[導(dǎo)讀]
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[案 例]
2006年7月5日至7月21日，三泰集團基建審計部李博濤、楊鵬云等審計人員，依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號—建設(shè)項目審計》（以下簡稱“建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南”）和《三泰集團建設(shè)項目全過程審計的實施方案》，對三泰800萬噸／年煉油擴建(第二步)工程結(jié)算進行了審計，并出具了審計報告。
關(guān)于三泰800萬噸／年煉油擴建工程結(jié)算審計的報告
根據(jù)年度審計計劃，我們自2006年7月起對800萬噸／年煉油擴建(第二步)工程結(jié)算進行了審計，現(xiàn)將審計情況報告如下：
一、基本情況（略）
二、存在的主要問題
(一)施工單位多計工程款1045．60萬元
在被審計的16個項目共23517．92萬元結(jié)算金額中，應(yīng)核減1045．60萬元，綜合審減率為4．45％。
審計核減的主要原因是：
1、多計工程量
多計工程量是施工單位多計工程款的主要方式。多計工程量有以下幾種情況：
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2、重復(fù)結(jié)算
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3、高套預(yù)算定額
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4、多計材料用量
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5、計算差錯
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6、返修費用重復(fù)結(jié)算
(二)其他問題
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三、審計建議
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審計組
2006年7月25日
[問題思考]
1、三泰800萬噸／年煉油擴建工程結(jié)算審計報告內(nèi)容是否全面？要素是否齊全？
2、三泰800萬噸／年煉油擴建工程結(jié)算審計報告有何特色？
[審計精要]
建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南對審計報告未做具體的規(guī)范，下面的內(nèi)容是從一般意義上的論述。
一、建設(shè)項目審計報告概念
根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號-----審計報告》，審計報告是指“內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件”。
我們理解建設(shè)項目審計報告，是對建設(shè)項目進行審計后出具的書面文件。審計人員應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。建設(shè)項目審計報告是進行工程款結(jié)算的依據(jù)之一，對建設(shè)單位和施工單位都很重要，更是審計成果的體現(xiàn)。因此，編好建設(shè)項目的審計報告具有十分重要的意義。
二、建設(shè)項目審計報告內(nèi)容
根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號-----審計報告》，審計報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
建設(shè)項目審計報告的內(nèi)容因每個環(huán)節(jié)的內(nèi)容和要求的不同而不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
（一）標(biāo)題
“標(biāo)題”應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審計報告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審計報告”或“基本建設(shè)工程決算審計報告”。
（二）收件人
“收件人”為審計業(yè)務(wù)的委托人，審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
（三）范圍段
“范圍段”應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、被審計單位責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序。審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告“范圍段”中明確指明已審計基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算的名稱；建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱；工程項目質(zhì)量驗證情況。
（四）意見段
“意見段”應(yīng)當(dāng)明確說明審計意見。審計人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審計報告的“意見段’，中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。審計人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審計報告的“意見段”中說明工程項日資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況；概算執(zhí)行情況；工程價款結(jié)算情況；尾工工程及末盡事宜處理情況；項目支出存在的問題；資產(chǎn)交付使用情況。
審計人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審計意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徲嬋藛T認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在，“意見段”之后增列說明段予以說明。
（五）簽章
（一）標(biāo)題
“標(biāo)題”應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審計報告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審計報告”或“基本建設(shè)工程決算審計報告”。
（二）收件人
“收件人”為審計業(yè)務(wù)的委托人，審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
（三）范圍段
“范圍段”應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、被審計單位責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序。審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告“范圍段”中明確指明已審計基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算的名稱；建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱；工程項目質(zhì)量驗證情況。
（四）意見段
“意見段”應(yīng)當(dāng)明確說明審計意見。審計人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審計報告的“意見段’，中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。審計人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審計報告的“意見段”中說明工程項日資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況；概算執(zhí)行情況；工程價款結(jié)算情況；尾工工程及末盡事宜處理情況；項目支出存在的問題；資產(chǎn)交付使用情況。
審計人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審計意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徲嬋藛T認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在，“意見段”之后增列說明段予以說明。
（五）簽章
建設(shè)項目審計報告應(yīng)當(dāng)由審計人員簽名、蓋章。。
（六）報告日期
（六）報告日期
“審年報告日期”是指審計人員完成外勤審計工作的日期。“審計報告日期”不應(yīng)早于被審計單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期。
（七）附件
基本建設(shè)工程預(yù)算審計報告“附件”包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審計定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審計報告“附件”包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審計定案表”。
審計人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計報告時。應(yīng)分別附送已審計的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》、《基本建設(shè)工程結(jié)算書》和《基本建設(shè)工程決算書》。
（七）附件
基本建設(shè)工程預(yù)算審計報告“附件”包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審計定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審計報告“附件”包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審計定案表”。
審計人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計報告時。應(yīng)分別附送已審計的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》、《基本建設(shè)工程結(jié)算書》和《基本建設(shè)工程決算書》。
三、建設(shè)項目審計報告格式
（一）中介機構(gòu)的規(guī)范格式
根據(jù)《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財協(xié)字[1999]103號）的規(guī)范要求，會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計出具的審核報告可參考如下格式：
1、預(yù)算審核報告參考格式
（一）中介機構(gòu)的規(guī)范格式
根據(jù)《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財協(xié)字[1999]103號）的規(guī)范要求，會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計出具的審核報告可參考如下格式：
1、預(yù)算審核報告參考格式
2．結(jié)算審核報告參考格式
3．決算審核報告參考格式
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的格式
關(guān)于建設(shè)項目審計報告的格式，內(nèi)部審計機構(gòu)可參考中介機構(gòu)的規(guī)范格式，內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)項目審計報告的格式可用詳式報告的形式。
對于審計報告的正文格式內(nèi)部審計準(zhǔn)則指出應(yīng)包括以下幾部分：
內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)項目審計報告要注意：
四、建設(shè)項目審計報告的編制要求
編制建設(shè)項目審計報告的基本要求是：
五、建設(shè)項目審計報告編制過程
建設(shè)項目審計報告編制的基本過程：
五、建設(shè)項目審計報告編制過程
建設(shè)項目審計報告編制的基本過程：
建設(shè)項目審計報告編制的基本過程：
（一）整理、分析和復(fù)核審計工作底稿
審計工作底稿是編寫審計報告的直接依據(jù)。在編寫審計報告之前，審計組要對審計工作底稿進行復(fù)核，根據(jù)審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和要求，審核審計取證是否完整、是否充分，如有遺漏事項，應(yīng)責(zé)成有關(guān)審計人員進一步核實、取證。審計組按照審計工作底稿復(fù)核制度，指定復(fù)核人員，對審計人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。
審計組復(fù)核審計工作底稿的程序一般包括：
審計工作底稿是編寫審計報告的直接依據(jù)。在編寫審計報告之前，審計組要對審計工作底稿進行復(fù)核，根據(jù)審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和要求，審核審計取證是否完整、是否充分，如有遺漏事項，應(yīng)責(zé)成有關(guān)審計人員進一步核實、取證。審計組按照審計工作底稿復(fù)核制度，指定復(fù)核人員，對審計人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。
審計組復(fù)核審計工作底稿的程序一般包括：
1．確定復(fù)核人員
審計組復(fù)核人員可以由審計組長，或具有一定的審計實務(wù)經(jīng)驗、熟悉審計工作底稿編制準(zhǔn)則的審計人員擔(dān)任。
2．明確復(fù)核要點
復(fù)核人員主要對審計程序是否規(guī)范、審計方法是否恰當(dāng)、審計取證是否充分、審計結(jié)論是否可靠、工作底稿編制是否規(guī)范等事項進行復(fù)核。
3．記錄復(fù)核結(jié)果
復(fù)核人員對審計工作底稿進行復(fù)核之后，應(yīng)記錄復(fù)核的結(jié)果，對復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改或追加審計程序等意見。
4．落實復(fù)核意見
編制工作底稿的審計人員應(yīng)當(dāng)對復(fù)核意見予以答復(fù)。需要追加或補充審計程序的，應(yīng)由審計組實施相關(guān)的審計程序，并形成相應(yīng)的審計記錄。復(fù)核人員對追加或補充審計程序形成的審計工作底稿也要進行復(fù)核。
5．簽名和注明復(fù)核日期
復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽名和注明復(fù)核日期，表明審計組的復(fù)核已經(jīng)實施。
（二）匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表
對審計實施中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，是為起草審計報告奠定基礎(chǔ)。因此，匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題，是審計終結(jié)階段的一項基礎(chǔ)性工作。
審計組應(yīng)根據(jù)物資采購審計方案確定的目標(biāo)和內(nèi)容，按照物資采購審計內(nèi)容，對問題進行分類匯總。匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)編制審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表。
審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表是匯總審計發(fā)現(xiàn)問題的工作底，具體格式參見下表：
審計工作底稿
(審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表)
被審計單位： | 簽名 | 日期 | ||||
項目：審計發(fā)現(xiàn)問題匯總 | 編制人 | 索引號 | ||||
會計期間（截止日）： | 復(fù)核人 | 頁次 | ||||
序號 | 性質(zhì) | 問題定性及處理意見 | 工作底稿索引號 | |||
審計說明： | ||||||
（三）與被審計單位交換意見
審計人員在對建設(shè)項目相關(guān)事項實施審計過程中，已就發(fā)現(xiàn)的問題隨時與被審計單位交換意見，但一般是初步的、非書面的。為了進一步落實審計發(fā)現(xiàn)的問題，在審計終結(jié)階段，審計組應(yīng)在對審計資料匯總、審計結(jié)果評價，并形成初步審計意見后，就審計工作底稿中反映的下列問題與被審計單位交換意見：
審計人員在對建設(shè)項目相關(guān)事項實施審計過程中，已就發(fā)現(xiàn)的問題隨時與被審計單位交換意見，但一般是初步的、非書面的。為了進一步落實審計發(fā)現(xiàn)的問題，在審計終結(jié)階段，審計組應(yīng)在對審計資料匯總、審計結(jié)果評價，并形成初步審計意見后，就審計工作底稿中反映的下列問題與被審計單位交換意見：
審計組應(yīng)采用會議等形式與被審計單位交換意見。審計人員應(yīng)記錄交換意見的過程和結(jié)果，并編制與被審計單位交換意見工作底稿。對于被審計單位提供合理解釋，審計組認(rèn)為可以接受的事項，審計人員在核實的基礎(chǔ)上，除記錄被審計單位的意見外，還應(yīng)在相應(yīng)審計工作底稿中加以標(biāo)注。
與被審計單位及被審計人交換意見記錄表是用于記錄與被審計單位交換意見過程和結(jié)果的工作底稿，具體格式參見下表：
審計工作底稿
（與被審計單位交換意見書）
被審計單位： | 日期 | |||||||
項目：與被審計單位交換意見 | 編制人 | 索引號 | ||||||
會計期間（截止日）： | 復(fù)核人 | 頁次 | ||||||
審計組參加人員： | 審計組長 | |||||||
被審計單位參加人員： | 被審計單位參交換意見的主要負(fù)責(zé)人 | |||||||
序號 | 問題摘要 | 主要事實 | 潛在風(fēng)險及影響 | 審計意見及建議 | 被審計單位意見 | |||
與被審計單位交換意見后的處理意見： 年 月 日 | ||||||||
（四）進行審計工作小結(jié)
審計工作小結(jié)是審計組在編寫審計報告前，對審計方案執(zhí)行情況進行檢查，對審計中重大事項的處理方法進行分析和核實，同時總結(jié)審計過程的經(jīng)驗和教訓(xùn)。
審計工作小結(jié)時應(yīng)編制相關(guān)的審計工作底稿，“審計方案執(zhí)行情況核對表”和“審計工作小結(jié)”的具體格式和內(nèi)容參見如下表：
審計工作底稿
（審計方案執(zhí)行情況核對表）
被審計單位： | 簽名 | 日期 | |||||||
項目：審計方案執(zhí)行情況核對 | 編制人 | 索引號 | |||||||
會計期間（截止日）： | 復(fù)核人 | 頁次 | |||||||
項 目 | 是 | 否 | 不適用 | ||||||
1、上年度（或上次）審計意見及審計決定是否全部落實? | |||||||||
2．各項審計程序是否全部完成? | |||||||||
3．審計范圍是否完全沒有受到限制? | |||||||||
4．是否完成審計工作底稿、復(fù)核備忘錄中的追加、調(diào)整事項? | |||||||||
5．審計組成員的各項分工是否全部完成? | |||||||||
6．被審計單位的承諾資料是否齊全? | |||||||||
7．所有群眾舉報問題是否進行調(diào)查? | |||||||||
