一、國有企業(yè)工資審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施背景分析
國有企業(yè)工資監(jiān)管法規(guī)政策要求
為加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)工資收入分配的監(jiān)督管理，按照人社部、財(cái)政部、國資委關(guān)于《國有企業(yè)工資內(nèi)外收入監(jiān)督檢查實(shí)施辦法》，每年對(duì)抽取的中央企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（一般不少于3年）工資內(nèi)外收入分配情況開展專項(xiàng)審計(jì)。通過審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)工資收入分配的監(jiān)督管理，督促國有企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家關(guān)于國有企業(yè)工資總額和負(fù)責(zé)人薪酬管理的有關(guān)政策，規(guī)范收入分配秩序；引導(dǎo)企業(yè)通過完成高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)帶動(dòng)職工工資總額合理有序增長，防范因制度執(zhí)行不規(guī)范帶來的風(fēng)險(xiǎn)，形成合理有序的收入分配格局。
二、國有企業(yè)工資專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)分析
（一）國有企業(yè)開展工資專項(xiàng)審計(jì)具體內(nèi)容
某國有企業(yè)按照國家工資收入分配法律法規(guī)政策及出資人監(jiān)管規(guī)定，開展工資專項(xiàng)審計(jì)具體內(nèi)容包括：1、企業(yè)效益效率實(shí)現(xiàn)情況
獲取被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)對(duì)外報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)賬簿記錄對(duì)報(bào)表進(jìn)行初步數(shù)據(jù)復(fù)核，檢驗(yàn)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性與準(zhǔn)確性，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，環(huán)比年度資產(chǎn)總額、稅利總額、營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤，計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)情況，并將獲得報(bào)表指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)，計(jì)算企業(yè)年度工資平均額，復(fù)核工資增長趨勢(shì)與幅度是否與報(bào)表數(shù)據(jù)變動(dòng)趨勢(shì)相符。2、企業(yè)工資總額管理情況
（1）工資總額批復(fù)及實(shí)際執(zhí)行情況。獲取經(jīng)主管部門或上級(jí)單位批復(fù)的工資總額，及企業(yè)自行上報(bào)的工資總額執(zhí)行數(shù)，審計(jì)組根據(jù)賬簿記錄復(fù)核計(jì)算工資總額實(shí)際執(zhí)行數(shù)，并對(duì)比企業(yè)上報(bào)數(shù)據(jù)和工資總額批復(fù)數(shù)，獲得工資總額實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)果，是否存在超提、超發(fā)情況。
（2）工資發(fā)放的具體項(xiàng)目、發(fā)放金額、列支渠道、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及扣繳個(gè)人所得稅情況。
1）獲取集團(tuán)對(duì)本部、分子公司的工資總額分配辦法和分配方案。了解工資發(fā)放核算項(xiàng)目，檢查實(shí)際發(fā)放項(xiàng)目是否與分配辦法與方案一致。2）復(fù)核工資薪金實(shí)際發(fā)放金額和列支渠道，是否存在工資內(nèi)收入以工資外形式發(fā)放情況，薪金發(fā)放形式是否符合相關(guān)制度規(guī)定，薪金實(shí)際發(fā)放金額賬面是否全部納入工資科目核算。
3）獲取薪金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)文件，查看基本工資、崗位工資、工齡工資、崗位津貼、職位津貼、誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)核工資薪金實(shí)際發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否與規(guī)定一致，是否存在超名目、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放情況。4）檢查協(xié)議工資制員工（包括勞務(wù)工、社聘工、擇優(yōu)轉(zhuǎn)制人員等）工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定。
5）檢查個(gè)人所得稅扣繳情況，根據(jù)工資薪金發(fā)放人員選取抽查樣本量，測算扣繳個(gè)人所得稅金額是否準(zhǔn)確，是否存在個(gè)人所得稅扣繳基數(shù)或速算扣除數(shù)使用錯(cuò)誤情況。3、企業(yè)工資外收入實(shí)發(fā)情況
檢查企業(yè)工資外收入項(xiàng)目發(fā)放金額、列支渠道、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、繳費(fèi)基數(shù)和比例及扣繳個(gè)人所得稅情況。工資外收入包括:福利性貨幣收入、非貨幣性福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、各類商業(yè)保險(xiǎn)及其他工資外收入。
（1）獲取集團(tuán)對(duì)工資外收入相關(guān)制度，查看工資外收入項(xiàng)目，比對(duì)規(guī)定發(fā)放項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)放項(xiàng)目，是否存在超范圍發(fā)放項(xiàng)目，超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放情況。（2）復(fù)核工資外收入實(shí)際發(fā)放金額和列支渠道，是否存在工資外收入直接通過費(fèi)用報(bào)銷形式支出，未按照真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，工資外收入實(shí)際發(fā)放金額賬面是否全部納入個(gè)人收入上報(bào)。
4、企業(yè)負(fù)責(zé)人年度薪酬實(shí)發(fā)情況（1）獲取企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬體制決策文件，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬體制類型，是屬于年薪制還是月工資制，查看企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬確定辦法、程序及薪酬構(gòu)成項(xiàng)目，決策程序是否完整，決策文件是否齊全。
（2）檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬發(fā)放是否進(jìn)行考核，薪酬水平是否與業(yè)績考核結(jié)果匹配，是否存在低業(yè)績但高薪酬情況，是否存在考核結(jié)果不合格仍全額發(fā)放年薪情況。
