案例分析
財(cái)審一部 楊雯
財(cái)審一部 楊雯
案例一：
一、背景
在對(duì)某研究所審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位主要從事大科學(xué)裝置研究，過(guò)程中涉及大量委托、加工業(yè)務(wù)。我們抽取了部分課題，對(duì)委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行了測(cè)試。
二、案例分析
我們查閱了部分合同詢比價(jià)情況，在相關(guān)部門提供的合同審核記錄上均記載著課題組相應(yīng)的詢比價(jià)記錄，但是我們?cè)趯?shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分課題組為慣性委托，就是經(jīng)人介紹某位師傅加工的零部件比較好，并且時(shí)間短，就取得相關(guān)人員電話聯(lián)系并委托加工，當(dāng)加工費(fèi)累積到一定金額時(shí)，受托方開(kāi)具發(fā)票，課題組支付加工費(fèi)。并未實(shí)際進(jìn)行詢比價(jià)，審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，部分課題組人員都不知道供應(yīng)商的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地。
例如：某研究所承擔(dān)***低溫系統(tǒng)課題，課題預(yù)算書(shū)中名為低溫傳輸線的設(shè)備，預(yù)算金額為90萬(wàn)，分為**管線和**管線兩部分。該課題于2013年9月11日與東莞市***公司簽訂《**管線及***低溫管線非標(biāo)設(shè)備采購(gòu)合同》，合同金額42.9萬(wàn)元。采購(gòu)方式為詢價(jià)，未進(jìn)行招標(biāo)，理由是該供應(yīng)商具有維護(hù)方便、熱負(fù)荷小等優(yōu)點(diǎn)，且價(jià)格最優(yōu)，因此推薦選擇東莞市***公司，申請(qǐng)自行采購(gòu)，不再進(jìn)行招標(biāo)活動(dòng)。且本次審計(jì)我們對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地查看，該公司成立日期為2013年1月13日，為了承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)，在某研究所院內(nèi)租用一處房產(chǎn)，但是該房產(chǎn)為北京***公司的業(yè)務(wù)人員租賃，所使用生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)為借用某研究所資產(chǎn)，其他與北京***公司共用。
三、體會(huì)
審計(jì)中我們看到，該研究所詢比價(jià)流于形式，并且超過(guò)30萬(wàn)元合同未進(jìn)行招投標(biāo)，雖然按某研究所采購(gòu)制度進(jìn)行了不招標(biāo)審批，但不進(jìn)行招標(biāo)的理由并不充分。另外，我們分析從該公司成立時(shí)間上看并不是一家成熟型企業(yè)，同時(shí)我們關(guān)注到該公司主要人員名單中高級(jí)實(shí)驗(yàn)師***為該研究所退休職工。
案例二：
一、背景
某研究所教育中心為該所的一個(gè)職能部門，有員工3人，實(shí)際管理人員和另外1名員工為退休返聘人員。但是該單位組織機(jī)構(gòu)圖職能管理部門有6個(gè)（綜合處、財(cái)務(wù)資產(chǎn)處、科研處、技術(shù)發(fā)展處、人力資源處、研究生部），并未體現(xiàn)教育中心。
二、案例分析
1、教育中心培訓(xùn)費(fèi)入賬方式
教育中心主要以研究所的名義進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)課程審核、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)督、對(duì)培訓(xùn)記錄、課程教材做好記錄、頒發(fā)證書(shū)等，收入標(biāo)準(zhǔn)為合作方按照學(xué)費(fèi)一定比例支付給研究所的傭金和研究所開(kāi)具發(fā)票收取的相應(yīng)發(fā)票金額的稅點(diǎn)及每位學(xué)員交納的人社部證書(shū)費(fèi)300元。繳費(fèi)途徑依據(jù)學(xué)員的需要可以交至研究所也可以交至合作方，這樣存在雙方互相欠款的情況，研究所根據(jù)開(kāi)班情況不定期互相沖銷欠款，剩余欠款如為研究所教育中心欠合作方，以票據(jù)沖研究所成本的方式進(jìn)行還款；如為合作方欠研究所教育中心，以直接還款方式進(jìn)行還款。
經(jīng)研究所教育中心相關(guān)人員了解，研究所預(yù)想把培訓(xùn)做為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，依托單位為北京***公司，但是大部分學(xué)員不接受北京***公司開(kāi)具的發(fā)票，所以截至2013年10月31日入北京***公司賬面培訓(xùn)費(fèi)為3,786.41元。經(jīng)查研究所所務(wù)會(huì)紀(jì)要未見(jiàn)研究所對(duì)北京***公司和教育中心監(jiān)管的決議。
