為雙方責(zé)任、單方責(zé)任、違約責(zé)任和連帶責(zé)任。除責(zé)任以外出現(xiàn)的問題，就是對(duì)法律、法規(guī)及政策文件的理解和單方的故意行為。下面就我們?cè)谌粘９ぷ髦薪?jīng)常遇到的一些案例，給大家做一下介紹，并與大家相互交流、分享，也望讀者多提寶貴意見。
案例一
1、案例背景
某建設(shè)項(xiàng)目，招標(biāo)文件要求該項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)方式為工程量清單綜合單價(jià)方式，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)自主報(bào)價(jià)，中標(biāo)單位待工程竣工結(jié)算時(shí)，綜合單價(jià)在任何情況下均不予調(diào)整，工程量按照工程竣工圖紙實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行結(jié)算；招標(biāo)工程量清單中的漏項(xiàng)或新增加的子目應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件的報(bào)價(jià)原則、參考中標(biāo)單位工程量清單中類似項(xiàng)目的人工、機(jī)械、材料及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)重新組價(jià)，并經(jīng)建設(shè)單位審批后，作為結(jié)算依據(jù)；招標(biāo)工程量清單中的多項(xiàng)或減項(xiàng)子目，工程竣工結(jié)算時(shí)，根據(jù)工程竣工圖紙實(shí)際發(fā)生的工作內(nèi)容和減項(xiàng)變更洽商，按照中標(biāo)單位投標(biāo)價(jià)格相應(yīng)子目扣減。但是，中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂的工程施工承包合同中的合同價(jià)款為固定總價(jià)合同，專用條款中又一次約定合同價(jià)款結(jié)算時(shí)清單工程量不予調(diào)整，投標(biāo)單價(jià)中的主材、人工及機(jī)械費(fèi)應(yīng)按照施工期間市場(chǎng)信息的平均價(jià)格調(diào)整。導(dǎo)致合同本身前后矛盾、并與招標(biāo)文件的意愿發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的沖突。
2、案情分析
從以上招標(biāo)文件的要求及合同簽訂的情況看，可以很明顯的看出，招標(biāo)文件的意思表達(dá)非常清晰、明確，但合同簽訂的結(jié)算方式和合同中的專用條款，顯然是違背了招標(biāo)文件的真實(shí)意愿、改變了招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。由此，可以判斷出招標(biāo)的清單工程量與招標(biāo)圖紙的工程量有較大的出入、也可能有多項(xiàng)的情況。經(jīng)過審核發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目招標(biāo)文件給出的清單工程量與招標(biāo)圖紙工程量相比，鋼筋工程量大于圖紙實(shí)際工程量17%、混凝土大于圖紙實(shí)際用量11.5%、人工工日也相應(yīng)大于實(shí)際工日。中標(biāo)單位也正是基于上述原因、才起草了固定總價(jià)合同，同時(shí)又考慮投標(biāo)文件中綜合單價(jià)偏低的因素，故此在合同專用條款中約定按照施工期間信息價(jià)格調(diào)整。通過我們與建設(shè)單位了解，建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)沒有仔細(xì)閱讀招標(biāo)文件中的具體結(jié)算要求，當(dāng)時(shí)只是考慮固定總價(jià)好控制總投資，合同備案時(shí)、備案部門也沒有提出異議。
3、案例處理方法
通過我們審計(jì)單位對(duì)該項(xiàng)目資料的掌握、核實(shí)、分析，同時(shí)與建設(shè)單位主管人員溝通了解。審計(jì)認(rèn)為，該項(xiàng)目在簽訂合同階段建設(shè)單位沒有相關(guān)專業(yè)人員嚴(yán)格把關(guān)，合同雖然有效、但合同中違背招標(biāo)文件真實(shí)意愿及改變招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的條款，應(yīng)視為無效條款。經(jīng)過與建設(shè)單位交換意見，并說明該合同的利害關(guān)系和建設(shè)單位應(yīng)承擔(dān)的法律及管理風(fēng)險(xiǎn)等，建設(shè)單位同意另行起草結(jié)算協(xié)議、并按照招標(biāo)文件要求糾正合同中與招標(biāo)文件要求有沖突的條款。但是，施工單位堅(jiān)決不同意另行簽訂結(jié)算協(xié)議，理由有三條。一是合同是經(jīng)過建設(shè)單位蓋章同意的、不是強(qiáng)迫也不是欺詐，并且要求依據(jù)合同法保護(hù)其合法權(quán)益；二是合同中已經(jīng)明確了合同的解釋順序（該合同解釋順序?yàn)?、本合同在前、招?biāo)文件在后），應(yīng)先按照合同執(zhí)行；三是該合同經(jīng)過當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門備案，另行簽訂結(jié)算協(xié)議內(nèi)容與備案合同內(nèi)容不一致，屬于不法行為。