核對結(jié)果： | |||||||||
審計工作底稿
（審計工作小結(jié)）
被審計單位： | 簽名 | 日期 | ||||
項目：審計工作小結(jié) | 編制人 | 索引號 | ||||
會計期間（截止日）： | 復(fù)核人 | 頁次 | ||||
審計組組長 | 審計組成員 | |||||
工作耗用時間 | 計劃 | 年 月 日 外勤共 人日 | ||||
實際 | 年 月 日 外勤共 人日 | |||||
1．建設(shè)項目概況 | 負(fù)責(zé)人意見 | |||||
2．審計依據(jù)，審計范圍、內(nèi)容、方式 | ||||||
3．審計風(fēng)險及重要性水平 | ||||||
4．審計方案的執(zhí)行情況及被審計單位的配合情況 | ||||||
5．審前調(diào)查情況 | ||||||
6．內(nèi)部控制測試、評價結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題 | ||||||
7 實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的主要問題 | ||||||
8．與被審計單位交換意見 | ||||||
9．重大問題的處理 | ||||||
10．對后續(xù)審計的建議和意見 | ||||||
審計組組長： | ||||||
（五）形成審計報告征求意見稿
在全面匯總審計成果，初步作出審計結(jié)論，并確認(rèn)審計工作程序合法以后，審計人員要圍繞既定審計目標(biāo)的完成情況，撰寫審計報告?？梢韵葦M定審計報告的提綱，然后逐項撰寫。根據(jù)審計項目的大小和復(fù)雜程度，審計報告撰寫的組織形式也應(yīng)有所不同。一般的項目只要一人執(zhí)筆就行了，重大的、復(fù)雜的項目，可以成立起草小組，根據(jù)確定的提綱分頭撰寫，最后通常由組長總纂。在形成一個整體報告后，再經(jīng)集體討論修改。如果認(rèn)為對審計事項的某些方面還不清楚，審計人員可以擴大審計范圍，繼續(xù)取證，在此基礎(chǔ)上形成審計報告征求意見稿。
（六）正式就審計報告征求被審計單位意見
審計組應(yīng)將審計報告征求意見稿送交被審計單位征求意見。被審計單位及被應(yīng)當(dāng)自接到審計報告征求意見稿之日起在規(guī)定或要求的時間內(nèi)內(nèi)提出書面意見，送交審計組或?qū)徲嫏C構(gòu)。如超過規(guī)定或要求的時間被審計單位及被審計人沒有提出書面意見的，視同無異議，審計組應(yīng)當(dāng)說明原因并報告審計機構(gòu)。
審計組應(yīng)對被審計單位提交的關(guān)于審計報告的書面意見進行審定。如果確實存在審計查證不實或定性不準(zhǔn)的問題，審計組應(yīng)對審計報告進行修改。但是征求被審計單位及被審計人意見的審計報告原件應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。必要時，在修改前，還要去被審計單位或采取其他審計程序取證。審計組組長對審計報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)，審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為隱瞞不報。征求意見主要采用發(fā)正式征求意見函的方式進行。
在全面匯總審計成果，初步作出審計結(jié)論，并確認(rèn)審計工作程序合法以后，審計人員要圍繞既定審計目標(biāo)的完成情況，撰寫審計報告?？梢韵葦M定審計報告的提綱，然后逐項撰寫。根據(jù)審計項目的大小和復(fù)雜程度，審計報告撰寫的組織形式也應(yīng)有所不同。一般的項目只要一人執(zhí)筆就行了，重大的、復(fù)雜的項目，可以成立起草小組，根據(jù)確定的提綱分頭撰寫，最后通常由組長總纂。在形成一個整體報告后，再經(jīng)集體討論修改。如果認(rèn)為對審計事項的某些方面還不清楚，審計人員可以擴大審計范圍，繼續(xù)取證，在此基礎(chǔ)上形成審計報告征求意見稿。
（六）正式就審計報告征求被審計單位意見
審計組應(yīng)將審計報告征求意見稿送交被審計單位征求意見。被審計單位及被應(yīng)當(dāng)自接到審計報告征求意見稿之日起在規(guī)定或要求的時間內(nèi)內(nèi)提出書面意見，送交審計組或?qū)徲嫏C構(gòu)。如超過規(guī)定或要求的時間被審計單位及被審計人沒有提出書面意見的，視同無異議，審計組應(yīng)當(dāng)說明原因并報告審計機構(gòu)。
審計組應(yīng)對被審計單位提交的關(guān)于審計報告的書面意見進行審定。如果確實存在審計查證不實或定性不準(zhǔn)的問題，審計組應(yīng)對審計報告進行修改。但是征求被審計單位及被審計人意見的審計報告原件應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。必要時，在修改前，還要去被審計單位或采取其他審計程序取證。審計組組長對審計報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)，審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為隱瞞不報。征求意見主要采用發(fā)正式征求意見函的方式進行。
被審計單位
審計報告反饋意見
被審計單位反饋意見 被審計單位名稱（蓋章） 年 月 日 |
（七）出具正式審計報告
經(jīng)交換意見后，審計機構(gòu)應(yīng)正式出具物資采購審計報告。為了分清審計報告在編制、簽發(fā)、打印、校對、裝訂、送交過程的責(zé)任，確保審計報告質(zhì)量，應(yīng)編制審計報告控制表。
審計工作底稿
（審計報告流轉(zhuǎn)控制表）
索引號
被審計單位名稱： | |||||||
項目類別： | |||||||
實施審計的時間： | |||||||
報告書編號： | |||||||
項目 | 執(zhí)行情況 | 簽名 | 日期 | ||||
撰稿 | |||||||
修改 | |||||||
審閱 | |||||||
打印 | |||||||
校對 | |||||||
復(fù)印裝訂 | |||||||
送出審計報告(征求意見稿) | |||||||
收到被審計單位的反饋意見 | |||||||
根據(jù)反饋意見修改 | |||||||
復(fù)核 | |||||||
報告簽收人 | |||||||
（八）出具審計意見書、審計建議書、審計決定書
（九）總結(jié)審計工作、歸檔立卷
審計工作完成后，審計機構(gòu)應(yīng)對審計過程、審計方法、審計組織等方面進行總結(jié)，以及時積累經(jīng)驗，改進問題，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。同時審計機構(gòu)應(yīng)按有關(guān)審計檔案管理規(guī)定，對審計工作底稿及相關(guān)材料分類，歸檔保管。
六、建設(shè)項目審計報告范例及簡要分析
以下列舉多年來中天恒會計師事務(wù)所出具的建設(shè)項目審計報告，僅供廣大審計同仁參考。
（九）總結(jié)審計工作、歸檔立卷
審計工作完成后，審計機構(gòu)應(yīng)對審計過程、審計方法、審計組織等方面進行總結(jié)，以及時積累經(jīng)驗，改進問題，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。同時審計機構(gòu)應(yīng)按有關(guān)審計檔案管理規(guī)定，對審計工作底稿及相關(guān)材料分類，歸檔保管。
六、建設(shè)項目審計報告范例及簡要分析
以下列舉多年來中天恒會計師事務(wù)所出具的建設(shè)項目審計報告，僅供廣大審計同仁參考。
實例一：
關(guān)于西華3號煤礦基本建設(shè)工程預(yù)算審計報告
中天恒審字（2005）23號
三泰恒業(yè)集團審計委員會：
受貴集團審計委員會的委托,我們對西華3號煤礦工程的預(yù)算進行了審計。上述工程預(yù)算書由煤炭設(shè)計院負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對其發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，并參照財政部（1999）103號《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計暫行辦法》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合實際情況實施了我們認(rèn)為必要的審計程序。
西華3號煤礦工程原申報預(yù)算額為286789萬元，審計為254322萬元，核減32467萬元。
附件：《基本建設(shè)工程預(yù)算審計定案表》
附送：《××基本建設(shè)工程預(yù)算書》
北京市中天恒會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 高雅青
地 址：北京海淀區(qū)中關(guān)村南大街11號
光大國信大廈2102 審計人員 李玲
郵 編：100081
電 話：（010）88579518
二〇〇五年七月二十九日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)和格式完全采用了財政部（1999）103號《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計暫行辦法》的參考模式，是中天恒會計師事務(wù)所早期采用的一種模式。該模式的審計報告比較好寫，也較為規(guī)范，但反映的內(nèi)容不完整，客戶花了數(shù)十萬元的審計費，就出具如此報告，委托人難以接受。從中天恒會計師事務(wù)所出具的建設(shè)項目審計報告的實際情況看，此類報告最不受歡迎，建議廣大審計人員不要采用此類報告模式。
實例二：
關(guān)于三泰恒業(yè)集團環(huán)保分公司環(huán)保大樓全過程跟蹤審計的報告（一）
三泰恒業(yè)集團審計委員會：
我們接受委托，對三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦（以下簡稱環(huán)?；ㄞk）建設(shè)三泰恒業(yè)集團環(huán)保分公司環(huán)保大樓工程項目1999年至2002年5月31日資金平衡表進行了現(xiàn)場審計，并對工程在建設(shè)過程中內(nèi)部控制管理情況進行了調(diào)查。現(xiàn)將審計情況報告如下：
一、工程建設(shè)基本情況（略）
二、工程建設(shè)資金投入及使用情況
（一）工程資金來源
截止2002年5月31日，經(jīng)審計確認(rèn)，由三泰恒業(yè)集團實際投入工程建設(shè)資金共計115,889,403.32元，各年投入明細(xì)情況如下：
投入時間 基建撥款
1999年 31,038,476.26
2001年 37,255,329.75
2002年 47,595,597.31
合 計 115,889,403.32
（二）資金使用情況
截止2002年5月31日，經(jīng)審計確認(rèn)，該工程建設(shè)支出共計61,088,883.50元，具體如下：
項 目 金 額 內(nèi) 容
建安投資 39,111,535.33 主體工程，設(shè)備安裝、
設(shè)備投資 11,941,410.37 工程設(shè)備
待攤投資 10,035,937.80 工程設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費
合 計 61,088,883.50
三、工程管理控制評價
（一）主要業(yè)績
經(jīng)審計，該項目前期立項手續(xù)基本完備，有項目建議書和可行性研究報告，可行性研究報告由符合要求的北京是工程咨詢中心編制，項目建議書和可行性研究報告均經(jīng)過了北京市計劃委員會的審批，立項程序合規(guī)。
前期“三通一平”工作情況良好，現(xiàn)場安裝了水表和電表，基本符合項目施工的要求；為了順利開工，建設(shè)單位及時交納了各項規(guī)費，辦理了開工必需的各項手續(xù)，如開工許可證、土地使用證等。
該建設(shè)項目實行招標(biāo)和監(jiān)理制度。為了保證項目的建設(shè)質(zhì)量，三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦通過招標(biāo)投標(biāo)的方式選擇了所屬于北京建筑科學(xué)研究所的監(jiān)理公司（現(xiàn)已脫鉤）對項目的建設(shè)過程進行監(jiān)督管理，并制定了監(jiān)理例會制度，使參與項目建設(shè)的各有關(guān)部門能夠定期了解工程進展情況及關(guān)鍵工序；通過招標(biāo)投標(biāo)方式確定的承擔(dān)該項目主體工程設(shè)計工作的北京建筑設(shè)計院是一家甲級設(shè)計院，符合項目建設(shè)規(guī)模的要求，設(shè)計方案基本符合建設(shè)單位使用要求，設(shè)計收費也比較合理（共收費230萬元，低于國家設(shè)計收費文件所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）。另施工單位的選擇也是通過招標(biāo)投標(biāo)方式完成的，其中：地下樁基礎(chǔ)由中建建設(shè)基礎(chǔ)工程公司完成；地下室工程由新華建筑安裝工程公司完成；上部建筑主體由一級施工企業(yè)新華建筑安裝工程公司承擔(dān)。由此可以看出，前期所有的招標(biāo)投標(biāo)工作比較規(guī)范，招標(biāo)投標(biāo)程序符合《江蘇省招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的規(guī)定，項目管理制度比較嚴(yán)格。
該項目材料與設(shè)備采購程序也比較規(guī)范，建設(shè)單位能夠遵循不相容職務(wù)應(yīng)分離的原則嚴(yán)格控制材料與設(shè)備采購的工作程序，在招標(biāo)投標(biāo)的基礎(chǔ)上，貨比三家，層層把關(guān)，盡量保證材料與設(shè)備的質(zhì)量能夠符合項目施工及使用要求。
因此，可以看出三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦十分重視項目的建設(shè)與管理工作，現(xiàn)場管理人員也能夠按照公司領(lǐng)導(dǎo)的要求嚴(yán)格履行現(xiàn)場管理的職責(zé)。
（二）存在的主要問題
由于項目規(guī)模比較大，而建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員不完全具備該項目建設(shè)與管理的專業(yè)技術(shù)能力，致使該項目在工程管理與工程建設(shè)資金方面還存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、工程管理方面
（1）建設(shè)項目審批不合規(guī)，似有“釣魚項目”之嫌。該項目經(jīng)過北京市計劃委員會批準(zhǔn)的建設(shè)投資為19944萬元，但在建設(shè)過程中，建設(shè)單位不斷調(diào)整批準(zhǔn)的投資額度，至目前為止，投資額已追加到25000萬元，但在追加投資的過程中，三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦僅僅向三泰恒業(yè)集團提交了申請報告，得到集團的批準(zhǔn)后，未向北京市計劃委員會提出追加投資的申請。按規(guī)定，超過20000萬元的項目屬于特大型項目，應(yīng)報國家計劃委員會審批，但三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦未能履行這一程序，不符合國家關(guān)于建設(shè)項目審批的有關(guān)文件要求。
（2）設(shè)計文件不完整，致使項目建設(shè)管理難度增大 。一套完整的設(shè)計文件應(yīng)包括設(shè)計圖紙和設(shè)計概算兩大部分內(nèi)容，但在建筑設(shè)計院提供的設(shè)計文件中，未見設(shè)計概算方面的資料，致使該項目的投資計劃難以準(zhǔn)確地確定。北京市計劃委員會批準(zhǔn)的投資及追加投資額都是在估算的基礎(chǔ)上完成的，且沒有比較詳細(xì)的計算過程和計算標(biāo)準(zhǔn)（例如：建筑安裝工程的單位造價指標(biāo)是多少？工程建設(shè)其他費用按照什么標(biāo)準(zhǔn)估算？預(yù)備費到底涵蓋了哪些內(nèi)容？），這些問題的存在，直接增加了工程投資控制的難度，為不斷地調(diào)整投資埋下了隱患，實際上使項目建設(shè)處于無計劃狀態(tài)，這樣一來，必然會引起項目建設(shè)與管理的盲目性，還會導(dǎo)致“胡子工程”的出現(xiàn)。
（3）土建主體工程的標(biāo)底編制方法不適當(dāng)，增加了項目造價控制和工程結(jié)算的難度。該項目在完成了地下室工程的施工之后，在上部土建結(jié)構(gòu)施工圖尚未形成之前就進行了上部土建工程的施工招標(biāo)，而且標(biāo)底是綜合參照了地下室的費用標(biāo)準(zhǔn)確定的。這樣便產(chǎn)生了兩個問題：違背了國家關(guān)于“先設(shè)計，后施工”的有關(guān)文件要求，是典型的“三邊”工程；由于上部結(jié)構(gòu)與地下室工程存有較大差異，按照調(diào)整后的地下室的造價標(biāo)準(zhǔn)編制標(biāo)底顯然不妥，它無法體現(xiàn)工程的真實造價，會對后期的工程結(jié)算增加難度，也會導(dǎo)致難以對項目造價進行有效控制。
（4）工程進度計劃未能得到嚴(yán)格的執(zhí)行，計劃工期無法實現(xiàn)，既影響了項目的綜合效益，又增加了項目的造價。按照批準(zhǔn)的項目建設(shè)進度計劃安排，到目前為止，項目的建設(shè)工作應(yīng)基本完成（今年8月份竣工），但在主體工程完成之后（2002年3月后），該項目基本上就處于停工狀態(tài)，原因之一是外立面裝飾的設(shè)計方案尚未出臺，建設(shè)單位正在多家征集設(shè)計意見，導(dǎo)致了工期的延誤。在工程停工期間，土建工程施工單位為了滿足后期的施工配合要求，不能撤離施工現(xiàn)場，從工程造價的角度分析，它直接增加了建筑工程費中的施工配合費、誤工費、機械停置費和施工現(xiàn)場管理費等內(nèi)容，無疑增加了工程造價；另外，由于工期的延誤，拖延了交付使用時間，無形中也降低了項目使用的效益。按照目前狀況分析，該項目僅僅完成了全部工程量的40%左右，后面的內(nèi)外裝飾項目、安裝項目及附屬工程項目的工作量還很大，按照現(xiàn)在完成的工作量預(yù)算情況，完工部分應(yīng)發(fā)生的建設(shè)費用大約為14000萬元左右（現(xiàn)已支付12000萬元），但估計實際投資將超過預(yù)算數(shù)，同時，后面未完項目的投資估計也將達到總投資的60%左右。
工程進度也直接影響三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦投入該項目的資金成本，雖然該資金不屬于借款，不用承擔(dān)利息，但對于一個經(jīng)營性公司來講，資金的長期占用，而不能發(fā)揮效益，屬于資金管理不當(dāng)。根據(jù)我們審計情況，該項目基建辦賬戶貨幣資金余額40,219,771.82元，而現(xiàn)場施工處于停頓狀態(tài)，從而造成三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦資金的時間價值未能充分的予以體現(xiàn)。
（5）分部工程決算管理不當(dāng)，致使結(jié)算時間拖長，直接影響了甲乙雙方的利益。按照正常的項目建設(shè)與管理要求，項目完成之后應(yīng)立即編制工程決算（不是財務(wù)決算），工程決算經(jīng)過審計之后，及時辦理工程結(jié)算。該項目的樁基礎(chǔ)工程和地下室工程已于2001年底施工完畢，且工程決算已經(jīng)經(jīng)過施工單位、監(jiān)理人員的初步審計，于2002年初送交建設(shè)單位委托的中統(tǒng)咨詢服務(wù)機構(gòu)審計，但該咨詢機構(gòu)尚未完成對上述決算的審計任務(wù)，致使我審計小組無法對該部分資料進行審計。由于決算時間拖長，自然也就影響了甲乙雙方的結(jié)算時間，從一定意義上說，損害了相關(guān)單位的經(jīng)濟利益，違背了項目管理的基本原則。
（6）“三通一平”資料不全，有關(guān)情況的真實性難以確認(rèn)。在審計過程中，除了能夠進行現(xiàn)場核實而外，與“三通一平”有關(guān)的記錄資料未能提供，因此，具體的工作情況和費用的計算標(biāo)準(zhǔn)等問題難以核實其真實性。