2、證書(shū)發(fā)放情況
發(fā)放兩種證書(shū)：一、人力資源社會(huì)保障部蓋章證書(shū)；二、研究所蓋章證書(shū)。
3、任期內(nèi)培訓(xùn)收入情況
教育中心2011年至2013年10月31日，財(cái)務(wù)賬面培訓(xùn)收入共計(jì)766.79萬(wàn)元，其中2011年223.32萬(wàn)元、2012年317.20萬(wàn)元、2013年1月至10月共計(jì)226.27萬(wàn)元。
4、本次審計(jì)情況
本次審計(jì)我們對(duì)研究所2013年1-10月的培訓(xùn)費(fèi)收入進(jìn)行了測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為：開(kāi)辦培訓(xùn)班均為研究所教育中心與合作方簽署協(xié)議，簽章均為研究所教育中心；教育中心提供收入與計(jì)算所賬面差額7.15萬(wàn)元；由于教育中心只提供了研究所蓋章證書(shū)的發(fā)放情況，所以只對(duì)該部分的證書(shū)發(fā)放記錄和開(kāi)班記錄進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)該類證書(shū)發(fā)放記錄比對(duì)應(yīng)開(kāi)班記錄多673人次（其中已發(fā)證書(shū)未有開(kāi)班記錄35班次、537人次；證書(shū)發(fā)放記錄比對(duì)應(yīng)開(kāi)班記錄多136人次，涉及15班次）。
二、體會(huì)
1、對(duì)外簽訂合作協(xié)議無(wú)審批
合作協(xié)議均為教育中心與合作方簽訂的合同，教育中心實(shí)際為研究所的一個(gè)職能部門，經(jīng)查會(huì)議紀(jì)要未見(jiàn)所務(wù)會(huì)紀(jì)要對(duì)此事項(xiàng)作出決議。培訓(xùn)收入與合作方的定價(jià)是否合理也沒(méi)有相關(guān)記錄。
2、合同簽署不規(guī)范
教育中心與合作方簽署的協(xié)議為研究所教育中心簽署和簽章。教育中心為研究所二級(jí)非法人單位，其簽章屬于非法人簽章，該合作協(xié)議屬于無(wú)效合同。
3、教育中心對(duì)賬存在漏洞
（1）教育中心與財(cái)務(wù)對(duì)賬方式為財(cái)務(wù)每月發(fā)的其他收入-培訓(xùn)收入明細(xì)表，教育中心并沒(méi)有自己原始的對(duì)賬記錄；（2）教育中心為分所印制培訓(xùn)證書(shū)，但是教育中心未提供與分所的對(duì)賬記錄，分所是否以研究所的名義進(jìn)行招生，教育中心與分所對(duì)培訓(xùn)收入如何確認(rèn)我們均無(wú)法確認(rèn)。
4、培訓(xùn)收入計(jì)入下屬公司不合理
教育中心部分培訓(xùn)款項(xiàng)匯入北京**公司的賬戶缺乏合理性。北京**公司為研究所的控股公司，研究所預(yù)想把培訓(xùn)作為一種產(chǎn)業(yè)發(fā)展，依托北京***公司，經(jīng)查所務(wù)會(huì)紀(jì)要未見(jiàn)對(duì)該事項(xiàng)未作出決議。
案例三：
一、背景
在對(duì)某研究所審計(jì)時(shí)，我們抽了自主創(chuàng)新課題經(jīng)費(fèi)使用情況，某自主創(chuàng)新課題課題經(jīng)費(fèi)60.39萬(wàn)元；研究起止時(shí)間：2011年11月23日至2012年6月31日；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為野外考察24萬(wàn)元、實(shí)驗(yàn)室分析30萬(wàn)元、咨詢費(fèi)3萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元、實(shí)驗(yàn)材料20萬(wàn)元。
二、案例分析
截止2014年6月30日，該課題總支出55.94萬(wàn)元，結(jié)余4.45萬(wàn)元。2012年9月研究所與北京**有限公司簽訂租車協(xié)議，協(xié)議約定：“租期自2012年10月至2017年10月，租金為60.00萬(wàn)元，分5次支付；租金包含車輛租金、開(kāi)具租車發(fā)票稅費(fèi)、租賃車輛基本保險(xiǎn)費(fèi)。”截止2014年9月已支付租車費(fèi)45.00萬(wàn)元。
三、體會(huì)
1、所內(nèi)經(jīng)費(fèi)匹配項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范
項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為野外考察、實(shí)驗(yàn)室分析等，但是實(shí)際支出是為課題負(fù)責(zé)人租用汽車，項(xiàng)目資金使用與預(yù)算完全不匹配。
2、自行采購(gòu)單項(xiàng)50萬(wàn)元以上項(xiàng)目未嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》