真對(duì)施工單位的意見，審計(jì)予以這樣的解釋。招標(biāo)屬于邀請(qǐng)、投標(biāo)屬于應(yīng)邀（也屬于承諾），你參加了投標(biāo)，就說明了你無條件同意了招標(biāo)文件的全部要求。招標(biāo)文件是各個(gè)投標(biāo)單位在統(tǒng)一條件下的共同平臺(tái)，中標(biāo)后簽訂的合同如果改變招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性意愿，是對(duì)其他參加投標(biāo)單位的不尊重、也就失去了公開招標(biāo)的意愿，其本身就違背了招標(biāo)法；合同的解釋順序中、招標(biāo)文件本身就不應(yīng)該在合同的解釋范疇，因?yàn)槟悴豁憫?yīng)招標(biāo)文件你就不能參加項(xiàng)目投標(biāo)，也就不會(huì)有中標(biāo)通知書、更談不上簽訂合同。合同中的專用條款是指通用條款或招標(biāo)文件中、沒有完全覆蓋或其他需要澄清約定的事項(xiàng)，而不是違背招標(biāo)文件的真實(shí)意愿和實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；關(guān)于合同已經(jīng)備案的問題，屬于地方建設(shè)管理部門的事宜，我們?cè)诖瞬蛔鼋Y(jié)論。如果施工單位依然堅(jiān)持按照合同約定的方法進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)單位將會(huì)把該項(xiàng)目情況書面上報(bào)給建設(shè)單位的上級(jí)主管部門，由建設(shè)單位上級(jí)主管單位作出書面意見后，我們中介咨詢單位再根據(jù)建設(shè)單位上級(jí)主管部門的具體意見另行擇日審核。由此造成的相關(guān)費(fèi)用及項(xiàng)目竣工結(jié)算（決算）延誤等一切后果，將由建設(shè)單位或相關(guān)單位承擔(dān)。經(jīng)過兩次會(huì)議談判，施工單位在強(qiáng)大的政策和法律導(dǎo)向面前、在我們中介咨詢單位堅(jiān)持維護(hù)法律法規(guī)的尊嚴(yán)和保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的態(tài)度面前，施工單位最終與建設(shè)單位按照招標(biāo)文件的要求另行簽訂了結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議。
4、案例處理結(jié)果
按照該項(xiàng)目另行簽訂的結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議，結(jié)算審核完畢后，其審核結(jié)果與原合同的結(jié)算方式比較，清單工程量誤差核減約184萬，結(jié)算書中由于綜合單價(jià)的調(diào)整核減約237萬，節(jié)余項(xiàng)目投資約421萬元，占最終審定結(jié)果的6.43%。避免了原參加投標(biāo)單位投訴的風(fēng)險(xiǎn)，保證了本項(xiàng)目最終投資造價(jià)的合理性、真實(shí)性，同時(shí)也維護(hù)了國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，不同程度的提高了建設(shè)單位的綜合管理意識(shí)，為建設(shè)單位今后的建設(shè)管理提供了前車之鑒。
案例二
1、案例背景
某建設(shè)工程項(xiàng)目，屬于企業(yè)自籌資金。建設(shè)單位在工程招標(biāo)文件中要求，該項(xiàng)報(bào)價(jià)方式為工程量清單方式，其清單工程量和清單子目需要投標(biāo)單位在約定時(shí)間內(nèi)核實(shí)、并以書面答疑方式回饋招標(biāo)單位，合同方式明確為固定總價(jià)合同。同時(shí)，招標(biāo)文件中明確了該工程設(shè)備、材料的相應(yīng)暫估價(jià)格。該項(xiàng)目甲乙雙方簽訂合同中約定，合同價(jià)款為固定總價(jià)合同，除變更簽證外及暫估價(jià)差價(jià)結(jié)算時(shí)按實(shí)際發(fā)生調(diào)整外、合同固定總價(jià)結(jié)算時(shí)不再調(diào)整。