2.工程資金管理方面
（1）項目土地產(chǎn)權(quán)不明。1996年11月7日北京市土地管理局與天天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同，出讓A用地面積6671.71平方米，年限50年，按規(guī)定應(yīng)繳納土地出讓金5203.9338萬元。
1997年7月7日天天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦就上述土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓簽訂協(xié)議，將該土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓由BB地產(chǎn)公司進行開發(fā)，7月29日北京市國土管理局就以上轉(zhuǎn)讓行為與BB公司又簽訂了土地出讓合同，經(jīng)過以上程序，該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為BB公司所有。
（2）存在收入不入賬的現(xiàn)象。在我們審計過程中發(fā)現(xiàn)，2001年4月至2002年4月基建辦將取得的住房收入和其他收入在賬外核算，未納入賬內(nèi)管理，形成資金體外循環(huán)。
（3）建設(shè)工程支出依據(jù)資料不全，未納入統(tǒng)一管理。該工程自建設(shè)以來共經(jīng)歷三個階段，每個階段分別由不同建設(shè)單位來管理工程建設(shè)資金的支出，工程管理單位改變時，相關(guān)原始單據(jù)未進行交接從而造成工程支出的原始單據(jù)在不同地點存放，給工程資金的管理帶來一定的困難。
截至2002年5月31日該工程項目共發(fā)生支出75,994,814.50元，其中從BB公司轉(zhuǎn)來工程建設(shè)支出共計35,372,172.27元，占總支出的46%。由于BB公司有關(guān)的工程支出依據(jù)未能提供，因此我們無法對該支出款項的真實性、合理性進行確認(rèn)。
（4）會計科目及核算內(nèi)容使用不當(dāng)，會計機構(gòu)不合理。在審計過程中，注意到三泰恒業(yè)集團環(huán)保大樓基建辦未按《基本建設(shè)會計制度》和《國有基建財務(wù)若干規(guī)定》中的核算辦法對基本建設(shè)支出進行會計核算，造成工程款項不能按照支出性質(zhì)進行準(zhǔn)確劃分，如基建辦將該項目發(fā)生的設(shè)計費作為建筑工程性質(zhì)支出。
四、審計建議
（一）建設(shè)單位應(yīng)立即督促設(shè)計單位編制設(shè)計概算，以便更好地對后面未完工程進行投資控制，避免出現(xiàn)投資失控的問題。
（二）及時編制上部主體工程的決算，以便確認(rèn)該部分的真實投資，為建設(shè)項目資金的投入和工程結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（三）加強對設(shè)備與材料采購過程的監(jiān)督與管理，確保材料與設(shè)備的質(zhì)、價統(tǒng)一。
（四）盡快完成外立面與室內(nèi)裝飾工程的設(shè)計工作，以減少由于工期的拖延而導(dǎo)致的損失浪費。
（五）督促工程造價咨詢單位快速完成對地下室工程和樁基礎(chǔ)工程決算的審計工作，以便于我所審計小組及時審計已完工程部分的造價，減少不必要的工作重復(fù)。
（六）建設(shè)單位應(yīng)注意嚴(yán)格履行項目的建設(shè)程序，不得隨意進行設(shè)計變更，不能再出現(xiàn)“邊設(shè)計、邊施工”的現(xiàn)象。
（七）在規(guī)范現(xiàn)場管理程序的同時，希望建設(shè)單位能夠更加注重對工程投資、工程進度和工程質(zhì)量的管理，使管理工作能夠突出重點，保證當(dāng)初的建設(shè)目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。
（八）及時辦理土地使用權(quán)過戶手續(xù)，避免國有資產(chǎn)損失，真實反映工程投資完成情況。
（九）加強工程資金的管理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，為以后工程決算審計做好準(zhǔn)備。
（十）認(rèn)真清理工程資金支出，按基建會計制度進行核算，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，避免資產(chǎn)流失。
附表：
一、開工前立項情況審計調(diào)查表
二、設(shè)計情況審計調(diào)查表
三、開工前招投標(biāo)情況審計調(diào)查表
四、開工前期準(zhǔn)備情況審計調(diào)查表
五、在建期建設(shè)及管理情況審計調(diào)查表
六、資金平衡表
七、各年度工程支出明細(xì)表
北京中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司
2002年6月18日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：工程建設(shè)項目的基本情況、工程建設(shè)項目的資金投入和使用情況、工程管理控制評價、審計建議及附表。該模式的審計報告符合建設(shè)項目全過程跟蹤審計的要求，內(nèi)容全面，涉及到了工程管理方面的內(nèi)容，審計評價既有主要成績，也指出了存在的問題，審計建議具體可行，編制的附表比較有特色。但由于受提供資料的限制本階段未進行預(yù)結(jié)算審計工作，本報告未反映此方面的內(nèi)容。
實例三：
關(guān)于三泰恒業(yè)集團綜合樓
基建財務(wù)審計報告
中天恒審字（2002）號1267號
三泰恒業(yè)集團審計委員會：
我們接受委托，對三泰恒業(yè)集團綜合樓截止1999年12月31日的資金來源，成本費用的支出進行了審計，以上與該工程項目有關(guān)會計資料的真實性、合法性、完整性三泰恒業(yè)集團綜合樓指揮部負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對會計資料的真實性、合法性出具審計報告，我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的，在審計過程中實施了包括抽查會計憑證等我們認(rèn)為必要的審計程序。
一、工程概況
根據(jù)1994年4月12日北京市計委下發(fā)京計[1994]外經(jīng)1345號文“三泰恒業(yè)集團綜合樓的批復(fù)”同意三泰恒業(yè)集團投資建設(shè)綜合大樓，計劃投資規(guī)模為1.5億元,，總建筑面積為5萬平方米，并于1995年9月12日由北京市計劃委員會下發(fā)固定資產(chǎn)投資許可證。1998年5月25日北京市計劃委員會擴大綜合樓的投資規(guī)模指標(biāo)，并下發(fā)京計（1998）固函第135號文“計委關(guān)于安排1998年自籌基建計劃指標(biāo)的通知”中規(guī)定：綜合樓項目的投資規(guī)模為總建筑面積56000平方米，總投資3.5億元。工程建設(shè)地址位于北京市海特花園，工程由中國建筑工程公司總承包建設(shè)施工，設(shè)計單位為方正設(shè)計研究院，工程于1992年開工建設(shè)，至盡尚未竣工。
二、審計結(jié)果
（一）工程建設(shè)資金來源情況
經(jīng)我們核實，截止1999年12月31日該工程到位的建設(shè)資金共計307,493,390.60元（詳見附表一）其中：
1.1991年由三泰恒業(yè)集團公司撥款2,000,000.00元
2.1993年由三泰恒業(yè)集團公司撥款共計10,366,000.00元
3.1994年由三泰恒業(yè)集團公司撥款6,000,000.00元
4.1995年由三泰恒業(yè)集團公司撥款7,000,000.00元
5.1996年由三泰恒業(yè)集團公司撥款40,000,000.00元
6.1997年由三泰恒業(yè)集團公司821,127,390.60元
7.1998年由三泰恒業(yè)集團公司撥款55,000,000.00元
8.1999年由三泰恒業(yè)集團公司撥款105,000,000.00元
（二）工程成本費用支出情況
經(jīng)我們調(diào)整后，截止1999年12月31日該工程投資完成額共計312,302,110.10元（詳見附表二），其中：
1.建筑安裝投資共計120,157,228.73元
2.設(shè)備投資共計5,004,661.50元
3.待攤投資共計63,555,578.75元
4.預(yù)付備料款33,689,216.01元
5.預(yù)付工程款37,465987.84元
6.預(yù)付設(shè)備款57,417,095.87元
三、審計中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）該工程沒有概算和預(yù)算
經(jīng)我們核實，該工程在建設(shè)過程中沒有對工程的投資進行可行性研究，沒有對工程的投資做概算和預(yù)算，從而使工程多次改變投資規(guī)模和工程的使用用途。在該工程沒有竣工的情況下（即截止1999年12月31日）投資完成額為312,302,110.10元，據(jù)我們了解，至今基建投資已超過400,000,000.00元，超計劃投資50,000,000.00元。
（二）庫存設(shè)備沒有出入庫的控制措施
截止1999年12月31日該工程設(shè)備投資與預(yù)付設(shè)備款發(fā)生額共計共計62,421,757.37元，經(jīng)我們審查，其中已支付給海爾公司的設(shè)備款共計51,512,850.37元，沒有庫存設(shè)備的出入庫手續(xù)，缺乏對工程設(shè)備投資進行控制的有效措施，直接影響以后工程的竣工結(jié)（決）算審計。
（三）多計入投資資金共計4,092,168.17元
1、在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)1997年5月21日（165#憑證）該基建辦記入工程“待攤投資”土地征用補償費1,200,000.00元，憑證后所附的原始單據(jù)為北京市中中房屋開發(fā)經(jīng)營部（甲方）與三泰恒業(yè)集團綜合樓指揮部（乙方）于1989年11月20日簽訂的協(xié)議，協(xié)議中就甲方將北京市海特的住宅轉(zhuǎn)讓給乙方達成一致，轉(zhuǎn)讓款共計1,200,000.00元，經(jīng)我們核實，該房屋的轉(zhuǎn)讓與三泰恒業(yè)集團綜合樓項目無關(guān)，應(yīng)將1,200,000.00元從待攤投資中扣除。
2、在審計中，我們發(fā)現(xiàn)1993年預(yù)付北京市建筑工程公司臨時工程基建款1,519,760.00元（至今掛于“預(yù)付工程款”科目），1996年10月17日三泰恒業(yè)集團綜合樓指揮部與北京市建筑工程公司達成一致（只有書面說明，未見結(jié)算單），關(guān)于臨時工程決算金額為90,381.00元，故應(yīng)從工程投資“預(yù)付工程款”轉(zhuǎn)出1,429,379.00元。
3、經(jīng)我們核實，1996年11月20日（164#憑證）該基建辦將290,989.17元記入工程的“待攤投資”中，憑證后只附一張說明，講明該筆資金的支出是三泰恒業(yè)集團綜合樓的管理費用支出，沒有合理的原始依據(jù)，應(yīng)將次筆費用的支出從該項投資中扣除。
4、經(jīng)我們審查，截止1999年12月31日該工程發(fā)生拆遷費用中購房款共計3,717,633.08元（已記入工程的“待攤投資”中），經(jīng)我們核實，現(xiàn)尚有14套住房閑置，房屋價值約1,171,800.00元，此房屋應(yīng)屬于該基建辦的固定資產(chǎn)，應(yīng)將此房屋價值沖減“待攤投資”。
（四）其他應(yīng)收款帳齡較長，數(shù)額較大。
經(jīng)我們調(diào)整后，截止1999年12月31日其他應(yīng)收款中與三泰恒業(yè)集團綜合樓有關(guān)的金額為9,653,283.92元（詳見明細(xì)表三），其中應(yīng)收北京市建筑工程公司的款項共計4,771,379.00元，帳齡為7年。
（五）會計核算不合規(guī)
1.經(jīng)我們查證1996年11月20日（178#憑證）發(fā)生審計費用33,000.00元，后所附的原始憑證為收據(jù)，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定收據(jù)不能作為進入費用的依據(jù)。
2.經(jīng)我們查證，1997年5月1日（67#憑證）預(yù)付北京市消防工程公司手續(xù)費35,000.00元，憑證后所附的原始憑證均為復(fù)印件。
四、調(diào)整事項說明
（一）根據(jù)問題（三）中第一項將與莊綜合樓項目無關(guān)的土地征用補償費1,200,000.00元記入“待攤投資”科目中，應(yīng)做紅字會計分錄如下：
借：待攤投資----土地拆遷補償費1,200,000.00元
貸：基建撥款1,200,000.00元
（二）根據(jù)問題（三）中第二項應(yīng)從工程投資“預(yù)付工程款”中轉(zhuǎn)出1,429,379.00元，調(diào)整會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款----新建四公司1,429,379.00
貸：預(yù)付工程款----新建四公司1,429,379.00
（三）根據(jù)問題（三）中第三項應(yīng)將沒有任何原始單據(jù)，而列入“待攤投資” 290,989.17元的管理費用支出從投資中予以扣除，做紅字調(diào)整分錄如下：
借：待攤投資----290,989.17元
貸：其他投資---290,989.17元
（四）根據(jù)問題（三）第四項此房屋應(yīng)屬于該基建辦的固定資產(chǎn)，應(yīng)從“待攤投資”中扣除，調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)---房屋1,171,800.00元
貸：待攤投資---拆遷及補償1,171,800.00元
（五）根據(jù)國有基建財務(wù)制度的規(guī)定，基建資金的利息收入應(yīng)沖減待攤投資，截止1999年12月31日利息收入為2,062,080.76元，紅字調(diào)整分錄如下：
借：待攤投資2,062,080.26
貸：基建資金來源2,062,080.26
五、審計建議
（一）完善對工程材料、設(shè)備和工程預(yù)付款的管理工作，實施有效的控制措施，對庫存設(shè)備進行清理，為以后的工程結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（二）調(diào)整不應(yīng)列入工程投資的成本費用支出，合理的劃分九寨山莊綜合樓與其他工程的資金來源，成本費用的支出。
（三）對該工程的產(chǎn)權(quán)歸屬問題要盡快辦理，以避免工程竣工后對綜合樓的產(chǎn)權(quán)發(fā)生糾紛。
（四）建議建設(shè)單位積極配合工程審計人員，抓緊時間對已完工的工程進行竣工決算審計。
附表一：截止1999年12月31日調(diào)整后資金來源明細(xì)表
附表二：截止1999年12月31日調(diào)整后資金平衡表
附表三：截止1999年12月31日調(diào)整后其他應(yīng)收款明細(xì)表
北京市中天恒會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 高雅青
地 址：北京海淀區(qū)中關(guān)村南大街11號
光大國信大廈2102 中國注冊會計師 李關(guān)槍
郵 編：100081
電 話：（010）88579518
二00二年二月十日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：工程概況、審計結(jié)果、審計中發(fā)現(xiàn)的問題、調(diào)整事項說明、管理建議，是中天恒會計師事務(wù)所出具的建設(shè)項目財務(wù)收支審計的審計報告。該模式的審計報告符合建設(shè)項目全過程跟蹤審計中財務(wù)收支審計的要求，內(nèi)容比較全面，但沒有必要將調(diào)整事項放在主報告中，可做個附件。
實例四：
審 計 報 告
中天恒審字[2002]2317號
三泰恒業(yè)集團審計委員會：
我們接受委托，對三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心基本建設(shè)工程1999年1月1日至2002年5月31日資金平衡表及工程造價進行了審計。這些會計報表由三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心負(fù)責(zé)；工程結(jié)算書、工程施工圖紙、建設(shè)單位與施工單位簽訂的工程施工合同和變更洽商等均由編制及簽章單位負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表及工程結(jié)算書的編制是否真實、公允地反映工程造價的實際情況發(fā)表審計意見，我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》并參照財政部（1999）103號《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計暫行辦法》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴中心的具體情況，實施了包括對內(nèi)部管理控制的調(diào)查、對會計記錄進行抽查以及其他我們認(rèn)為必要的審計程序?，F(xiàn)將審計意見報告如下：
一、工程建設(shè)基本情況
1999年2月1日三泰恒業(yè)集團京字[1999]87號文“關(guān)于三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心進行擴建的請示”，向三泰恒業(yè)集團投資中心提出申請，同時提交該項目幾年來經(jīng)營狀況及擴建后市場經(jīng)營預(yù)測分析報告。該工程項目擴建內(nèi)容為多功能廳、影視審看廳、游泳館、中西餐廳、商店、保齡球館、網(wǎng)球館、健身房等。
1999年4月22日北京市計委以京計字[1999]第67號文，批準(zhǔn)三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心的基本建設(shè)計劃，總的建設(shè)投資規(guī)模為12500平方米，投資金額2980萬元。
該工程位于北京市吧嗒處，建筑面積9003平方米，工程概算總額為3,570.30萬元。工程結(jié)構(gòu)類型為鋼筋砼框架結(jié)構(gòu)，檐高8.25米。工程采取招投標(biāo)方式，由中國建筑工程公司中標(biāo)總包施工，中標(biāo)價為9,139,208.95元。合同開工日期是1999年11月20日，合同竣工日期為2000年8月30日。此外，通風(fēng)空調(diào)工程和精裝修工程經(jīng)議標(biāo)，分別由北京市裝飾工程有限公司中標(biāo)施工，中標(biāo)價分別為2,360,000.00元和7,780,000.00元。
工程監(jiān)理單位為建工監(jiān)理公司，工程設(shè)計單位中國建筑標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計研究院。工程于1999年9月15日開工建設(shè)，于2000年5月31日建設(shè)竣工。
截止2002年5月31日，三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心投入工程建設(shè)資金19,146,000.00元，如果將三泰恒業(yè)集團借款28,364,171.49元，應(yīng)付未付工程款2,026,616.37元作為投入資金，該工程投資金額共計49,536,787.86元，形成交付使用財產(chǎn)共計49,427,196.12元。
二、工程建設(shè)資金投入及使用情況
（一）工程資金來源
截至2002年5月31日，經(jīng)審計確認(rèn)，由三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心投入工程建設(shè)資金共計47,510,171.49元，各年投入明細(xì)情況如下：
投入時間 基建撥款 基建借款 合 計
1999年 5,980,000.00 126,000.00 6,106,000.00
2000年 11,000,000.00 21,218,497.62 32,218,497.62
2001年 2,166,000.00 6,261,710.13 8,427,710.13