研究所與北京***有限公司簽訂的汽車租賃合同金額60萬(wàn)元，按照《中央預(yù)算單位2011-2012政府集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)通知》除集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)項(xiàng)目和部門集中采購(gòu)項(xiàng)目外，各部門自行采購(gòu)單項(xiàng)或批量金額達(dá)到50萬(wàn)元以上的貨物和服務(wù)的項(xiàng)目應(yīng)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行詢價(jià)程序，但是本次審計(jì)研究所未能提供該項(xiàng)汽車租賃相關(guān)詢比價(jià)記錄，未嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的相關(guān)規(guī)定。
案例四：
一、背景
對(duì)某研究所測(cè)試平臺(tái)收費(fèi)情況進(jìn)行了核查，經(jīng)與科技支撐、實(shí)驗(yàn)室相關(guān)人員溝通了解內(nèi)部結(jié)算測(cè)試費(fèi)，分為三種結(jié)算方式。
二、案例分析
第一種為所級(jí)公共技術(shù)服務(wù)中心平臺(tái)管理的設(shè)備，包含16個(gè)實(shí)驗(yàn)室。歸屬公共技術(shù)服務(wù)中心管理的測(cè)試費(fèi)收入，收到后劃入科技支撐處管理的“實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)費(fèi)”賬戶，“實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)費(fèi)”收入主要用于大型儀器運(yùn)行維護(hù)維修補(bǔ)貼費(fèi)（占測(cè)試費(fèi)收入總額的85%，其中25％作為一般性補(bǔ)貼，總額的60％投入儀器設(shè)備運(yùn)行中）、中心信息平臺(tái)搭建和預(yù)備金（占測(cè)試費(fèi)收入總額的10％）、中心辦公開(kāi)支（占測(cè)試費(fèi)收入總額的5％），非公共技術(shù)中心管理的測(cè)試費(fèi)收入主要用于該實(shí)驗(yàn)室的設(shè)備維護(hù)維修及相關(guān)人員薪酬支出。
為進(jìn)一步規(guī)范管理，科技支撐建立多個(gè)規(guī)章制度，明確了設(shè)備管理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、中心的權(quán)利義務(wù)及運(yùn)行費(fèi)補(bǔ)貼等事項(xiàng)。
第二種為非所級(jí)公共技術(shù)平臺(tái)管理的設(shè)備，課題項(xiàng)目轉(zhuǎn)向相關(guān)實(shí)驗(yàn)室的測(cè)試費(fèi)
第三種為實(shí)驗(yàn)室獨(dú)立核算收取的其他課題項(xiàng)目的測(cè)試費(fèi)
前兩種測(cè)試費(fèi)的內(nèi)轉(zhuǎn)需科技支撐部門審核確認(rèn)。
三、體會(huì)
1、部分非所級(jí)公共技術(shù)平臺(tái)管理的設(shè)備無(wú)測(cè)試費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
**實(shí)驗(yàn)室對(duì)收取的測(cè)試費(fèi)無(wú)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用按照與試驗(yàn)者協(xié)商后收取。無(wú)測(cè)試設(shè)備使用記錄。
2、測(cè)試費(fèi)內(nèi)部結(jié)算無(wú)第三方審核，且測(cè)試合同為無(wú)效合同
2014年1月31日，從**知識(shí)創(chuàng)新工程重要方向項(xiàng)目支付測(cè)試費(fèi)30萬(wàn)元，收款課題號(hào)為***實(shí)驗(yàn)室，后附內(nèi)部支票，未見(jiàn)科技支撐處審核審批。收款課題簽發(fā)人與付款課題簽發(fā)人均未為同一人。分析測(cè)試合同顯示甲方（研究所），乙方（實(shí)驗(yàn)室），合同簽章處無(wú)甲方簽章，且甲方代表簽字內(nèi)轉(zhuǎn)支票簽發(fā)人。
3、測(cè)試費(fèi)管理制度不健全
研究所未建立測(cè)試費(fèi)管理制度，未對(duì)測(cè)試費(fèi)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)、非所級(jí)公共技術(shù)平臺(tái)管理的設(shè)備收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出明確規(guī)定，導(dǎo)致測(cè)試費(fèi)結(jié)算時(shí)出現(xiàn)缺少第三方監(jiān)督審核。無(wú)法有效的保證其費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性，存在套取科研資金的風(fēng)險(xiǎn)。
案例五：
一、背景
對(duì)研究所基建賬目和所務(wù)會(huì)決議記錄進(jìn)行了檢查，2012年10月25日，所內(nèi)召開(kāi)所務(wù)會(huì)，會(huì)議決議委托北京**有限公司辦理土地變更為新科研綜合樓項(xiàng)目事宜。
二、案例分析