但經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，施工單位的投標(biāo)文件中（中標(biāo)預(yù)算書）、沒有完全按照招標(biāo)文件的暫估價(jià)價(jià)格計(jì)入投標(biāo)預(yù)算書（例如：招標(biāo)文件中地面磚暫估價(jià)為120元/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為230元/平方米；墻面磚暫估價(jià)為100/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為190元/平方米。）；工程竣工結(jié)算中也沒有對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目的設(shè)備、材料實(shí)際價(jià)格進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。
2、案情分析
通過與建設(shè)單位了解得知，建設(shè)單位認(rèn)為是固定總價(jià)合同，沒有對(duì)此再進(jìn)行清標(biāo)，開標(biāo)時(shí)主要關(guān)注的是投標(biāo)單位的總價(jià)、沒有注意分項(xiàng)檢查；關(guān)于投標(biāo)文件中的暫估設(shè)備和材料價(jià)格，施工期間、施工單位沒有提出認(rèn)價(jià)的要求，我們也沒有過問此事。這很顯然，此事是由于建設(shè)單位的管理及不規(guī)范、也不專業(yè)造成的結(jié)果。我們經(jīng)過分析認(rèn)為，部分暫估價(jià)材料、投標(biāo)單位沒有按照招標(biāo)文件中給出的暫估價(jià)格計(jì)入，就是沒有完全響應(yīng)招標(biāo)文件、本身就是廢標(biāo)；結(jié)算時(shí)，招標(biāo)文件給出的暫估設(shè)備及材料價(jià)格，就說明招標(biāo)時(shí)該設(shè)備、材料是施工招標(biāo)圖紙中沒有明確的，或者說沒有最后確定的。施工過程中，施工單位沒有主動(dòng)要求甲方簽認(rèn)價(jià)格，說明實(shí)際設(shè)備、材料價(jià)格低于暫估價(jià)價(jià)格，甲方?jīng)]有對(duì)該設(shè)備、材料進(jìn)行采購和認(rèn)價(jià)過程，說明甲方管理不到位、也不夠?qū)I(yè)，完全失去了對(duì)施工單位的約束。
3、案例處理方法
實(shí)事求是的說，該項(xiàng)目的固定總價(jià)合同，施工單位并沒有撿到便宜，雖然他故意調(diào)高了暫估價(jià)單價(jià)，但其他項(xiàng)目單價(jià)必然偏低，要不然投標(biāo)總價(jià)高了、他也不可能低價(jià)（或合理價(jià)）中標(biāo)。審核過程中，中介咨詢單位根據(jù)合同結(jié)算條款和招標(biāo)文件的意愿，要求施工單位提供甲方簽認(rèn)的暫估設(shè)備及材料項(xiàng)目的單價(jià)確認(rèn)單；對(duì)于沒有按照招標(biāo)文件中明確的暫估價(jià)單價(jià)計(jì)入的設(shè)備、材料項(xiàng)目，其價(jià)差的基數(shù)依照行業(yè)慣例，固定合同價(jià)中的暫估價(jià)高于招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)的項(xiàng)目、按照固定合同中所報(bào)暫估價(jià)單價(jià)計(jì)算差價(jià)，低于招標(biāo)文件單價(jià)的項(xiàng)目，按照招標(biāo)文件的明確的單價(jià)基數(shù)計(jì)算差價(jià)（例如：招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為150元、實(shí)際購買為140元，其價(jià)差=140元-150元=-10元；招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為80元、實(shí)際購買為140元，其價(jià)差=140元-100元=40元。）；如施工單位、建設(shè)單位或監(jiān)理單位不予或不能提供甲方確認(rèn)的設(shè)備、材料實(shí)際購買價(jià)格，咨詢單位將根據(jù)施工期間信息價(jià)格同類產(chǎn)品下浮5%確定實(shí)際購買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差；如信息中沒有的暫估價(jià)項(xiàng)目，咨詢單位根據(jù)市場(chǎng)詢價(jià)或其他類似項(xiàng)目的同類產(chǎn)品確定實(shí)際購買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差。