2002年 757,963.74 757,963.74
合 計 19,146,000.00 28,364,171.49 47,510,171.49
（二）資金使用情況
截止2002年5月31日，經(jīng)審計確認(rèn)，該工程建設(shè)支出共計49,427,196.12元，具體如下：
項 目 金 額 內(nèi) 容
建安投資 33,405,672.33 主體工程，設(shè)備安裝、室外工程、防水工程、護坡工程、拆除大廳等
設(shè)備投資 13,426,059.55 工程設(shè)備、器具、工具
待攤投資 2,595,464.24 工程設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費
合 計 49,427,196.12
三、工程造價審計
（一）審計內(nèi)容
由施工單位分別編制的三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心工程項目的竣工結(jié)算書。
（二）審計依據(jù)
1.1996年《北京市建設(shè)工程概算定額》、《北京市建設(shè)工程間接費及其它費用定額》及北京市建設(shè)工程造價管理處頒發(fā)的有關(guān)文件匯編；
2.1996年《北京市建設(shè)工程材料預(yù)算價格》、《北京市建設(shè)工程概算定額選價匯編》；
3.相關(guān)時期的《北京市工程造價信息》；甲方對裝飾材料、設(shè)備價格的認(rèn)價單；
4. 工程施工合同、補充合同或協(xié)議；
5. 變更洽商單及經(jīng)濟簽證；
6. 工程施工圖紙；
7. 其它相關(guān)資料。
（三）審計結(jié)果
中國建筑工程公司施工的主體、粗裝修及室外工程的結(jié)算送審金額為16,160,394.40元，經(jīng)審計，我們提出初審意見核減3,077,046.37元。在與施工單位交換意見的過程中，施工單位以拖欠工程款為由向法院起訴建設(shè)單位，工程價款經(jīng)判決為15,597,880.50元。
通風(fēng)空調(diào)工程送審金額為5,229,160.00元（含設(shè)備合同價1,538,441.00元），經(jīng)審計并與建設(shè)單位、施工單位核對確認(rèn)，主要因工程量多計、定額子目套用有誤、單價偏高等原因，核減金額99,834.05元，該項工程竣工結(jié)算金額相應(yīng)調(diào)整為5,129,325.95元。
精裝修工程送審金額為10,770,128.50元，經(jīng)審計并與建設(shè)單位、施工單位核對確認(rèn)，主要因工程量多計、單價偏高等原因，核減金額678,201.45元，該項工程竣工結(jié)算金額相應(yīng)調(diào)整為10,091,927.05元。
四、交付使用財產(chǎn)情況
工程實際支出47,400,579.75元，加上尚未支付的應(yīng)付工程款2,026,616.37元，為三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心工程的實際支出49,427,196.12元，即形成交付使用財產(chǎn)49,427,196.12元。三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心工程所形成的交付使用財產(chǎn)如下：
項 目 金 額
主體工程 31,243,697.17
器具、設(shè)備、工具 18,183,498.95
合 計 49,427,196.12
綜上，截至2002年5月31日，三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心共投入資金47,510,171.49元，如將應(yīng)付工程款2,026,616.37元入賬，三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心共撥付工程建設(shè)款項49,536,787.86元，形成交付使用財產(chǎn)49,427,196.12元，應(yīng)收款項25,840.00元，現(xiàn)金和銀行存款83,751.74元。
五、會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）會計科目及核算內(nèi)容使用不當(dāng)
在審計過程中，注意到三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心未按《基本建設(shè)會計制度》和《國有基建財務(wù)若干規(guī)定》中的核算辦法對基本建設(shè)支出進行會計核算，造成工程款項不能按照支出性質(zhì)進行準(zhǔn)確劃分，給工程竣工決算帶來困難。如培訓(xùn)中心將銀行利息收入154,085.66元作為資金來源反映，按國家規(guī)定應(yīng)沖減待攤費用支出。
（二）工程投資超概算
截至2002年5月31日，該工程交付資產(chǎn)金額為49,427,196.12元，工程投資概算金額為3,570.30萬元，該工程超概算資金13,724,196.12元。
（三）工程投資超計劃
截至2002年5月31日該工程交付資產(chǎn)金額共計49,427,196.12元，1999年4月22日北京市計委京計字[1999]第67號文，批準(zhǔn)三泰恒業(yè)集團服務(wù)中心工程2980萬元，超計劃投資19,627,196.12元。
六、審計建議
（一）建議該中心嚴(yán)格按照基本建設(shè)核算辦法對基建支出進行核算。
（二）建議該中心對超計劃投資金額向有關(guān)部門進行補批，在工程支出超概算金額時，應(yīng)在工程建設(shè)過程中予以補充，嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定。
附表：
一、資金平衡表
二、建筑工程支出明細(xì)表
三、安裝工程明細(xì)表
四、設(shè)備投資明細(xì)表
五、待攤費用支出明細(xì)表
六、工程結(jié)算審查表
中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 注冊造價工程師：
地址：北京市海淀區(qū)中關(guān)村南大街11號
光大國信大廈2115室 工程師：
電話：（010）88579518
郵編：100081 中國注冊會計師：
2002年5月31日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：工程建設(shè)基本情況、工程建設(shè)的資金的投入和使用情況、工程造價審計情況、財產(chǎn)交付使用情況、會計核算中存在的問題、審計建議。該模式的審計報告是中天恒會計師事務(wù)所根據(jù)委托人的要求出具的，將建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容和財務(wù)收支審計的內(nèi)容結(jié)合起來出具的，適應(yīng)了特殊客戶的要求。該報告僅是將造價審計報告的內(nèi)容和財務(wù)收支審計報告的內(nèi)容簡單的相加在一起，融會貫通。
實例五：
關(guān)于A水庫除險加固工程項目的評審報告
中天恒審字（2002）1490號
AAAA：
受貴單位委托，我們對A水庫除險加固工程1992年至2000年的概、結(jié)、決算的執(zhí)行情況，工程建設(shè)資金的到位情況及工程資金的使用等情況進行了評審。以上與本次評審有關(guān)的資料的真實性、完整性、合法性由該廠水庫管理處（以下簡稱水庫管理處）負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對以上資料發(fā)表評審意見。我們的評審是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《財政投資評審管理暫行規(guī)定》及國家有關(guān)的法規(guī)、制度進行的。結(jié)合水庫管理處及工程的實際情況，實施了包括抽查會計憑證等我們認(rèn)為必要的評審程序，現(xiàn)將評審情況報告如下：
一、 項目概況
云南A水庫始建于1958年，1959年建成投入使用歷經(jīng)近30年后，存在嚴(yán)重的病險問題，主要有：右壩段內(nèi)灌溉、發(fā)電輸水管道裂縫滲漏、先天不足，壩體浸潤面高并存在高含水層；溢洪道建在厚8~10米的砂卵石地基上，未采取相應(yīng)的防滲措施，以至進口右導(dǎo)墻產(chǎn)生沉陷和整個溢流堰體與泄洪槽砼底板承壓，于安全極為不利；自潰式非常溢洪道滲漏嚴(yán)重，不到校核洪水位即有可能潰決，對下游影響巨大。鑒于此情況，1987年A水利水電廳向水利電力部報送“A水庫安全加固論證會會議紀(jì)要”及落實紀(jì)要的請示，至1992年，水利部水管[1992]15號文批復(fù)立項，將A水庫列為第二批全國重點危險水庫除險加固工程。1992年8月，水利部長江水利委員會長汛[1992]1655號文件，批復(fù)工程總投資為5860.41萬元，建設(shè) 工期定為四年；1999年3月水利部長江水利委員會長計[1999]41號文，批復(fù)修編概算13656.26萬元。無資料顯示建設(shè)工期的變化。
1992年9月王家廠水庫除險加固工程開始施工，至今尚未全部竣工。
二、評審依據(jù)
（一）《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》
（二）《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強建設(shè)項目確保工程建設(shè)質(zhì)量的通知》
（三）《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施施工質(zhì)量管理的通知》
（四）《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》
（五）《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》
（六）《財政部關(guān)于加強專項資金財政財務(wù)管理與監(jiān)督的通知》
（七）《財政部關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施資金管理與監(jiān)督的通知》
（八）《財政部關(guān)于加強對國債專項資金違規(guī)問題處理意見的通知》
（九）《財政部關(guān)于加強專項資金撥款管理的通知》
（十）《國家計委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》
（十一）《財政部投資評審暫行規(guī)定》
（十二）工程施工合同、設(shè)計合同、監(jiān)理合同、質(zhì)監(jiān)合同及其他有關(guān)合同
（十三）工程竣工圖紙
（十四）工程設(shè)計變更通知單
（十五）工程招標(biāo)文件、標(biāo)底、投標(biāo)書、評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書
（十六）批準(zhǔn)的設(shè)計概算書和修編概算書
（十七）水利部水建[1998]15號文、《關(guān)于印發(fā)〈水利水電工程設(shè)計概（估）算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)〉的通知》、部頒1988年《水利水電建筑工程概算定額》、部頒1991年《水利水電工程施工機械臺班費定額》、部頒1986年《水利水電設(shè)備安裝工程概（估）算定額》
（十八）項目立項有關(guān)批復(fù)文件
（十九）其他相關(guān)資料
三、評審內(nèi)容
對A水庫除險加固工程使用財政部國債資金、預(yù)算內(nèi)建設(shè)資金及政府性基金所建設(shè)的工程項目進行評審，其中：
（一）建設(shè)項目工程預(yù)（決）算評審
1.項目建設(shè)程序和項目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況；
2.核實項目招投標(biāo)程序，檢查是否實行項目法人制；
3.項目概、預(yù)、竣工決（結(jié)）算的正確性、合理性；
4.項目概預(yù)算執(zhí)行情況以及與工程造價相關(guān)的其他情況。
（二）建設(shè)項目資金來源及使用情況的評審
1.建設(shè)項目資金來源情況的評審，主要包括
（1）根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定對工程項目應(yīng)實行企業(yè)法人制度的建設(shè)單位，對其資本金實際到位情況進行評審；
（2）根據(jù)財政部門下發(fā)的有關(guān)文件對國債資金來源的到位情況進行評審；
（3）其他資金的來源情況的評審。
2.建設(shè)項目資金使用情況的評審，主要包括：
（1）核實國家財政部國債資金是否全部用于該工程的投資建設(shè)，是否存在挪用國家專用資金的行為。
（2）核實建設(shè)項目實際投資完成額情況，該投資完成額是否按國家有關(guān)基建會計制度進行分類，具體核實建安工程投資情況、設(shè)備投資情況、其他投資情況、待攤投資、應(yīng)核銷投資、轉(zhuǎn)出投資情況，能否正確反映該項目的實際成本情況。
（3）核實該建設(shè)項目在建設(shè)過程中形成的往來款的性質(zhì)及其去向。
四、評審程序
（一）審前調(diào)查
首先，本所選派數(shù)名工程師和注冊會計師，根據(jù)委托人的要求進行審前調(diào)查，初步了解客戶的內(nèi)部管理情況，確定具體的評審工作量。
（二）建設(shè)項目概（預(yù)）決算評審
1.工程評審
（1）獲取基本建設(shè)項目基本情況調(diào)查表，對建設(shè)項目的工程有個總體的了解。
（2）獲取工程設(shè)計概算、建設(shè)項目完成情況明細(xì)表和已完工工程竣工決算，編制建設(shè)項目投資完成情況審計表。
（3）獲取建設(shè)項目工程合同、協(xié)議、結(jié)算書、施工圖紙，從工程方面核實已完工工程的工程量和投資額，并與設(shè)計概算進行對比分析，說明概算內(nèi)單項工程完成投資是否超概算。
（4）按工程設(shè)計概算的口徑，評審說明未完工程及概算金額，確定完成項目設(shè)計要求尚欠的投資額，并作出評審分析。
2.工程財務(wù)評審
（1）獲取建設(shè)項目基本情況調(diào)查表、建設(shè)項目完成情況明細(xì)表和已完工工程竣工決算，對建設(shè)項目的工程有個總體的了解。
（2）獲取工程評審人員編制的包括工程項目名稱、施工單位、合同金額、投資總額等內(nèi)容的明細(xì)表。
（3）獲取相關(guān)的合同和會計資料。
（4）評審建設(shè)項目資金來源情況，編制建設(shè)項目資金來源審定表，從而核實建設(shè)項目的資金到位情況。
（5）評審建設(shè)項目資金使用情況。
（6）評審基建資金使用的合規(guī)性。在實際評審中，評審人員應(yīng)以國家建設(shè)項目管理方面的規(guī)定及有關(guān)合同協(xié)議為依據(jù)，審查大額建設(shè)資金使用是否合理、合規(guī)，并揭露建設(shè)資金使用中的問題。
3.根據(jù)對工程結(jié)算和工程財務(wù)資金運用的審計結(jié)果，得出準(zhǔn)確的評審結(jié)論。
4.對評審結(jié)論向建設(shè)單位征求意見，與建設(shè)單位對評審結(jié)果達成一致。
5.出具所委托工程項目的整體評審報告。
五、評審結(jié)論
（一）工程財務(wù)評審
1.建設(shè)項目資金來源情況的評審
（1）國債資金到位狀況
1992年至2000年度中央下達投資計劃6440萬元，實際下達投資金額合計6285萬元（其中包括已全部到位的國債資金2200萬元），相差155萬元（詳見附表五）。
（2）地方配套資金到位狀況
1992年至2000年度計劃下達地方配套資金9,123.50萬元，實際下達資金合計1,188.50萬元（詳見附表五），相差7935萬元。由于地方配套資金沒有完全到位，原計劃實施的工程項目無法按計劃工期完成，不符合國家計委《關(guān)于加強國債項目建設(shè)管理的通知》（計投資[2000]858號）第二條“不允許以任何借口擅自變更國債項目的建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模、拖延建設(shè)工期”的規(guī)定。建議各級地方財政嚴(yán)格按湖南省計劃委員會和A省水利水電廳聯(lián)合下發(fā)的農(nóng)[1998]543號文、A省水利水電廳農(nóng)[1999]429號文、A省水利廳和財政廳聯(lián)合下發(fā)農(nóng)[2000]852號文中關(guān)于A水庫除險加固工程地方配套資金的下?lián)苡媱澩顿Y執(zhí)行，保證工程項目按計劃完成。
（3）截至2000工程年度末該工程指揮部向職工集資款項321.38萬元。
2.建設(shè)項目資金使用情況的評審
（1）經(jīng)核實國家財政部國債資金全部用于該工程的投資建設(shè)，不存在挪用國家專用資金的行為。
（2）經(jīng)核實該建設(shè)項目在建設(shè)過程中形成的往來款未用于非工程支出，工程進行期間存在向職工集資的現(xiàn)象發(fā)生，截至2000工程年度末該工程指揮部仍欠職工款321.38萬元。
（3）在評審過程中，發(fā)現(xiàn)A水庫指揮部存在對水庫除險加固工程資金未按?？顚粼O(shè)置的情況，此種現(xiàn)象不符合《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》中關(guān)于專項資金?？顚舻囊?guī)定，如1994年11月14號憑證將工程撥款100萬元直接存入管理處賬戶，同時作為應(yīng)收管理處往來款處理，然后通過管理處賬戶支付工程款。
建議A水庫指揮部對除險加固工程專項資金專款專戶使用，真實反映工程資金的使用情況。
（4）1992年至1997年項目指揮部財務(wù)部門科目運用較為混亂，1998至2000年該部門基本上能按《國家有關(guān)基建會計制度》進行分類。但在我們對該項目進行評審過程中，發(fā)現(xiàn)該單位的庫存材料管理混亂，財務(wù)未建立明細(xì)賬進行核算，無出入庫手續(xù)，將工程所用材料直接作為成本支出，不符合國有建設(shè)單位會計制度關(guān)于工程用料核算的有關(guān)規(guī)定。
建議A水庫指揮部加強工程材料的管理，建立庫存明細(xì)賬，對工程材料的購入與使用辦理出入庫手續(xù)，從而有效控制工程成本的支出，合理反映工程成本。
（5）在評審中發(fā)現(xiàn)，該項目指揮部于1999年以王家廠水庫管理處的名義購入一輛價值29.92萬元的獵豹牌吉普車，并于年底轉(zhuǎn)入建安工程投資，該項資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清。
建議A水庫指揮部對使用工程專項資金購買的固定資產(chǎn)，要理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從而清晰反映工程資金的使用情況。
（二）工程建設(shè)評審
1.項目建設(shè)程序評審
（1）關(guān)于項目立項
根據(jù)水庫管理處提供的資料顯示，自1987年9月始，A省水利水電廳邀請水電部水管司、規(guī)劃設(shè)計院、長江流域規(guī)劃辦公室、南京水利科學(xué)研究院等單位的專家召開A水庫安全加固論證會，至1992年6月，水利部下發(fā)水管[1992]5號文立項批復(fù)，將A水庫列為第二批全國重點危險水庫除險加固工程。
經(jīng)核查我們認(rèn)為，A水庫除險加固工程從項目可行性研究、專家論論證、提出初步設(shè)計、申請立項、申請概算和修編概算及批概，整個申請、批復(fù)過程手續(xù)完備，符合審批程序。
（2）關(guān)于實施工程招投標(biāo)
1992年至1997年，王家廠水庫除險加固工程未進行工程招投標(biāo)。1998年部分工程進行議標(biāo)選擇施工隊伍，議標(biāo)的項目有：溢洪道堰體、陡槽改造一期工程砼澆注工程。1999年開始實行工程招投標(biāo)選擇施工隊伍。實行公開招標(biāo)的項目有：溢洪道一級消力池及直線段砼澆注工程；溢洪道改造弧形閘門、啟閉設(shè)施制造、安裝工程；大壩基礎(chǔ)砂卵石高噴灌漿工程；溢洪道改造二期工程的基礎(chǔ)開挖工程砼澆筑及北涵內(nèi)襯工程；壩下滲流觀測截滲高噴灌漿工程。
工程招投標(biāo)，應(yīng)進行招標(biāo)申請—投標(biāo)單位資格審查和確定—組織招標(biāo)會、現(xiàn)場考察，發(fā)放招標(biāo)文件—編制標(biāo)底、審定標(biāo)底—施工單位報送投標(biāo)書—評標(biāo)小組評標(biāo)、選定中標(biāo)單位。經(jīng)對招投標(biāo)資料的核查，我們認(rèn)為，經(jīng)過招投標(biāo)的工程，招投標(biāo)手續(xù)多比較完備，招投標(biāo)資料較齊全，招投標(biāo)程序符合有關(guān)要求；標(biāo)底經(jīng)招投標(biāo)管理辦公室審定簽字，為合法標(biāo)底。