（3）對(duì)比企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬與職工收入差距，計(jì)算職工人均工資及薪酬實(shí)際發(fā)放水平，與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬進(jìn)行比較，分析企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬水平是否與職工平均薪酬差異過大。（4）檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬外收入發(fā)放情況，檢查內(nèi)容與檢查方法同“（三）企業(yè)工資外收入實(shí)發(fā)情況”。另外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪制下，年薪總額是否包括薪酬外收入額，是否在核定標(biāo)準(zhǔn)以外設(shè)立和領(lǐng)取各類收入，是否存在兼職取酬情況。
5、其他關(guān)注情況（1）企業(yè)工資福利制度建設(shè)情況。
企業(yè)是否建立完善的工資福利制度，工資福利制度是否適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)制定的工資福利制度。（2）企業(yè)實(shí)行股權(quán)、分紅權(quán)等中長期激勵(lì)措施情況。
向被審計(jì)單位了解企業(yè)實(shí)行股權(quán)、分紅權(quán)等中長期激勵(lì)措施情況，如施行了中長期激勵(lì)措施，獲取三重一大決策文件，審核決策程序是否合規(guī)，審核決策過程資料是否完整，激勵(lì)措施實(shí)際執(zhí)行是否與決策文件一致。（3）被派遣勞動(dòng)者及其他從業(yè)人員收入分配情況。
關(guān)注除正式員工外的派遣勞動(dòng)者及其他從業(yè)人員薪酬情況，勞務(wù)人員薪酬發(fā)放途徑是否合規(guī)，賬務(wù)列支是否準(zhǔn)確，另外，關(guān)注是否存在以勞務(wù)費(fèi)形式變相發(fā)放工資情況。
（4）企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金支出情況。獲取企業(yè)稅審審計(jì)報(bào)告，審核企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金支出情況，是否存在稅前扣除錯(cuò)誤情況，是否多承擔(dān)稅費(fèi)。
（二）國有企業(yè)工資專項(xiàng)審計(jì)方法1、查閱法。被審計(jì)單位的關(guān)于國有企業(yè)工資總額和負(fù)責(zé)人薪酬管理的有關(guān)政策、以及財(cái)政收支管理、財(cái)務(wù)收支管理、內(nèi)部控制制度等文件涉及到薪酬方面管理規(guī)定，從而了解被審計(jì)單位薪酬方面的基本情況；查閱年度審計(jì)報(bào)告、中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益預(yù)決算報(bào)告、國資委對(duì)企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)結(jié)果、集團(tuán)（總）公司對(duì)其控股子企業(yè)的綜合績效評(píng)價(jià)結(jié)果、企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核報(bào)告，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)情況；通過內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境測試，重要性水平測試、穿行測試，初步了解被審計(jì)單位存在的問題或風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)方向，以利于明確審計(jì)思路與重點(diǎn)。
2、實(shí)地查驗(yàn)法。對(duì)被審計(jì)單位的薪酬預(yù)算、審批及備案資料、工資內(nèi)外收入發(fā)放表及分配表、員工名冊(cè)、考勤記錄、個(gè)人所得稅申報(bào)表、賬簿、憑證的查閱審計(jì)：主要包括原始憑證的真實(shí)、合法性；金額的正確性；賬務(wù)處理的規(guī)范準(zhǔn)確性；賬簿記錄的正確性。3、分析法。對(duì)被審計(jì)單位工資內(nèi)外收入比例、工資各項(xiàng)目構(gòu)成比例、工資增長幅度、企業(yè)負(fù)責(zé)人總收入及激勵(lì)收入、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行分析，以確定其合理性、合規(guī)性。
4、查閱會(huì)議記錄、紀(jì)要、人力資源部門年末工作總結(jié)。堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的原則，通過查閱資料，審核確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和工資內(nèi)外收入的真實(shí)性、完整性。5、與管理層交流溝通。通過交流溝通了解，被審計(jì)單位在工資內(nèi)外收入分配方面中存在的不足和工作方向等；核實(shí)了解以往專項(xiàng)審計(jì)反映出來的問題改進(jìn)情況。
（三）通過對(duì)某國有企業(yè)工資專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在工效不匹配，超額發(fā)放工資，企業(yè)負(fù)責(zé)人副職績效年薪分配系數(shù)確定依據(jù)不充分，企業(yè)負(fù)責(zé)人在核定薪酬外領(lǐng)取其他貨幣性收入，部分工資性支出未納入工資總額管理，超年度上限金額報(bào)銷通信費(fèi)，員工加班餐費(fèi)未納入福利費(fèi)核算等問題。
三、國有企業(yè)工資專項(xiàng)審計(jì)建議分析(一)應(yīng)建立長效機(jī)制
國有企業(yè)工資專項(xiàng)審計(jì)不應(yīng)是一次性的工作，而是需要建立長效機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化薪酬審計(jì)的制度建設(shè)，明確責(zé)任和監(jiān)督機(jī)制，提高審計(jì)頻率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保福利薪酬管理的形成持續(xù)督促和改進(jìn)的動(dòng)力。
（二）應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)模式與方法擴(kuò)大工作成果
作為企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要項(xiàng)目內(nèi)容, 薪酬管理不僅與企業(yè)員工的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān), 同樣也關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)行效益,建議采取“捆綁式”實(shí)施等審計(jì)方式，建立執(zhí)行定期聯(lián)合監(jiān)督檢查機(jī)制，組建審計(jì)、紀(jì)檢、管理、人力資源等聯(lián)合開展如巡視、效能監(jiān)察、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等同步審計(jì)，一審多果。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息核算的準(zhǔn)確性提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，嚴(yán)防“小金庫”現(xiàn)象使隱形支出加大從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。提高相關(guān)高管薪酬相關(guān)信息的披露水平，同時(shí)完善和加強(qiáng)高管薪酬追回制度以及高管退出機(jī)制。