2012年10月28日，研究所（以下簡(jiǎn)稱甲方）與北京**公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）簽訂《委托協(xié)議》，約定：“甲方委托乙方辦理新科研綜合樓的規(guī)劃立項(xiàng)程序的審批工作，前期工作費(fèi)由乙方墊付，待《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》辦理完一周內(nèi)，甲方將乙方先行墊付的合理的前期工作費(fèi)用一次性返還給乙方。”
后甲方與乙方簽訂《補(bǔ)充協(xié)議》，約定：“甲方向乙方支付700萬(wàn)元，補(bǔ)充協(xié)議簽署一周內(nèi)，甲方向乙方支付466萬(wàn)元，剩余服務(wù)費(fèi)將于項(xiàng)目經(jīng)過(guò)竣工驗(yàn)收并向北京市城建檔案館移交檔案工作完成之日起一周內(nèi)向乙方支付?！?br />2012年11月研究所付北京**公司服務(wù)費(fèi)466.00萬(wàn)元。
三、體會(huì)
1、工程前期費(fèi)用未經(jīng)過(guò)招投標(biāo)
研究所在科研辦公樓立項(xiàng)過(guò)程中，為把規(guī)劃綠地調(diào)整為科研用地，直接委托北京**公司辦理建筑設(shè)計(jì)、撰寫可行性報(bào)告、呈報(bào)北京市規(guī)劃委員會(huì)等事項(xiàng)，未進(jìn)行招投標(biāo)。
2、簽訂合同金額依據(jù)不充分
研究所與北京**公司簽訂的《委托協(xié)議》約定：“約定：“甲方委托乙方辦理新科研綜合樓的規(guī)劃立項(xiàng)程序的審批工作，前期工作費(fèi)有乙方墊付，待《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》辦理完一周內(nèi)，甲方將乙方先行墊付的合理的前期工作費(fèi)用一次性返還給乙方。”但是在雙方簽的相關(guān)協(xié)議確認(rèn)的金額依據(jù)不充分，無(wú)北京**公司墊付前期費(fèi)用的原始資料。
3、大額資金支付未經(jīng)過(guò)所務(wù)會(huì)決議
針對(duì)上述事項(xiàng)，本次審計(jì)僅看到2012年10月25日，研究所會(huì)議紀(jì)要：“委托北京***公司辦理土地變更為新科研綜合樓項(xiàng)目事宜?！蔽匆?jiàn)簽訂700萬(wàn)元合同和466萬(wàn)元大額資金支付決議。
案例六：
一、背景
2011年11月，《國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)關(guān)于***國(guó)家重大科技基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)》，批復(fù)***探測(cè)分系統(tǒng)由某研究所負(fù)責(zé)建設(shè)。總投資2,920.00萬(wàn)元，主要建設(shè)***系統(tǒng)。
二、案例分析
2012年研究所與江蘇***公司、中國(guó)**大學(xué)、中國(guó)**大學(xué)、北京**大學(xué)四家簽訂合同8份，金額共計(jì)460萬(wàn)元。依據(jù)《政府采購(gòu)非招標(biāo)采購(gòu)方式管理辦法》“第二十六條 采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管每項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)的采購(gòu)文件。采購(gòu)文件包括采購(gòu)活動(dòng)記錄、采購(gòu)預(yù)算、談判文件、詢價(jià)通知書(shū)、單一來(lái)源采購(gòu)協(xié)商情況錄……。采購(gòu)活動(dòng)記錄至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）采購(gòu)項(xiàng)目類別、名稱；（二）采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算、資金構(gòu)成和合同價(jià)格；（三）采購(gòu)方式，采用該方式的原因及相關(guān)說(shuō)明材料；（四）選擇參加采購(gòu)活動(dòng)的供應(yīng)商的方式及原因；（五）評(píng)定成交的標(biāo)準(zhǔn)及確定成交供應(yīng)商的原因……?！北粚徲?jì)單位未能提供相關(guān)資料。
三、體會(huì)
1、重大事項(xiàng)決策未通過(guò)所務(wù)會(huì)決議
“**國(guó)家重大科技基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”由于特殊性，主要采用單一來(lái)源方式進(jìn)行采購(gòu)，研究所未針對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行所務(wù)會(huì)決議。
2、單一來(lái)源采購(gòu)合同定價(jià)論證不夠充分
“**國(guó)家重大科技基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”采購(gòu)相關(guān)軟件系統(tǒng)時(shí)，僅與相似的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目進(jìn)行了比較，單一來(lái)源采購(gòu)合同定價(jià)論證不夠充分。