但審計中也發(fā)現(xiàn)，自1999年開始實行工程招投標(biāo)后，仍存在未進行招投標(biāo)選擇施工隊伍的情況。自1999年正式實行工程招投標(biāo)制以后至2000年，有6個主要項目實行了工程招投標(biāo)，招標(biāo)工程結(jié)算投資額為：2080.42萬元，標(biāo)底額為：2194.53萬元,中標(biāo)價為：2014.24萬元。為保證水庫除險加固工程的施工質(zhì)量，使工期和造價得以較好的控制，建議今后應(yīng)提高工程招標(biāo)率。
2.項目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況評審
（1）關(guān)于項目法人制
水庫除險加固工程在1992年開工至2000年6月間，工程未實行項目法人制。工程開工伊始，為保證工程順利進行，確保施工質(zhì)量，1992年8月，A省防汛防旱指揮部和A省水利水電廳聯(lián)合下發(fā)防字[1992]第155號文，成立A水庫除險加固工程指揮部。指揮長由縣長擔(dān)任，副指揮長分別由副縣長，指揮部下設(shè)四科一室（工程科、質(zhì)檢科、財器科、保衛(wèi)科、辦公室），對水庫除險加固工程組織實施和管理。
（2）關(guān)于工程監(jiān)理制
1998年以前，除險加固工程未實施工程監(jiān)理制。工程從1998年開始實行監(jiān)理制。實行監(jiān)理制后1998年~2000年度的工程監(jiān)理均由A省水利水電監(jiān)理承包總公司負(fù)責(zé)。
經(jīng)核查有關(guān)資料,我們認(rèn)為工程監(jiān)理資料基本符合有關(guān)要求。負(fù)責(zé)監(jiān)理A水庫除險加固工程的監(jiān)理部，具有監(jiān)理部機構(gòu)框圖、質(zhì)量控制體系操作程序圖、進度控制系統(tǒng)操作程序框圖、投資控制系統(tǒng)操作流程圖；制定了監(jiān)理人員守則、總監(jiān)理工程師主要職責(zé)、專業(yè)監(jiān)理工程師主要職責(zé)、監(jiān)理人員職責(zé)；制定了監(jiān)理工作制度：定期監(jiān)理月報制度、定期碰頭會議制度（每天下午5：00內(nèi)部碰頭，每10天一次協(xié)調(diào)會）、收發(fā)文登記制度、監(jiān)理日志制度、定期檢查工作制度（每月月底內(nèi)部自檢一次，形成監(jiān)理服務(wù)自檢記錄表）等。
（3）關(guān)于工程質(zhì)量監(jiān)督
1998年以前，沒有監(jiān)督站對此項目的工程質(zhì)量進行監(jiān)督。工程質(zhì)量的檢查驗收由工程指揮部質(zhì)檢科負(fù)責(zé)。
1998~2000年,A市水利水電工程質(zhì)量監(jiān)督站與A水庫指揮部簽定工程質(zhì)量監(jiān)督書，對三個年度的工程項目進行了質(zhì)量監(jiān)督。
（4）關(guān)于竣工資料
1992年~1998年期間，除險加固工程沒有竣工資料，只有各年的施工小結(jié)，小結(jié)中包括年度計劃資金、實際完成資金，工程項目計劃及實際完成情況、施工方案等內(nèi)容。
1998年后竣工資料總的看比較齊全。較齊全的溢洪道改造二期與北涵內(nèi)襯工程交工驗收資料內(nèi)容包括：
A.竣工驗收工作報告：包括對工程概況、工程病險情況綜述的綜合說明，對北涵進口整治的設(shè)計要點，重大設(shè)計變更，設(shè)計文件質(zhì)量管理，經(jīng)驗與建議；
B.施工管理工作報告：包括工程概況，施工總體布置、施工總進度及完成主要工程量，工程主要施工方法，工程施工質(zhì)量管理，質(zhì)量檢測情況，文明及安全生產(chǎn)，價款結(jié)算，工程施工經(jīng)驗與結(jié)論；
C.交工驗收建設(shè)管理工作報告；
D.建設(shè)監(jiān)理文件、交工驗收往來文件、施工生產(chǎn)工作報告等；
E.施工竣工報告：包括工程概述，工作聯(lián)系單，材料檢測單，施工組織設(shè)計，技術(shù)要求及施工成果一覽表。
在2000年度的工程質(zhì)量評定報告中提到：鋼筋、砂、混凝土試塊作了化驗，并且經(jīng)化驗質(zhì)量合格，但混凝土試塊的組數(shù)略少。
建議其他工程的竣工資料按上述幾大方面進行完善，同時在今后的工程中應(yīng)注意增加混凝土試塊的組數(shù)。
（5）關(guān)于合同制的實施
從提供的資料來看，1998年以前，工程建設(shè)未全部實施合同制。1992年~1997年完成投資1400.55萬元，提供有合同的是343.72萬元，占完成額的24.54%。1998年至2000年止，所有施工的工程均簽定了施工合同。
（6）關(guān)于施工許可證
溢洪道改造二期基礎(chǔ)開挖工程、壩下滲流觀測截滲高噴灌漿、溢洪道改造二期工程砼澆筑及北涵內(nèi)襯工程有施工許可證，其余工程均未見資料。
1998年后有監(jiān)理管理的工程，工程開工有監(jiān)理單位開出的開工令。
3.項目概算、結(jié)算情況
（1）批準(zhǔn)概算額
A水庫除險加固工程投資修編概算，經(jīng)水利部長江水利委員會以長計 [1999]141號文批復(fù)，水庫除險加固工程總投資為13656.26萬元，其中包括1992~1997年度累計完成的投資1400.55萬元。
（2）建設(shè)項目實際投資完成額
A.1992~1997年度，累計完成投資額1400.55萬元，長江水利委員會已批準(zhǔn)其決算書。
B.1998~2000年已完工程送審總投資7923.45萬元，由工程結(jié)算費、甲供材料費及工程管理費等其它費用構(gòu)成。根據(jù)建設(shè)單位提供的工程結(jié)算單，經(jīng)審計后其工程投資額為7143.03萬元，其中：財務(wù)帳面甲供材料費1812.43萬元（由于建設(shè)單位暫未提供甲供材料清單，該數(shù)目前暫無法核實。此次作為實際發(fā)生額計入了已完工程總投資中）。
（3）預(yù)計未完工程投資額
該項目至評審時，工程仍未完工。預(yù)計未完工程投資為：6513.23萬元。
4.工程結(jié)算審計情況
（1）本次審計，水庫管理處報送的項目工程完成投資額資料為7923.45元，經(jīng)審計，并與建設(shè)單位核對確認(rèn)，核減金額780.42萬元，報送的項目完成投資額相應(yīng)調(diào)整為7143.03萬元。
核減的主要原因如下：
A.結(jié)算工程量與竣工圖工程量所示工程量不符。如，溢洪道進口及閘室砼結(jié)算中，主要因砼和鋼筋制安工程量與竣工圖數(shù)量存在差距，由此應(yīng)核減80.75萬元。
B.施工合同中約定甲方采購的材料費用不應(yīng)計取。如，部分項目建設(shè)單位與施工單位簽定的施工合同中明確為甲方供應(yīng)材料，實際結(jié)算時結(jié)算書也未計算甲供材料費，但送審的工程投資額中，將甲供材料計入了結(jié)算額中，經(jīng)審計予以扣減。
C.變更合同單價的依據(jù)不充分。如，溢洪道堰體、陡槽改造一期砼澆筑工程結(jié)算中，單價調(diào)整及材料補差合計16.84萬元，雖然甲方、監(jiān)理同意，但依據(jù)提供不充分，經(jīng)審計予以扣減。
（2）結(jié)算存在的問題
A.建設(shè)單位對甲供材料管理不合規(guī)。甲方所購材料在發(fā)料時未按工程項目進行發(fā)放登記，以至無法分出各工程項目實際耗用的材料用量。同時，也影響了對甲供材料的核實。
B.在除險加固工程中，主體工程及主要工程均有竣工圖，但交通道路工程、大壩翻修基壩下池塘回填270萬元，漿砌石擋墻工程187萬元，總計457萬元 ，涉及金額較大，但均無竣工圖紙。在這些工程的結(jié)算中，全部數(shù)量雖經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽字，但缺少工程量計算的依據(jù)，經(jīng)詢問，解釋為三方現(xiàn)場量測。
（3）管理建議
A.建設(shè)單位與施工單位簽定的施工合同多為固定單價合同。根據(jù)該工程的具體情況，每年度開工的工程均可在本年度完成，施工期短，價格變化較小，并且有省水利勘測設(shè)計院設(shè)計技施圖及預(yù)算報告。為能有效地控制投資，建議今后按施工圖紙計算標(biāo)價作為合同總價，結(jié)算時，按設(shè)計變更單另作增減工程預(yù)算進行結(jié)算。
B.加強對于甲供材料的管理、使用。首先應(yīng)從定貨合同方面進行管理，按施工圖紙計算出計劃供應(yīng)材料量，根據(jù)計劃供應(yīng)量，進行市場詢價比較后簽定定貨合同；材料入庫應(yīng)完善出入庫手續(xù)；嚴(yán)格按設(shè)計材料用量控制供應(yīng)，對出庫材料按各個工程項目分別登記造表歸類后進入工程成本。
C.注意結(jié)算依據(jù)的提供和保存。工程竣工后，應(yīng)及時繪制和保存好竣工圖，竣工圖要與實際相符，以保證結(jié)算時有充分的計算依據(jù)，尤其是一些非零星工程的結(jié)算，應(yīng)杜絕全部現(xiàn)場簽量的現(xiàn)象。在今后的工作中，現(xiàn)場發(fā)生的經(jīng)濟簽證單，應(yīng)附有工程量和單價計算的依據(jù)，屬于增加的項目，應(yīng)說明所簽證項目增加的原因。
5.項目社會效益評價
A廠水庫位于A水中游，控制流域面積484平方米，占A水流域總面積的41%，是一座以灌溉為主，兼防洪、發(fā)電、養(yǎng)殖等綜合效益的大型水利工程。如果正常蓄水，水庫可灌溉農(nóng)田30.65萬畝；可發(fā)電，設(shè)計平均發(fā)電量987萬度；具有巨大的防洪效益，水庫保護下游A等重要城鎮(zhèn)，幾十萬人口，50多萬畝農(nóng)田和距壩址僅7公里的焦柳鐵路及50萬伏高壓線。水庫帶病降低庫水位運行，勢必使工程不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效益。如果水庫失事，將給國民經(jīng)濟和人民生命財產(chǎn)造成巨大損失。因此，王家廠水庫具有較好的社會效益。
六、總體評價
A水庫自1992年開工至今歷時九年。九年中，從工程管理、資金管理、質(zhì)量管理及其他建設(shè)管理制度來看，均可分為1992年~1997年和1998年~2001年兩個階段。在第一個階段，無論從工程質(zhì)量、工程合同、工程結(jié)算控制、工程財務(wù)核算等方面與有關(guān)規(guī)定制度的要求均存在較大差距。自1998年開始各方面工作逐步走向正規(guī)，工程開始通過招投標(biāo)選擇施工隊伍，工程管理開始實行監(jiān)理制，工程質(zhì)量監(jiān)督由常德市質(zhì)量監(jiān)督站負(fù)責(zé)，竣工驗收資料比較齊全，工程合同的簽訂率為100%。
A水庫工程具有較好的社會效益，國家在財力上給予了大力支持，投入資金6285萬元。作為水庫管理處，有責(zé)任管好、用好國家資金，搞好水庫的除險加固工程。建議水庫管理處在今后的工程管理中，選擇施工單位要提高工程的招標(biāo)率；進一步加強對工程質(zhì)量的監(jiān)控；加強對于甲供材料采購、保管、控制的管理；采取有效措施，嚴(yán)格控制、審計現(xiàn)場簽證工程量，有效控制工程投資；加強檔案管理，注意收集、整理、歸檔工程技術(shù)資料和經(jīng)濟資料，各種資料應(yīng)分門別類登記編號，分不同工程項目完整歸集保存。
建議加強會計基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照國家基本建設(shè)會計制度的要求進行核算，正確反映出工程投資完成情況。
七、未完成工程說明
（一）未完成工程量
未完成工程的主要工程量約為：（土方開挖與回填含沙卵石反濾料翻修與填筑）17.58萬立方米，石方開挖7.15萬立方米，砼和鋼筋砼1.8萬立方米，鋼筋、鋼材制安445.81噸，漿砌石23167萬立方米，干砌石4176萬立方米，草皮護坡609.10萬立方米，固結(jié)灌漿360萬立方米，回填灌漿160萬立方米，高噴防滲墻3236萬立方米（未含機電設(shè)備及安裝工程和金結(jié)設(shè)備安裝工程量）。
（二）未能按時完工的原因
未能按時完工的原因是地方配套資金不能足額到位，金額缺口共計7935萬元。
（三）全部工程完工預(yù)測
據(jù)建設(shè)單位預(yù)測，若各級財政部門能追加6513.23萬元，該工程將于兩年完工。其中：2001年完成3126萬元，2002年完成3387萬元。
附表：
一：基本情況表
二、評審情況摘要、結(jié)論與建議
三、未按計劃完成的建設(shè)項目效益評價表
四、財政性基本建設(shè)資金大中型項目分析表
五、A水庫除險加固工程資金情況統(tǒng)計表
六、工程結(jié)算審計表
北京中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中國注冊會計師：
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電話：（010）88579518 造 價 工 程 師：
2002 年8月9日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：項目概況、評審依據(jù)、評審內(nèi)容、評審程序、評審結(jié)果等，是有關(guān)政府部位的要求進行審計后出具的審計報告，內(nèi)容詳實，但過多的寫評審內(nèi)容、評審過程顯得沒有多少必要。
范例六：
關(guān)于對AAA公司建設(shè)項目的審計報告
中天恒審字[2002]第1432號
AAA有限責(zé)任公司：
我們接受委托，對AAA公司BJ總部（以下簡稱“BJ總部”）、AAA公司TY總部（以下簡稱“TY總部”）、AAA公司L公司（以下簡稱“L公司”）的資金來源、資金使用、項目工程投資完成情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營等的相關(guān)工程、會計資料進行了審計,并對AAA供銷公司（以下簡稱“供銷公司”）、BJ-LF科技開發(fā)公司（以下簡稱“LF公司”）進行了延伸審計。以上與各項目有關(guān)工程、會計資料的真實性、完整性由BJ總部、TY總部和L公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任和任務(wù)是按照《審計業(yè)務(wù)約定書》對相關(guān)的工程、會計資料發(fā)表審計意見。我們的審計是結(jié)合BJ總部、TY總部和L公司的實際情況，依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們實施了包括抽查會計憑證、勘察現(xiàn)場、詢問當(dāng)事人等我們認(rèn)為必要的審計程序。
本次審計得到了AAA有限公司、國家開發(fā)銀行領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的大力支持和全力配合，在此深表謝意。由于AAA公司成立時間長，兩地注冊，三地分別管理，有部分資料未能提供，加上當(dāng)事人、知情人不在崗位，我們只能僅以所提供資料及我們所了解到的情況為依據(jù)，通過專業(yè)判斷和綜合分析來出具審計報告，發(fā)表審計意見。
一、基本情況
為保護和合理開發(fā)利用我國最好的優(yōu)質(zhì)煉焦煤資源，國務(wù)院于1988年12月批準(zhǔn)成立了AAA公司籌備組。在此基礎(chǔ)上國務(wù)院生產(chǎn)辦公室于1991年12月20日批準(zhǔn)成立了AAA公司。該公司是由國家計委、原能源部和SX省人民政府三方出資，共同領(lǐng)導(dǎo)，歸口能源部管理，具有法人地位，實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的全民所有制企業(yè)。
AAA公司分別在BJ、TY兩地注冊，并在SX省注冊成立華晉焦煤L公司，還擁有一個非法人經(jīng)濟組織----AAA公司供銷公司。
BJ總部分管計劃、財務(wù)和銷售，負(fù)責(zé)對中央級基本建設(shè)資金與投資完成額的核算與管理，執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度，對內(nèi)審查、匯總，對外報送財務(wù)報表，由原煤炭部(含能源部)和煤炭工業(yè)局批復(fù)。還有一部分，屬生產(chǎn)財務(wù)，主要核算總部自身的生產(chǎn)經(jīng)營成果，再將供銷公司的相關(guān)報表匯總，一并向原煤炭部上報。
BJ總部經(jīng)原能源部的批復(fù)于1993年成立了一個由AAA公司全部出資的立方公司。LF公司隸屬AAA公司，經(jīng)濟性質(zhì)為全民所有制，自負(fù)盈虧，獨立核算。
TY總部分管基建、生產(chǎn)和運輸，負(fù)責(zé)核算和管理SX省地方級基建資金與投資完成情況，單獨向SX省地方財政報送財務(wù)會計報表。
L公司具體組織實施對離柳礦區(qū)的開發(fā)和建設(shè)，對中央和地方兩級建設(shè)資金與投資完成情況分別進行核算與管理，分別報送BJ總部和TY總部，經(jīng)審定后分別由BJ總部和TY總部匯總，向外報送，得到批復(fù)后，再分別由BJ總部和TY總部轉(zhuǎn)批給L公司。
供銷公司受AAA公司的法人委托，經(jīng)銷煤炭產(chǎn)品，核算營銷成果，1995年后財務(wù)報表只對BJ總部生產(chǎn)財務(wù)，由BJ總部生產(chǎn)財務(wù)匯總，對外報送。
AAA公司是項目公司，在SQ主要建設(shè)項目包括SQ礦井、SQ選煤廠（一期、二期）、XW煤礦改擴建、XS公路、LL公路、LS指揮中心等。經(jīng)批準(zhǔn)的項目總概算218,975萬元，建設(shè)總規(guī)模為礦井年產(chǎn)原煤360萬噸，選煤廠原煤年處理能力360萬噸，總工期原計劃為1992至2000年。
在SQ礦井項目概算之外，AAA公司還開發(fā)建設(shè)一些其他小型建設(shè)及投資項目，如BJ總部和TY總部的房子、HN-RZ選煤廠、SJH煤礦、新區(qū)勘探等。
二、基本建設(shè)資金的來源情況
截至2001年2月28日，AAA公司基建資金來源1,907,886,853.75元（詳見附表一、二），包括BJ總部1999年、2000年將基建撥款轉(zhuǎn)為國家資本金的34,968,125.32元，不包括未入賬的資金。
（一）基建撥款
截至2001年2月28日，AAA公司基建撥款157,350,128.80元，其中：
1．BJ總部基建撥款64,386,873.33元（扣除34,968,125.32元轉(zhuǎn)為國家資本金后，賬面余額為29,418,748.01元），明細(xì)如下：
貸款名稱 | 本 金 | 利 息 | 合 計 |
基建基金委托貸款 | 23,210,000.00 | 2,627,158.00 | 25,837,158.00 |
投資公司基建基金貸款 | 8,840,000.00 | 1,235,615.33 | 10,075,615.33 |
煤炭部統(tǒng)借基建貸款 | 690,000.00 | 32,600.00 | 722,600.00 |
前期工作費 | 1,550,000.00 | 0.00 | 1,550,000.00 |
財政貼息款 | 26,201,500.00 | 0.00 | 26,201,500.00 |
合 計 | 60,491,500.00 | 3,895,373.33 | 64,386,873.33 |
2．TY總部基建撥款92,963,255.47元（不包括未入賬的50萬元開辦費），其中，本金59,400,000.00元，利息33,563,255.47元。該資金TY總部賬面反映在基建借款科目中。經(jīng)批準(zhǔn)，該投資應(yīng)轉(zhuǎn)為國家資本金，尚未作賬務(wù)處理。
(二)基建借款
截至2001年2月28日，AAA公司基建借款1,601,228,444.53元（（詳見附表四），其中：
1．BJ總部借款1,559,098,444.53元，明細(xì)如下：
貸款種類 本 金 利 息 合 計
投資公司統(tǒng)借建貸 105,495,000.00 82,372,717.72 187,867,717.72
國家開發(fā)銀行軟貸款 360,000,000.00
國家開發(fā)銀行硬貸款 796,510,000.00
開發(fā)銀行貸款合 1,156,510,000.00 214,720,726.81 1,371,230,726.81
總 計 1,262,005,000.00 297,093,444.53 1,559,098,444.53