對(duì)于咨詢單位的意見，建設(shè)單位表示同意，但施工單位就是不同意，并認(rèn)為暫估設(shè)備、材料沒有認(rèn)價(jià)的理由是，建設(shè)單位在施工過程中沒有對(duì)暫估設(shè)備、材料提出具體認(rèn)價(jià)要求，我們購買的設(shè)備、材料能滿足使用的具體要求；投標(biāo)文件中的暫估設(shè)備、材料價(jià)沒有完全按照招標(biāo)文件執(zhí)行，是預(yù)算員的過失行為、不是故意行為，且投標(biāo)總價(jià)沒有高出所有投標(biāo)報(bào)價(jià)的平均價(jià)格，開標(biāo)沒有做出廢標(biāo)處理，說明招標(biāo)單位從行為上已經(jīng)同意了我們的暫估項(xiàng)目報(bào)價(jià)，如果非要調(diào)整暫估價(jià)差價(jià)不可、也必須按照投標(biāo)文件中的暫估價(jià)單價(jià)為準(zhǔn)，要不然我們就虧大了。由于審計(jì)在此之前已經(jīng)過深入的調(diào)查，并了解到本項(xiàng)目還沒有進(jìn)行全面的驗(yàn)收。為此，審核單位要求建設(shè)單位和監(jiān)理、針對(duì)招標(biāo)文件中的暫估價(jià)項(xiàng)目提供詳細(xì)的具體要求及價(jià)格依據(jù)，并由建設(shè)單位負(fù)責(zé)向委托方書面解釋管理過程中出現(xiàn)的具體情況。在沒有正式驗(yàn)收合格之前，審核單位不能以合格產(chǎn)品進(jìn)行審核、更不會(huì)出具審核結(jié)果。建設(shè)單位為了彌補(bǔ)建設(shè)過程中出現(xiàn)的過失，以沒有正式驗(yàn)收為理由，迫使施工單位按照我們咨詢單位的意見，簽訂了工程結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議。
4、案例處理結(jié)果
按照甲乙雙方簽訂的結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議，經(jīng)過審計(jì)最終審核，該項(xiàng)目暫估價(jià)差價(jià)部分調(diào)減約286萬元，占合同固定總價(jià)部分的5.36%。在出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告之前，該項(xiàng)目也順利通過了竣工驗(yàn)收。對(duì)本次的審核結(jié)果，施工單位雖然感到有些冤枉，但也輸?shù)男姆诜?，用施工單位的話說：“審核單位給我們上了生動(dòng)的一課，但也付出太大的代價(jià)，你們讓我們真正知道了什么是暫估價(jià)，在今后的施工過程中，我們知道招標(biāo)文件中暫估價(jià)應(yīng)該怎樣正確處理了”。
結(jié)論
通過上述的兩個(gè)案例，我們可以認(rèn)為，兩個(gè)案例的主要責(zé)任都是由于建設(shè)單位的管理不到位，引起的施工單位故意行為。案例一中，假如建設(shè)單位認(rèn)真的了解招標(biāo)文件、理解招標(biāo)文件的真正意思，就不會(huì)簽訂這樣的合同。這說明招標(biāo)代理單位只負(fù)責(zé)招標(biāo)文件和招標(biāo)過程，不負(fù)責(zé)合同簽訂過程，然而，合同是施工單位起草的，甲方?jīng)]經(jīng)過專業(yè)人員審核就簽字蓋章了；案例二中，評(píng)標(biāo)小組的執(zhí)業(yè)能力很差，響應(yīng)招標(biāo)文件最基本的東西都沒有關(guān)注到，本應(yīng)廢標(biāo)的單位反而成了中標(biāo)單位。施工過程中，建設(shè)單位居然對(duì)原來的暫估價(jià)沒有提出任何具體要求，連暫估價(jià)的實(shí)際購買價(jià)格都不過問，可見他們對(duì)造價(jià)管理最基本的東西缺乏到什么程度。
我這里想要闡明的問題是，我們作為咨詢服務(wù)單位、遇到這樣那樣的問題，不但要維護(hù)委托方方的經(jīng)濟(jì)利益，做到公平、公正，也要提醒建設(shè)單位注意執(zhí)行法律法規(guī)的必要程序，完善相應(yīng)的資料和依據(jù)，更要規(guī)避我們中介單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)。上述案例中，我們的意見和意思表達(dá)、都是根據(jù)已經(jīng)既成事實(shí)的現(xiàn)實(shí)情況、提出的合法、合規(guī)、公平、公正的糾正性意見，然而最終都必須有甲乙雙方的補(bǔ)充協(xié)議，該補(bǔ)充協(xié)議就是我們的執(zhí)行依據(jù)。如果甲乙任何一方不同意我們的建議、不簽訂補(bǔ)充協(xié)議，我們就無法完成正常的審核工作，也只能如實(shí)向委托方書面匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及我們的想法和建議，既是委托方或建設(shè)單位有明確的指導(dǎo)意見或書面依據(jù)，我們也應(yīng)該在成果報(bào)告中有所披露、或重大事項(xiàng)說明，尤其是國(guó)有資金投資的項(xiàng)目，更要規(guī)避委托方或建設(shè)單位依賴于中介機(jī)構(gòu)的成果報(bào)告，在國(guó)家審計(jì)部門審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