說明：1.根據(jù)國家開發(fā)銀行人民幣貸款借款合同變更協(xié)議，投資公司統(tǒng)借建貸本金11,492萬元，利息7294萬元。
2.1996年和1997年歸還國家開發(fā)銀行貸款本金1300萬元。
3．L公司42,130,000.00元，為中國建設(shè)銀行SX省LL縣支行的借款。
（三）應(yīng)付款
截至2001年2月28日，AAA公司應(yīng)付款合計147,132,623.27元，其中：應(yīng)付器材款為34,054,281.97元（詳見附表五）；應(yīng)付工程款72,514,738.92元（詳見附表六）；其他應(yīng)付款為40,924,998.25元（詳見附表七），其中代管的煤代油借款1,810萬元在其他應(yīng)付款中掛賬。
三、基本建設(shè)資金的使用情況
截至2001年2月28日，AAA公司BJ總部、TY總部、L公司匯總后基建資金占用1,907,886,853.75元（詳見附表一、三）。
（一）基本建設(shè)支出
截至2001年2月28日，AAA公司基本建設(shè)支出為1,690,941,622.62元，其中建筑安裝工程投資666,426,264.94元；設(shè)備投資192,477,480.30元；待攤投資804,163,912.54元。
1.BJ總部實際基本建設(shè)支出58,495,288.99元,其中建筑安裝工程投資13,060,000.00元，設(shè)備投資4,844,025.88元，全部為不需安裝的設(shè)備；待攤投資34,685,581.79元。
2TY總部實際基本建設(shè)支出72,080,594.47元,其中建筑安裝工程投資5,606,857.00元，待攤投資52,193,961.27元(其中中央投資9,958,000.00元)，其他投資14,279,776.20元。
3.L公司實際基本建設(shè)支出1,559,915,739.16元,其中建筑安裝工程投資647,759,407.94元；設(shè)備投資187,633,454.42元(沖減了連采機變現(xiàn)款3000萬元)；待攤投資717,284,369.48元(調(diào)增了未記賬的待攤投資8,065,000.00元)；其他投資7,238,507.32元。
(二) 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款
截至2001年2月28日，AAA公司應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款2,837,899.19元,其中,BJ總部為-45,567.41元,L公司2,883,466.60元。
（三）器材
截至2001年2月28日，AAA公司器材余額6,046,077.20元,全部是L公司器材賬戶的余額。
（四）貨幣資金
截至2001年2月28日，AAA公司貨幣資金余額23,337,501.63元,其中,BJ總部為22,412,134.35元（含存入華銀投資公司19,000,000.00元大額存款），TY總部654,232.55元,L公司271,134.73元。
（五）預(yù)付及應(yīng)收款
截至2001年2月28日，AAA公司預(yù)付及應(yīng)收款
182,145,492.81元，其中：
1．預(yù)付工程款3,501,759.00元（詳見附表八），其中BJ總部預(yù)付工程款650,000.00元，TY總部預(yù)付工程款1,267,808.00元，L公司預(yù)付工程款1,583,951.00元。
2．預(yù)付大型設(shè)備款36,759，405.21元（詳見附表九），全部為L公司的預(yù)付的大型設(shè)備款。大多設(shè)備已到貨,尚未履行財務(wù)結(jié)算手續(xù)。
3．應(yīng)收票據(jù)5,000,000.00元，為BJ總部應(yīng)收ZMJ的銀行承兌匯票。
4．其他應(yīng)收款136,884,328.60元（詳見附表十），其中，BJ總部其他應(yīng)收款89,330,945.57元（應(yīng)收生產(chǎn)經(jīng)營賬28,297,890.51元，ZMJ4,498,300.00元，LF公司16,887,440.00元，河南JM（汝州）30,840,000.00元，F(xiàn)L公司6,000,000.00元等）；TY總部其他應(yīng)收款18,598,615.20元（主要是BJ總部通過TY總部撥付SJH煤礦的投資款1467.34萬元,其中本金777萬元，利息為690.34萬元）；L公司其他應(yīng)收款28,954,767.83元，主要為公司內(nèi)部的往來。
（六）固定資產(chǎn)
截至2001年2月28日，AAA公司固定資產(chǎn)基建賬反映為2,578,260.30元,其中,TY總部為1,419,110.00元，L公司為1,159,150.00元。
四、XW礦井建設(shè)項目概算執(zhí)行情況分析
（一）概算批復(fù)情況
原煤炭部于1998年3月以煤基字[1998]第229號文對SQ礦井優(yōu)化初步設(shè)計，原能源部以能技字（1991）第608號文對SQ選煤廠一期工程，1998年2月，原煤炭部以煤基字（1998）第41號文沙曲選煤廠二期工程，國家能源投資公司以能投煤計字（1994）262號文對XW煤礦改擴建工程，國家能源投資公司以能投煤計字（1993）512號文對《XW至SQ三級專用公路初步設(shè)計》等分別進行了批復(fù)，批復(fù)概算分別為163,062萬元、25,239萬元、17,031萬元、14,024萬元、2,949萬元，總批復(fù)概算為218,975萬元。
（二）概算執(zhí)行情況分析
礦區(qū)自1992年開工建設(shè)以來，已相繼完成了XW煤礦10至60萬噸/年的改擴建工程和與SQ礦井相配套的入洗能力為每年150萬噸的沙曲礦井選煤廠一期工程?，F(xiàn)入洗能力210萬噸/年的選煤廠二期工程也已開工；設(shè)計能力初期為300萬噸/年的SQ礦井即將建成。截至2001年2月28日，SQ礦區(qū)建設(shè)項目已累計完成投資157,931萬元，其中建安工程65,916萬元，占總投資41.7%；設(shè)備購置21,664萬元，占總投資13.7%；其他費用70,351萬元，占總投資44.6%（利息50,143萬元，占總投資31.75%）?？偼顿Y中概算外項目5,585萬元，占總投資3.54%。（因為指揮中心、LL公路等沒有單獨立項批復(fù)，因此列為概算外項目）。
與概算比較，已初步完工的洗煤廠一期、XW煤礦、指揮中心、XS公路、LL公路等合計超概算36,954萬元，其中洗煤廠一期工程超概22,354萬元（含從1997年至2001年2月28日應(yīng)由生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的利息13,435萬元），占原概算88.57%；XW煤礦超概6,994萬元，占原概算67.1%（原概算中未列利息，實際發(fā)生利息7,974萬元）；指揮中心超概1,342萬元（沒有批復(fù)概算），XW公路超概2,627萬元，占原概算89.08%（原概算中未列利息，實際發(fā)生利息1,050萬元）；LL公路超概1,400萬元，公司費用（離石基地建設(shè)）超概2,237萬元。
與最后一次批復(fù)的概算相比較，SQ礦井、洗煤廠二期的未完投資合計97,998萬元，其中SQ礦井81,763萬元，選煤廠二期工程16,235萬元。
（三）存在的問題
在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中存在以下問題：
1．在工程合同管理方面存在的主要問題有：工程合同管理比較混亂，部分合同無合同編號、無簽署日期，或合同簽證日期滯后于開工日期，甚至滯后于竣工日期，屬后補合同，不利于造價的控制；有的施工合同沒有明確的開竣工日期，而合同中又標(biāo)明逾期罰款條款，合同內(nèi)容簽定不合理、不準(zhǔn)確等。
2．在工程結(jié)算方面存在的主要問題有：雖然礦區(qū)主要材料結(jié)算價格根據(jù)各施工單位實際采購情況，由監(jiān)理處和公司有關(guān)處室審計匯總后，報總部審查，經(jīng)煤炭部HD工程造價管理站批復(fù)后執(zhí)行工程結(jié)算，但是結(jié)算時采用 《90統(tǒng)一基價定額》，不符合國家有關(guān)規(guī)定,即煤規(guī)字（1995）175號文規(guī)定,自1995年1月1日起執(zhí)行(93統(tǒng)一基價)的規(guī)定，這樣使得在工程結(jié)算過程中不便于對工程材料價差的控制，結(jié)算中的遺留問題也主要因材料價差問題引起的。結(jié)算過程中使用的部分材料價格偏高。如95年結(jié)算時，槽鋼達到7200元/噸、鍍鋅扁鋼達到6700元/噸、無縫管達到了8000元/噸。92年動力電0.266元/度，93年動力電0.331元/度，95年動力電0.493元/度。95年電纜橋架8100元/噸。
3．設(shè)備定貨方面存在的主要問題有：在市場經(jīng)濟條件下，大部分設(shè)備采購過程中設(shè)備原價已含設(shè)備運雜費，而不應(yīng)簡單的以概算時計取的運雜費6%和成套業(yè)務(wù)費1%列支采保費，這樣造成設(shè)備投資加大；連采機設(shè)備費6,598萬元已列入投資，作價售出后未沖減投資。
此外，設(shè)計部門、項目建設(shè)單位及主管部門對項目投資的前期工作論證不充分，造成類似連采機及XS公路等無效投資以及不屬AAA公司產(chǎn)權(quán)的XW煤礦投資。
五、生產(chǎn)經(jīng)營情況
（一）BJ總部的生產(chǎn)經(jīng)營情況
BJ總部從成立之初，在肩負(fù)基建任務(wù)的同時，進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，于1992年初開展生產(chǎn)財務(wù)核算，按財政部文件規(guī)定，執(zhí)行工業(yè)會計制度，于1994年開始匯總HJ焦煤公司供銷公司報表，一并對外報送。
截至2001年2月28日，BJ總部生產(chǎn)賬資產(chǎn)負(fù)債表列示資產(chǎn)總額為69,083,114.46元，其中貨幣資金列示12,871,217.75元（存入HY投資公司10,000,000.00元，因該公司已破產(chǎn)，所以可能無法收回），其他應(yīng)收款19,801,623.04元（收回難度較大），固定資產(chǎn)凈值為6,474,959.26元，在建工程29,418,748.01元（為基本建設(shè)經(jīng)營性基金轉(zhuǎn)為資本金時所做的賬，實為待攤投資等），遞延資產(chǎn)516,566.40元（為購房占用資金利息）；負(fù)債總額為26,582,937.30元，其中其他應(yīng)付款28,766,699.67元（應(yīng)付BJ總部基建賬借款28,297,890.51元），應(yīng)付福利費-2,184,055.66元，未交稅金285.29元；所有者權(quán)益為42,500,177.16元，其中實收資本36,712,789.02元（為辦公用房設(shè)備及基本建設(shè)經(jīng)營性基金轉(zhuǎn)為資本金的部分）；資本公積767,134.75元（為所得稅返還款），盈余公積3,449,926.58元，未分配利潤1,570,326.81元。
BJ總部自1994年至2001年2月發(fā)生其他銷售利潤共計819,750.44元，發(fā)生管理費用共計3,039,968.17元，發(fā)生財務(wù)費用共計-8,424,705.25元，發(fā)生投資收益共計482,900.00元，發(fā)生營業(yè)外收入共計4,851.20元，發(fā)生營業(yè)外支出共計38,431.83元，發(fā)生所得稅共計1,638,830.33元，凈利潤為5,020,253.39元。
從審計的情況看，BJ總部生產(chǎn)賬資金來源主要是按規(guī)定轉(zhuǎn)為資本金的基建撥款和從基建賬的借款，無主營業(yè)務(wù)收入，收入的來源為利息收入和投資收益。
（二）SQ選煤廠的生產(chǎn)經(jīng)營情況
截至2001年2月28日，SQ選煤廠實現(xiàn)銷售收入共計162,113,468.24元，入洗原煤共計1,315,913.06噸,購入成本為110,558,818.96元,入洗原煤中工程煤197,493.90噸,地方煤241,518.51噸,SQ礦井供應(yīng)的原煤237,308.00噸,XW煤礦供應(yīng)的原煤639,592.65噸。
截至2001年2月28日，SQ選煤廠賬面反映經(jīng)營虧損累計為1,337,598.06元。由于沙曲選煤廠自1996年6月開始生產(chǎn)經(jīng)營后，一直未辦理基建移交生產(chǎn)的正式手續(xù)，致使該部資產(chǎn)負(fù)債表中未反映固定資產(chǎn)價值，也無法準(zhǔn)確計提折舊，該部應(yīng)承擔(dān)的基建借款利息未沖減基建總戶的借款利息。
（三）供銷公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況
截至2001年2月28日，供銷公司資產(chǎn)總計63,650,518.37元，負(fù)債總計63,237,315.30元，所有者權(quán)益總計413,203.07元。供銷公司向BJ總部借款21,077,042.65元，其中本金14,800,000.00元，利息6,277,042.65元。
1994年至2001年2月28日，供銷公司產(chǎn)品銷售收入550,838,597.15元，產(chǎn)品銷售成本494,113,874.28元，產(chǎn)品銷售費用81,888,840.84元，產(chǎn)品銷售稅金及附加2,705,950.99元，其他業(yè)務(wù)利潤2,365,526.35元，管理費用9,986,347.24元，財務(wù)費用8,087,312.49元，營業(yè)利潤-43,578,202.34元，補貼收入44,115,475.38元，利潤總額2,404,430.07元。
六、審計評價
（一）AAA公司
經(jīng)審計了解，AAA公司自成立至2001年2月在以下幾個方面應(yīng)予肯定：SQ礦井、SQ選煤廠（一期、二期）、XW煤礦改擴建、XS公路項目的建設(shè)符合國家基本建設(shè)程序，立項報批手續(xù)齊全，有初步設(shè)計和批復(fù)概算，實行了項目監(jiān)理制、項目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制和合同制；適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，提出不養(yǎng)隊伍、不辦輔助、不辦社會的經(jīng)營方針，具有一定的改革和創(chuàng)新精神，有效地控制了公司人員；制定的先改造小礦，建設(shè)選煤廠，提前出煤，以生產(chǎn)滾動礦區(qū)建設(shè)的發(fā)展思路，具有超前意識，對推進礦區(qū)發(fā)展，保證礦區(qū)穩(wěn)定起到了積極的作用；在礦井未建成出煤的條件下及早抓營銷工作，積極開辟國內(nèi)外市場，逐步樹立了HJ焦煤公司的品牌形象。AAA公司也存在以下方面的不足：
1．體制不順，項目資本金不到位
（1）體制不順
AAA公司在管理體制上未能按《公司法》規(guī)范，法人治理結(jié)構(gòu)不符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。一個法人，兩地注冊，多頭管理,相互掣肘，既增加了生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織管理難度，也增加了費用開支。截止2001年2月28日，僅管理費用一項開支達6,205萬元，占基本建設(shè)支出的4%。
AAA公司沒有統(tǒng)一的經(jīng)營方針和財務(wù)制度，BJ總部只管中央投資部分，TY總部只管地方投資部分，沒有統(tǒng)一的合并報表，管理與核算不順，各自編制的會計報表均不能反映出總投資完成的情況。
由于AAA公司體制不順，多頭管理，承接債務(wù)主體不夠明確，與市場經(jīng)濟體制不適應(yīng)，導(dǎo)致各自管理的基建建設(shè)資金未全部用于礦區(qū)建設(shè)項目上，鋪攤擠占挪用基建資金。國家開發(fā)銀行根據(jù)國家計委計交能[1997]1683號《關(guān)于加強煤炭基本建設(shè)大中型項目管理有關(guān)問題的通知》精神，經(jīng)評審于1998年6月決定不再繼續(xù)貸款，工程建設(shè)項目基本停止。
（2）項目資本金不到位
AAA公司是由國家計委、原能源部和SX省政府三方出資組建的公司。在公司組建初期，沒有項目資本金，只有中央和SX省政府少量撥款。截至2001年2月28日，根據(jù)國家財政部和SX省政府有關(guān)文件精神，應(yīng)轉(zhuǎn)為AAA公司項目資本金15,785萬元（本金12,039萬元，利息3,746萬元），其中中央級投資6,439萬元（本金6,049萬元，利息390萬元），山西省投資9,346萬元（5,990萬元，利息3,356萬元）。在應(yīng)轉(zhuǎn)為項目資本金的15,785萬元基建投資中，利息3,749萬元，占24%。該投資已主要用于BJ、TY總部購房、前期工作費用等支出和LS基地建設(shè)。
按照國家關(guān)于基本建設(shè)項目資本金管理制度的有關(guān)規(guī)定，AAA公司項目資本金應(yīng)為76,641萬元（按SQ礦井等建設(shè)項目總批復(fù)概算218,975萬元乘35%計算），尚差60,856萬元的項目資本金不到位。項目資本金不到位，建設(shè)和生產(chǎn)資金主要靠銀行舉債，資產(chǎn)負(fù)債率高，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重影響到建設(shè)項目的速度和公司今后的進一步發(fā)展。
2．基建資金未全部用于礦區(qū)項目，已完投資中待攤投資比例較大
截至2001年2月28日，AAA公司基本建設(shè)資金占用190,789萬元。從單位看，BJ總部占用17,629萬元，占總資金9.24%,TY總部占用9,402萬元,占總資金4.93%，L公司占用163,757萬元，占總資金85.83%。從內(nèi)容看，基本建設(shè)支出169,094萬元，占總資金88.63%,其他占用21,695萬元,占總資金11.73%。
在基本建設(shè)支出169,094萬元中，L公司基本建設(shè)支出155,992萬元，占總支出92.26%，TY總部基本建設(shè)支出7,208萬元，占總支出的4.26%，BJ總部基本建設(shè)支出5,894萬元，占總支出的3.48%。在已支付的基本建設(shè)支出169,094萬元中，建筑安裝工程投資66,643萬元，占總支出的39.41%,設(shè)備投資19,248萬元，占總支出的11.38%,待攤投資80,416萬元，占總支出的47.56%（如若考慮加上已扣除的存款利息3,808萬元,待攤投資為84,224萬元，占總支出的49.81%）,其他投資2,787萬元,占總支出的1.65%。
在待攤投資中，從單位看，BJ總部3,469萬元，占4.31%,TY總部5,219萬元,占6.49%，L公司71,728萬元，占89.20%。從內(nèi)容看，管理費5,817萬元，占7.23%（若考慮BJ總部已分?jǐn)偵a(chǎn)的管理費為6,205萬元,占7.72%），借款利息42,025萬元，占52.26%（若考慮加上已扣除的存款利息3,808萬元,借款利息為45,833萬元，占56.99%），土地征用費6,298萬元，占6.59%,勘察設(shè)計費4,765萬元,占5.93%。
從上面的分析看，AAA公司的基本建設(shè)投資未全部用于礦區(qū)建設(shè)項目，BJ總部、TY總部占用資金27,031萬元，占總資金14.17%。在已完成的基本建設(shè)投資中，待攤投資比例大，占總支出的47.56%。我們初步分析，待攤投資比例大，有一定的客觀歷史原因，歸納起來是：借款利率高，建設(shè)周期長，利息支出大；管理機構(gòu)三地分設(shè)，建設(shè)單位管理費支出大，需要的辦公、住宿設(shè)施多；按批準(zhǔn)概算和設(shè)計要求征用的土地數(shù)量多，土地征用費用高；按礦區(qū)建設(shè)規(guī)模為年產(chǎn)1800萬噸規(guī)劃，在沙曲礦井未建成投產(chǎn)之前，就進行WJL礦區(qū)前期工作和三交三號等項目的前期勘探工作，前期工作費用和勘探費用列入沙曲礦井項目，勘察設(shè)計費用高等。
3．賬外設(shè)賬，資金體外循環(huán)
（1）BJ總部
審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)BJ總部有兩個賬外賬戶。其一是中國銀行朝陽安慧里分理處，賬號為018133400032032，BJ總部未將該銀行賬戶納入賬內(nèi)核算，未向?qū)徲嬏峁?。其二是建總行營業(yè)部，賬號為261030558，此賬戶未在賬內(nèi)核算，也未向?qū)徲嬏峁J總部于1997年12月4日將原暫存于中國農(nóng)村發(fā)展信托投資公司的2,000萬元及利息1,752,000元存入建總行營業(yè)部賬號為2610308的賬戶內(nèi)。當(dāng)日將本金2,000萬元轉(zhuǎn)存到賬內(nèi)的銀行存款261350125賬戶中，利息1,752,000元仍存放于賬外賬戶內(nèi)。1999年12月22日42#憑證HJ焦煤BJ總部才將建總行營業(yè)部2610308賬戶內(nèi)的剩余的1,752,000元及其利息38,436.21元，共計1,790,436.21元轉(zhuǎn)存到賬內(nèi)商行海淀路支行進行賬務(wù)處理。此款歷時兩年始終存在賬外銀行。
審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)BJ總部有未入賬的資金。1992年6月26日BJ總部與能源投資公司簽訂了92能財煤字第001號貸款合同，合同總金額為6,317.8萬元。但審計發(fā)現(xiàn)BJ總部基建賬只反映2,000萬元貸款入賬，差額4,317.8萬元未見入賬。1992年9月7日BJ總部與HN金融公司簽訂了92032號借款合同，借款額為710萬元。此筆借款未見入賬，后于1992年12月底與煤代油借款1,100萬元合并出現(xiàn)在其他應(yīng)付款-煤代油科目中。
由于現(xiàn)任財務(wù)人員不了解情況，我們對賬外資金的真實情況無法核實。僅從賬內(nèi)與賬外賬戶有關(guān)的會計資料統(tǒng)計出賬外賬戶的收入為5,227.8萬元，支出為2,059.9萬元（詳見附表十四），其他收支情況不詳。
（2）TY總部
審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)TY總部有一套未納入公司會計報表體系的賬外賬。截至2001年2月28日，資金來源共計1,547,872.94元（辦公樓一層房租收入279,215.75元；咨詢費等收入518,477.19元；SX省計委撥款500,000.00元；HN公司撥款100,000.00元；向公司大賬借款150,180.00元），資金占用1,547,872.94元（銀行存款559,278.15元；購買固定資產(chǎn)421,967.90元；繳納房產(chǎn)稅34,709.71元；存款利息 –56,577.66元；）支付辦公費2,105.84元；支付職工福利等144,491.00元；借款給勞動服務(wù)公司370,000.00元；借款給供銷公司71,898.00元。
4．違反規(guī)定，擠占挪用基本建設(shè)資金
經(jīng)審計，AAA公司通過拆借資金、對外投資、購建商品房、進行大額存款等，嚴(yán)重占用了基本建設(shè)資金。截至2001年2月28日，AAA公司占用的難以收回的基本建設(shè)資金10,129萬元（大額存款只按2,900萬元計算）占總資金190,789萬元的5.31%，占基本建設(shè)支出169,094萬元的5.99%。具體情況如下：
(1)對外拆借資金
截至2001年2月28日，BJ總部、TY總部、L公司和供銷公司及勞動服務(wù)公司占用的難以收回的基本建設(shè)資金約1,731萬元。其中：
BJ總部對外借資金1,933萬元，初步判斷有1,202萬元難以收回。（詳見附表十五）。
TY總部預(yù)付工程款127萬元，三年以上的應(yīng)收款項106萬元（含賬外），總計234萬元，初步判斷難以收回。
L公司曾借給華晉L供銷公司70萬元，支付“LL縣三電辦”集資款50萬元，借給“臨縣新民煤礦”40萬元，借給LL騰飛磚廠100萬元，總計260萬元，經(jīng)了解已無法收回。
供銷公司三年以上的應(yīng)收款項35萬元，難以收回。
（2）對外進行投資
截至2001年2月28日，BJ總部（含LF公司）、TY總部、L公司占用的難以收回的基本建設(shè)資金約1,201萬元（詳見附表十六）。其中：
BJ總部和LF公司對外進行投資1,178.5萬元（包括在應(yīng)收賬款中核算的投資），其中BJ總部主要投資了Z富新水泥廠、FNTF鋼廠、JYHJ物資公司、JF液化氣站、WH新元公司、YZH礦公司和在WH購買的房產(chǎn)等8個項目，并于1993年7月委托立方公司管理。LF公司主要投資了CZFY塑料廠、CZKL應(yīng)用技術(shù)研究所及BJJQL飯店3個項目。除HZKL應(yīng)用技術(shù)研究所項目的投資收回外，其余10個項目1,015.5萬元投資難以收回。
從TY總部和供銷公司賬面及有關(guān)資料反映，TY總部所屬的勞動服務(wù)公司及所屬的小型焦化廠，投資損失115萬元。
L公司投資設(shè)立供銷公司，現(xiàn)已被撤消，供銷公司損失70萬元。
（3）購置商品住宅
BJ、TY總部和供銷公司，分別在BJ、TY購建商品房屋，總計4,115萬元（不含L公司購建的3,595萬元的房屋），加大了基本建設(shè)支出，形成了非經(jīng)營性資產(chǎn)。其中：
BJ總部購置辦公樓及住宅31套，共計2,048萬元（詳見附表十七），其中辦公用房4套，計422萬元；住宅27套，計1,626萬元。房屋買賣合同齊全，但未提供房屋產(chǎn)權(quán)證明，具體購房面積也不能確定。
TY總部購買辦公樓，建設(shè)綜合樓、住宅樓及配套設(shè)施，共計1,989萬元。其中綜合樓自1996年建成裝修后，一直閑置未用，內(nèi)部設(shè)施有的已經(jīng)破損，整幢大樓已呈現(xiàn)舊態(tài)。辦公樓至審計截止日未取得產(chǎn)權(quán)證書。宿舍樓按房改政策已售給職工。
供銷公司購買商品房三套，共計78萬元，已經(jīng)出售給職工。
（4）進行大額存款和股票交易
BJ總部在1996年至1997年期間將生產(chǎn)經(jīng)營賬的1,000萬元和基建賬1,900萬元銀行存款，共計2,900萬元存入HN華銀國際信托投資公司。經(jīng)向有關(guān)人員了解，該信托投資公司已宣告破產(chǎn)，雖已委托律師事務(wù)所追要，但上述款項難以全部收回。
經(jīng)審計核對該信托投資公司的定期存款單發(fā)現(xiàn)，9張定期存款單金額共計36,450,331.00元，扣除1997年12月25日收到該行托投資公司的還款100萬元，實際定期存款本金總計為35,450,331.00元，與賬面相差6,450,331.00元。9張定期存款單編號與存款日期先后順序有多處疑點。據(jù)AAA公司總經(jīng)理方乃慶介紹，銀行存單與賬面差額為以前年度存款的利息滾動而形成的，公司對利息收入未及時入賬。
LF公司以個人名義在證券營業(yè)部開立賬戶，進行股票買賣業(yè)務(wù)，因該公司未提供完整的股票交易單據(jù)，證券投資收益的真實性無法判斷。LF公司賬面經(jīng)營虧損82萬元。
此外，L公司存在將基建資金挪用的情況，1995年10月將100萬元資金匯往LN縣YJ鎮(zhèn)合作基金會，1995年11月收回，占用基建資金7.5個月。
（5）財政貼息款挪作它用
BJ總部于1998年和2000年財政貼息款共計30,829,300.00元，AAA公司，在收到財政貼息后，未按規(guī)定用于向國家開發(fā)銀行歸還硬貸利息欠款，而是截留挪作它用。
5．開發(fā)投資項目不慎，投資回收難度大
由于政企不分，投資主體不明確，計劃經(jīng)濟體制的影響以及AAA公司工作力度不夠等原因，從目前的情況看，AAA公司建設(shè)了一些無效益和無權(quán)益的項目。截至2001年2月28日，AAA公司無效益和無權(quán)益的投資29,318萬元，其中無效益投資6,982萬元，無權(quán)益投資22,335萬元。
XS公路項目已完成投資5,582萬元,該項目尚未完工,但因決策不慎、設(shè)計缺陷、條件變化等原因已形成無效資產(chǎn)。LL公路項目投資1,400萬元,為地方政府?dāng)偱傻耐顿Y。
XW煤礦改擴建項目已完成投資17,184萬元。該煤礦為縣屬煤礦,產(chǎn)權(quán)不屬AAA公司。按原協(xié)議以補償貿(mào)易方償還貸款，但該協(xié)議雙方均未認(rèn)真執(zhí)行，投資收回難度較大。SJH煤礦改擴建項目已完成投資1,467萬元。該煤礦1998年后屬霍州煤電集團有限責(zé)任公司管理，產(chǎn)權(quán)不屬AAA公司。
此外，對河南晶美公司（汝州選煤廠）投資額共計為3,684萬元。該項目屬AAA公司代管的項目，1998年由國華能源投資公司接管，產(chǎn)權(quán)不屬AAA公司。
6．虛列工程成本，加大基本建設(shè)支出
BJ總部1993年12月底，在對前期工作費進行了賬務(wù)處理時，將計劃大于實際發(fā)生的差額382萬元，記入工程成本核算，加大了待攤投資382萬元。BJ總部1994年11月20日與中信華美建筑開發(fā)公司簽訂了合建協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為BJ總部出資600萬元參與中信華美和BJ第二印染廠合建位于朝陽區(qū)光華路10000㎡樓房。此協(xié)議實際并未執(zhí)行，但1994年12月底BJ總部以此協(xié)議進行了賬務(wù)處理，將此款同時記入了建筑安裝工程投資和應(yīng)付工程款科目，虛增工程成本600萬元。
BJ總部于1995年按照設(shè)計要求經(jīng)神華集團自美國進口連續(xù)采煤機兩套支付6,452萬元，L公司直接支付146萬元，總計6,598萬元。由于該設(shè)備不適應(yīng)沙曲礦井的條件，后于1999年12月賣給神華集團。BJ總部收到神華集團付給的設(shè)備款2,500萬元，應(yīng)收中煤建應(yīng)收票據(jù)500萬元，其余變賣款或物資均未見入賬。已列入沙曲礦井投資完成的連續(xù)采煤機已經(jīng)變煤出售，但AAA公司未沖減投資，加大了基本建設(shè)支出。
L公司于1996年12月根據(jù)煤財字[1996]第283號文件計提勞保統(tǒng)籌金8,453,102.16元，但未按文件要求上繳，增加了基建工程支出。
L公司在沙曲礦井項目中預(yù)提了提前出煤井的聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費1,513,537.67元、提前出煤井準(zhǔn)備費264,444.18元,無合規(guī)的計提依據(jù),增加了基建工程支出。
7．會計核算不合規(guī)，財務(wù)管理混亂
AAA公司分BJ、TY、L三地進行會計核算，沒有統(tǒng)一的會計核算制度和財務(wù)管理辦法,核算主體多,賬目設(shè)置混亂,往來款項不清,對外編制的會計報表不能真實反映公司基本建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。
(1)財務(wù)未統(tǒng)一核算。
BJ總部負(fù)責(zé)對中央級基本建設(shè)資金與投資完成額的核算與管理，執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度，對內(nèi)審查、匯總，對外報送財務(wù)報表，由原煤炭部(含能源部)和煤炭工業(yè)局批復(fù)。TY總部負(fù)責(zé)核算和管理山西省地方級基建資金與投資完成情況，單獨向山西省地方財政報送財務(wù)會計報表。
L公司對中央和地方兩級建設(shè)資金與投資完成情況分別進行核算與管理，分別報送BJ總部和TY總部,分別由BJ總部和TY總部轉(zhuǎn)批給L公司。
（2）未建立對賬制度，往來賬目混亂。
BJ總部、TY總部和L公司未建立相互定期對賬制度，往來款項不符，賬目混亂。
BJ總部1992年6月利用煤代油資金1,100萬元沖銷對外借款（河南晶美450萬元）及費用，1992年12月31日59#轉(zhuǎn)賬憑證將已被沖銷的煤代油資金及借款在賬中恢復(fù)，但煤代油資金已成為1,810萬元，其中710萬元未見入賬，借款單位也與沖銷前不一致，增加了福霖公司及義達等公司，向河南晶美的借款成為900萬元，但未見賬內(nèi)銀行向上述公司進行支付，經(jīng)過多次轉(zhuǎn)賬處理，除部分轉(zhuǎn)給立方公司外，最終在其他應(yīng)收款科目形成應(yīng)收福霖公司的借款600萬元，黃金之路公司的借款24萬元，其他應(yīng)付款-煤代油1,810萬元，截至2001年2月28日上述款項仍掛賬未處理。撥給廣東南海貿(mào)易公司的投資款3,300,000.00元、福霖公司的辦公用款96,046.57元及剩余的款項378,953.43元，共計3,775,000.00元，并未在賬中恢復(fù)，也未見到廣東南海貿(mào)易公司的還款，也未在往來科目中反映。
TY總部往來款項長期掛賬，其他應(yīng)收款科目中存在長期掛賬未處理的金額為625,500.16元，均在3年以上；預(yù)付工程款中長期未結(jié)轉(zhuǎn)成本金額為1,267,808.00元；應(yīng)付工程款中長期掛賬未處理金額為2,412,998.00元。
L公司在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬109,168,123.50元。掛賬形成原因是基建投資完成后報總部，總部未批準(zhǔn)列入決算。為了確定實際已完成投資，本次審計將掛賬數(shù)暫并入“在建工程”科目，編報竣工結(jié)算（決算）時，應(yīng)進行認(rèn)真審計后確定。
（3）賬賬、賬表、賬實不符。
TY總部經(jīng)常出現(xiàn)計算錯誤、漏記賬，憑證編號與記賬記錄不符，過賬錯誤的情況，固定資產(chǎn)均未提取折舊。L公司未對實物資產(chǎn)進行有效的管理，導(dǎo)致實際擁有財產(chǎn)與賬務(wù)不符，資產(chǎn)的財務(wù)控制和實物管理脫節(jié)。
（4）原始單據(jù)不齊全，記賬依據(jù)不充分。L公司1996年11月公司購置213汽車計入“設(shè)備投資”科目，價值206,140.00元，在購買及出入庫過程中均未附原始發(fā)票；1997年1月綜合部辦理清場費計入待攤投資，支出100,000.00元，未附原始發(fā)票；1997年6月付呂粱電業(yè)局供電貼費計入待攤投資，支出350,000.00元，未附原始發(fā)票。
供銷公司未建立存貨的數(shù)量、金額明細(xì)賬或臺賬，收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)無依據(jù)，所以無法對供銷公司的收入成本予以確認(rèn)。如1995年12月164號憑證，結(jié)轉(zhuǎn)收入347,200.00元，未開發(fā)票也未見合同；1996年12月129號憑證，轉(zhuǎn)成本2,756,703.22元，未附沙曲洗煤廠發(fā)票。
（5）未及時結(jié)轉(zhuǎn)投入使用的固定資產(chǎn)
沙曲選煤廠(一期)自1996年6月開始生產(chǎn)經(jīng)營后，一直未辦理基建移交生產(chǎn)的正式手續(xù)，致使該部資產(chǎn)負(fù)債表中未反映固定資產(chǎn)價值，固定資產(chǎn)也未計提折舊,嚴(yán)重影響當(dāng)期損益的真實性。從1997年至2001年2月28日,選煤廠(一期)又發(fā)生待攤投資等14,087萬元(利息支出13,435萬元)全部計入該項目的基建投資，加大了基建投資。此外，選煤廠（一期）投產(chǎn)后，發(fā)生土建投資114萬元，屬無計劃項目，做掛賬處理。
（二）XAAA公司
根據(jù)國務(wù)院辦公廳國辦通[2000]34號文批復(fù)通知和山西省人民政府2000年第76次常務(wù)會議紀(jì)要精神，按照《中華人民共和國公司法》的要求，由中國STHY建設(shè)集團公司和山西煤電集團對AAA公司進行資產(chǎn)重組，于2001年5月20日注冊成立了XAAA公司（以下簡稱“新公司”）。新公司注冊在山西省DG縣，注冊資本18,692萬元，主要從事煤炭生產(chǎn)、加工、銷售(原煤、精煤、焦炭及副產(chǎn)品)，礦用設(shè)備修理，技術(shù)開發(fā)與服務(wù)。新公司設(shè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，下設(shè)七個部、室和兩個所屬單位（綜合部、計財部、基建部、政工部、通風(fēng)安全部、生產(chǎn)技術(shù)部、后勤服務(wù)部和沙曲礦選煤廠、煤炭銷售公司）。
新公司自2001年2月28日掛牌成立以來，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，撤銷了BJ總部、TY總部和L公司，進行了機構(gòu)重組和建章立制，加強了公司內(nèi)部管理，規(guī)范了公司運作，恢復(fù)了工程項目建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營活動。新公司主要的工作如下：
一是恢復(fù)生產(chǎn)，經(jīng)營活動步入正常秩序。新公司成立前，AAA公司的沙曲礦井和選煤廠已停產(chǎn)4個月，欠發(fā)職工工資4個月。新公司認(rèn)真落實上級有關(guān)精神，加緊恢復(fù)公司的生產(chǎn)秩序，于3月9日沙曲礦井臨時生產(chǎn)系統(tǒng)恢復(fù)出煤，3月12日選煤廠調(diào)試選煤，生產(chǎn)逐步得到了恢復(fù)?，F(xiàn)新公司煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)已基本正常運行，生產(chǎn)經(jīng)營短期內(nèi)步入正常秩序。
截至8月底，新公司生產(chǎn)原煤28萬噸，比去年同期增長了187%，月產(chǎn)量基本穩(wěn)定在5萬噸左右；選煤廠入選原煤30萬噸，生產(chǎn)精煤21萬噸，比去年同期增加了1倍；銷售公司外運精煤49噸，精煤銷售量33噸，實現(xiàn)銷售收入10,229萬元。
二是優(yōu)化設(shè)計，逐步恢復(fù)建設(shè)。新公司按照早出煤、早達產(chǎn)、早見效的原則，對剩余工程進行了優(yōu)化設(shè)計，在一步優(yōu)化設(shè)計的基礎(chǔ)上，排出了主要工程施工接續(xù)計劃及工程施工項目序列，為工程建設(shè)的全面啟動做好各項準(zhǔn)備工作。
新公司在基本建設(shè)資金嚴(yán)重缺乏的情況下，不等不靠，滾動發(fā)展，占用煤炭生產(chǎn)資金，抓關(guān)鍵工程的啟動，逐步恢復(fù)礦井及選煤廠主要環(huán)節(jié)配套工程的建設(shè)。
截至8月底，新公司完成基本建設(shè)量1,500萬元左右，主要工程是選煤廠泥沉淀池、110KV變電站收尾工程、8,000噸精煤倉收尾工程、主斜井皮帶安裝工程、主斜井井口房工程及北翼軌道運輸大巷等工程。上述工程的施工，為當(dāng)前安全生產(chǎn)、經(jīng)營及今后的恢復(fù)建設(shè)整體施工安排及布置，創(chuàng)造了條件。
新公司所面臨困難和問題主要有：
一是新公司登記不規(guī)范，股比結(jié)構(gòu)不合理。新公司登記不規(guī)范，僅有臨時營業(yè)執(zhí)照，11月份營業(yè)期限到期，且原公司的注冊手續(xù)迄今未辦理。新公司兩股東比例對等，分別推薦董事長與總經(jīng)理，監(jiān)事會、董事會中兩股東各占一半，職工監(jiān)事（董事）成了具有否決作用的成員，且至今尚未產(chǎn)生，不利于對重大事項的決策，也不利公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二是建設(shè)項目資金缺乏。新公司成立后，項目資本金仍不到位，國家開發(fā)銀行未恢復(fù)貸款，新公司建設(shè)項目資金缺乏。這嚴(yán)重影響著工程建設(shè)的快速進展，資源優(yōu)勢和生產(chǎn)能力均未發(fā)揮出來，國家大量投資難以發(fā)揮效益，股東和債權(quán)人的利益也難以保證。
三是不良投資多。AAA公司建設(shè)的興沙公路、離柳公路、興無煤礦等項目，屬無權(quán)益、無效益項目，已經(jīng)形成29,,318萬元的不良投資（或債權(quán)），占總投資169,094萬元的17.34%。另外，AAA公司通過拆借資金、對外投資、購建商品房、進行大額存款等，形成10,129萬元（大額存款按2,900萬元計算）不良投資，占總投資169,094萬元的5.99%。雖然，新公司有著明顯的資源優(yōu)勢，但AAA公司投資所形成的不良投資對新公司的資產(chǎn)質(zhì)量和今后的長遠(yuǎn)發(fā)展影響重大，也直接影響公司的正常運作及股東和債權(quán)人的利益。
四是資源優(yōu)勢受到威脅。華晉焦煤公司煤炭資源豐富，優(yōu)質(zhì)焦煤屬稀缺性資源。但有些資源已被破壞，其資源優(yōu)勢受到威脅。據(jù)了解，王家?guī)X煤礦煤資源已被破壞，沙曲礦井周圍+600米以上已被小煤窯包圍，而且地方煤礦爭奪資源，存在著侵蝕大礦資源的可能性。
七、其他重要事項說明
（一）訴訟事項
1．TY總部與山西MM房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2001年5月發(fā)生合同糾紛訴訟，經(jīng)TY市迎澤區(qū)人民法院裁定“凍結(jié)被告AAA公司銀行存款八十三萬元，或查封、扣押其相應(yīng)價值的財產(chǎn)”，TY總部已提出上訴。
2．M省高級人民法院（1999）F法經(jīng)－終字第148號民事判決書，第三項中稱將AAA公司應(yīng)付給三泰公司的租金260萬元及利息43.68萬元，合計303.68萬元，直接付給哈洲車輛廠，以抵扣泰成公司應(yīng)付哈洲車輛廠的貸款，加上AAA公司承擔(dān)的訴訟費28,131.00元，共計3,064,931.00元。截至2001年2月28日，供銷公司已支付1,302,299.10元。
（二）前景分析
從資源優(yōu)勢看，XM礦井、選煤廠、G礦井等項目的發(fā)展前景是好的，XX礦區(qū)有豐富的煤炭資源，生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)煉焦精煤在國內(nèi)外市場上有很強的競爭優(yōu)勢，市場前景是好的。
雖然AAA公司由于種種原因造成了較大的浪費，工程進度緩慢，資源優(yōu)勢及生產(chǎn)能力未得到發(fā)揮。但如果能夠總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強管理，積極籌措資金，加快項目建設(shè)進程，盡快達到預(yù)期的生產(chǎn)能力，續(xù)建沙曲礦井項目仍然是可行的，對國家、股東和債權(quán)人都是有利的。
八、審計建議
一是建議按照《公司法》和《公司登記管理條例》的要求規(guī)范公司注冊登記，進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。同時，按規(guī)定注銷原公司，撤消原公司設(shè)立的所有公司，辦理各種清交手續(xù)，分流人員。
二是為了發(fā)揮國家投資效益，避免再次停工建設(shè)，建議爭取國家開發(fā)銀行恢復(fù)貸款和國家計委補充資本金。根據(jù)《國家計委關(guān)于解決煤炭基本建設(shè)在建項目建設(shè)資金有關(guān)問題的通知》精神，國家注入資本金與國家開發(fā)銀行恢復(fù)貸款互為前提，并要達到貸款的償還期為17年和平均償債覆蓋率為130%條件標(biāo)準(zhǔn)。為此，建議新公司充分利用國家政策，爭取國家計委和山西省計委補足資本金，為早日恢復(fù)國家開發(fā)銀行貸款創(chuàng)造條件。
在資本金不能夠及時足額到位的情況下，為了改善新公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，降低資產(chǎn)負(fù)債率，達到開行恢復(fù)貸款的條件，建議兩家股東應(yīng)增加資本金或吸收有資金實力的新股東。
三是建議積極爭取國家有關(guān)部門和當(dāng)?shù)卣畢f(xié)助公司處理債權(quán)性投資，并在財政和稅收上給予支持。
對CV煤礦、SJ 煤礦的投資應(yīng)爭取當(dāng)?shù)卣块T的支持落實債權(quán)，積極爭取履行合同，償還貸款，收回投資。
對河南GG選煤廠的投資應(yīng)爭取國家計委的支持，盡快與GT公司聯(lián)系，劃清債權(quán)債務(wù)，要求償還占用XM礦井項目的資金。
為了減輕公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)和今后的發(fā)展，爭取財政支持和國家開發(fā)銀行的理解，減免部分貸款利息和稅收。
四是對BJ總部和TY總部基建投資所形成的資產(chǎn)，建議根據(jù)國務(wù)院國辦通[2000]67號文精神和國家的有關(guān)規(guī)定進行變現(xiàn)處理，所回收資金應(yīng)全部用于礦井項目的工程建設(shè)上。對于已分配給AAA公司員工的住房，按國家房改政策，應(yīng)抓緊進行房改，收回部分投資用于基本建設(shè)。
五是對AAA公司的對外投資和對外借款以及其他往來款項，建議成立專門的清理小組，派專人進行清理，必要時可用法律的手段來處理，最大限度地避免國有資產(chǎn)的流失。對AAA公司內(nèi)部形成的各種往來款，也應(yīng)進行認(rèn)真清理。對已出售的連采機，應(yīng)盡快收回變現(xiàn)款或物資，以挽回部分損失。
六是建議嚴(yán)格實行剩余工程項目的招投標(biāo)、驗收、審計制度，加強內(nèi)部各部門的配合協(xié)作，共同把好工程質(zhì)量關(guān)，控制好工程造價。對掛賬的歷史結(jié)算款，應(yīng)與施工單位認(rèn)真核對審查，提出正確處理意見。針對工程資料不全的問題，建議成立資料檔案室，由專人負(fù)責(zé)管理各項工程資料。
七是進一步加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算。要按施工單位建立公司結(jié)算臺賬，準(zhǔn)確核算工程結(jié)算款項；要劃清基建支出和生產(chǎn)支出的界限，及時辦理竣工決算，對已完工的選煤廠一期工程應(yīng)盡快辦理竣工決算手續(xù)，將1996年交付使用后列為基建投資的各項投資結(jié)生產(chǎn)；要加強財產(chǎn)物資的管理，完善出入庫手續(xù)，防止國有資產(chǎn)的流失。
八是新公司在進行充分論證項目續(xù)建可行后應(yīng)排除一切干擾,抓緊項目的建設(shè),并切實加強管理,以使資產(chǎn)能夠盡快建成投產(chǎn),創(chuàng)造效益。
附表：
一、資金平衡表（匯總）
二、資金來源明細(xì)表（匯總）
三、資金占用明細(xì)表（匯總）
四、基建借款明細(xì)表（匯總）
五、應(yīng)付器材款明細(xì)表（匯總）
六、應(yīng)付工程款明細(xì)表（匯總）
七、其他應(yīng)付款明細(xì)表（匯總）
八、預(yù)付工程款明細(xì)表
九、預(yù)付大型設(shè)備款明細(xì)表
十、其他應(yīng)收款明細(xì)表
十一、固定資產(chǎn)明細(xì)表
十二、基建投資形成資產(chǎn)（費用）情況分析匯總表
十三、基建投資形成資產(chǎn)（費用）情況分析明細(xì)表
十四、賬外賬情況統(tǒng)計表
十五、對外借款情況明細(xì)表
十六、對外投資項目明細(xì)情況表
十七、BJ總部購置房屋明細(xì)表
BJ中天恒會計師事務(wù)所 主 任 會 計 師: 高雅青
地 址:BJ市海淀區(qū)中關(guān)村南大街11號
光大國信大廈2115室
郵 編:100081
電 話:88579518 中國注冊會計師:李長河
二００二年九月十二日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：基本情況、建設(shè)項目資金來源情況、建設(shè)項目資金使用情況、概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、審計評價等內(nèi)容，是根據(jù)國家有關(guān)政府部位委托要求審計計后出具的審計報告，內(nèi)容詳實，突出了建設(shè)項目概算執(zhí)行情況和審計評價的內(nèi)容，具有政府審計的特色。但對問題的認(rèn)定沒有明確法律依據(jù)，處理意見不具體。
范例七：
審 核 報 告
中天恒審字（2006）第1385號
三泰集團審計部：
我們接受委托,于2006年7月5日至7月21日對三泰焦化裝置安全隱患改造工程焦化裝置安全隱患改造工程截止2006年6月31日的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》進行了審計。上述《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》由三泰焦化公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對其發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)財政部《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審計暫行辦法》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合三泰焦化公司的實際情況，實施了包括審查會計記錄、工程竣工決算編制資料等我們認(rèn)為必要的審計程序?，F(xiàn)將審計情況報告如下：
一、建設(shè)項目基本情況
三泰焦化裝置安全隱患改造工程是三泰集團2005年重點建設(shè)項目，該項工程于2005年4月動工建設(shè)，2006年5月22日中交，5月30日出合格產(chǎn)品，6月1日出焦，一次投料試車成功。
該工程批復(fù)基礎(chǔ)設(shè)計概算核定為21,248.97萬元，其中外匯181.73萬美元，竣工報表反映工程累計完成投資額23,495.48萬元。其中：建筑安裝工程投資11,739.89萬元；設(shè)備投資9,670.64萬元；待攤投資2,060.82萬元；其他投資25.13萬元。
該工程賬面實際完成投資23,495.48萬元，超概算2,246.51萬元，其中：建筑安裝工程投資超概2,855.31萬元，設(shè)備投資超概661.95萬元，其他二、三類費用節(jié)余1,270.75萬元。
（二）建設(shè)資金來源及到位情況
三泰焦化裝置安全隱患改造工程2005至2006年計劃投資累計21,248.97萬元，建設(shè)資金來源為23,495.48萬元，其中包括：銀行貸款574.50萬元、企業(yè)自籌資金21,544.86萬元、應(yīng)付款項1,376.12萬元，超計劃2,246.51萬元。
該工程實際到位資金22,119.36萬元，實際到位資金來源結(jié)構(gòu)為：三泰集團分割銀行貸款574.50萬元、企業(yè)自籌資金21,544.86萬元。計劃投資與資金到位情況為：計劃安排銀行貸款11,124.50萬元，實際到位574.50萬元，貸款不足10,550.00萬元；計劃安排自籌資金10,124.50萬元，實際到位21,544.86萬元，自籌資金超計劃到位11,420.36萬元。
二、存在問題
（一）概算執(zhí)行中存在的問題
三泰焦化裝置安全隱患改造工程賬面投資合計為23,495.48萬元，較三泰集團批復(fù)的基礎(chǔ)設(shè)計概算21,248.97萬元超2,246.51萬元。因投資估算不足、設(shè)計變更、增加設(shè)備等原因18項單項費用超概算，合計3,726.71萬元。具體情況見下表（單位：萬元）：
序號 | 工程或費用名稱 | 概算金額 | 結(jié)算金額 | 超概金額 | 超概比率 |
1 | 總圖 | 120.10 | 317.44 | 197.34 | 164% |
2 | 建筑物 | 57.60 | 60.74 | 3.14 | 5% |
3 | 構(gòu)筑物 | 2,242.39 | 3,620.44 | 1,378.05 | 61% |
4 | 靜置設(shè)備 | 4,630.08 | 5,021.52 | 391.44 | 8% |
5 | 機械設(shè)備 | 3,019.83 | 3,550.62 | 530.79 | 18% |
6 | 工業(yè)爐 | 1,575.99 | 1,607.68 | 31.69 | 2% |
7 | 工藝管道 | 2,259.71 | 2,983.47 | 723.76 | 32% |
8 | 電氣 | 1,011.97 | 1,012.08 | 0.11 | 0% |
9 | 自控儀表 | 1,725.35 | 1,853.36 | 128.01 | 7% |
10 | 供排水 | 542.57 | 580.61 | 38.04 | 7% |
11 | 采暖通風(fēng) | 2.08 | 2.18 | 0.10 | 5% |
12 | 套配系統(tǒng) | 496.35 | 612.54 | 116.19 | 23% |
13 | 地震評價費、環(huán)境評價費及安評費 | 40.00 | 72.95 | 32.95 | 82% |
14 | 鍋爐及壓力容器檢驗費 | 1.99 | 4.70 | 2.71 | 136% |
15 | 其它待攤投資 | 58.86 | 58.86 | ||
16 | 生產(chǎn)準(zhǔn)備費 | 5.90 | 5.90 | ||
17 | 可行性研究報告編制費 | 61.50 | 61.50 | ||
18 | 研究試驗費 | 26.14 | 26.14 | ||
合 計 | 17,726.01 | 21,452.72 | 3,726.71 | 21% |
（二）建設(shè)成本核算問題
1、工程成本核算不實，多計建設(shè)成本154.05萬元
根據(jù)三泰集團公司關(guān)于建設(shè)單位管理費的規(guī)定，概算中批復(fù)的建設(shè)單位管理費包括項目立項、評估、可行性研究報告的編制、籌建管理單位和工程承包管理單位的工資獎金性支出、建設(shè)管理機構(gòu)零星固定資產(chǎn)購置、技術(shù)圖書資料費、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費等。集團公司在概算中批復(fù)該項目允許列支建設(shè)單位管理費311.50萬元，且在工程總支出中列支建設(shè)單位管理費311.5萬元。但另外在實際工程支出（待攤投資）中，又重復(fù)列支上述各項管理費用156.05萬元，如可研報告編制費48萬元，工資獎金性支出（趕工費）50萬元等，多計工程成本156.05萬元。
2、項目內(nèi)成本費用歸集不清
經(jīng)審計，在該工程的建筑工程會計核算中，將應(yīng)屬于建設(shè)單位管理費的三筆工程審計費計入建筑工程投資，金額共計10,801.36元。
（三）交付資產(chǎn)劃分問題
1、在交付資產(chǎn)時將應(yīng)列為建筑工程的出焦操作間、10m平臺工具間、高壓水泵操作間、電樓梯間作為設(shè)備投資交付資產(chǎn)，金額分別為388，293.00、49,880.00、86,674.00、771,610.00元，共計1,296,457.00元。
2、將應(yīng)列為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)使用費作為固定資產(chǎn)交付資產(chǎn)，金額為123萬元。
（四）會計核算中存在的問題
1、會計科目設(shè)置不科學(xué)
茂名分公司在基建項目的會計科目設(shè)置過程中，關(guān)于會計項目明細(xì)的設(shè)置不夠具體。例如未按照單項工程和單位工程進行明細(xì)核算。
2、建設(shè)單位與項目管理單位銜接不夠順暢
該建設(shè)項目委托工程公司負(fù)責(zé)管理并進行會計核算，后該項目轉(zhuǎn)為三泰焦化公司項目。該工程項目賬務(wù)核算較分散，造成該工程財務(wù)關(guān)系劃轉(zhuǎn)時財務(wù)銜接不夠順暢。
（五）工程管理中存在的問題
1、招投標(biāo)過程中的問題
（1）本工程的勘察、設(shè)計、監(jiān)理業(yè)務(wù)沒有執(zhí)行國家發(fā)展計劃委員會令第3號《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條相關(guān)規(guī)定，而是采取直接委托的方式確定設(shè)計、監(jiān)理等合作單位，且直接委托內(nèi)部服務(wù)單位承包業(yè)務(wù)。無法形成公平競爭的局面，不利于選擇資質(zhì)合格、有實力的單位參與，也不利于其自身競爭力的提高。
（2）招標(biāo)文件個別條款表述不清楚。如招標(biāo)文件中“招標(biāo)范圍”為“具體內(nèi)容以招標(biāo)單位發(fā)給中標(biāo)單位的施工圖為準(zhǔn)?！币罁?jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第十六條第二款規(guī)定 “招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱和地址、招標(biāo)項目的性質(zhì)、數(shù)量、實施地點和時間以及獲取招標(biāo)文件的辦法等事項”，據(jù)此招標(biāo)人應(yīng)載明標(biāo)的的數(shù)量。未載明承包范圍，不利于投標(biāo)單位之間的公平競爭和施工隊伍的選擇，也不利于合同管理和工程造價的控制。
（3）施工評標(biāo)過程中，對投標(biāo)文件未按要求編制，未對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件做出響應(yīng)的投標(biāo)人的投標(biāo)做出相應(yīng)的評判。
2、合同簽訂中存在的問題
（1）施工合同未采用示范文本格式，部分合同條款約定不清楚。如《消除焦化裝置安全隱患改造工程建筑施工合同》、《消除焦化裝置安全隱患改造工程建筑施工合同》未采用示范文本格式。第五條第二款“本工程質(zhì)量合格率100%，優(yōu)良率85%以上”約定不清楚。依據(jù)《中華人民共和國合同法》及《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》的規(guī)定，簽訂合同要規(guī)范，執(zhí)行示范文本，合同的內(nèi)容要齊全、清晰；第十六條違約責(zé)任，沒有質(zhì)量方面違約責(zé)任的約定。依據(jù)：《中華人民共和國合同法》第二章第十二條規(guī)定：“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法等”。合同中沒有解決爭議方法的約定，格式不規(guī)范、內(nèi)容約定不詳?shù)暮贤?，容易出現(xiàn)糾紛，有可能加大工程成本。
（2）合同估計定價，造成與實際結(jié)算價相差懸殊。審計中注意到，該工程在合同定價中存在暫估定價與實際結(jié)算價相差懸殊情況。三泰焦化公司與山東地震工程勘測中心簽訂《焦化裝置安全隱患改造工程場地地震安全性評價》技術(shù)咨詢合同書，暫定合同金額10萬元，實際結(jié)算金額17.39萬元，超出暫定金額73%。
（3）多個項目共簽一個合同，費用分?jǐn)偀o依據(jù)。經(jīng)審計，三泰焦化公司與山東安全科學(xué)技術(shù)研究所簽訂的技術(shù)咨詢合同。該項合同涉及三項咨詢服務(wù)內(nèi)容：100萬噸/年延遲焦化裝置改造、1350萬噸/年填平補齊油罐部分、煉油廠南循環(huán)水廠擴建工程，但合同中未將各項應(yīng)結(jié)算金額明確劃分。在結(jié)算時對本項工程估計分?jǐn)?47,812.00元，無分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)了解，在項目的其他合同中也存在幾個項目打捆總簽協(xié)議但合同金額未分明細(xì)的情況。
（六）工程結(jié)算中存在的問題
1、工程竣工結(jié)算形式不規(guī)范
經(jīng)審計，該工程竣工結(jié)算沒有按單位工程辦理竣工結(jié)算，存在一個單位工程幾份結(jié)算的情況。如焦化裝置焦炭塔構(gòu)架—構(gòu)架一工程，分為《焦化裝置焦炭塔構(gòu)架—構(gòu)架一》（01）、《焦炭塔構(gòu)架監(jiān)理通知單》（02）、《焦化裝置焦炭塔構(gòu)架—構(gòu)架1簽證單》（03）等三份結(jié)算；也有幾個單位工程一份結(jié)算的情況，如《棧橋、儲焦池及沉淀池》結(jié)算中包含了棧橋、儲焦池及沉淀池兩個單位工程。容易造成工程量的重復(fù)計算，同時不利于概、預(yù)算的對比和其他經(jīng)濟分析。
2、單位工程結(jié)算中未計稅金，稅金分建筑、安裝工程集中計算
經(jīng)審計，該工程在單位工程結(jié)算中未計稅金，稅金分建筑、安裝工程集中計算。不利于編制《交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》；不利于財務(wù)部門編制工程竣工決算報表，進行竣工決算。
3、未完全按照施工合同約定辦理竣工結(jié)算
《消除焦化裝置安全隱患改造建筑工程施工合同》第三條第五款約定“社會保險費憑該工程的繳費發(fā)票辦理結(jié)算”。而實際結(jié)算是按廣東省現(xiàn)行費用定額規(guī)定的2.9%進行結(jié)算的。可能造成工程價款結(jié)算糾紛、加大工程投資。
三、審計建議
1、對按審計意見調(diào)整后確屬超概算的各單項工程，認(rèn)真深入地分析原因，按審計署等六部委審?fù)栋l(fā)（1996）105號文的規(guī)定，向原概算審批部門報批。在今后工程建設(shè)中做好建設(shè)項目的初步設(shè)計工作，防止因投資估算不足造成超概。在工程建設(shè)過程中加強成本控制，嚴(yán)格執(zhí)行工程概算的批復(fù)。
2、。三泰焦化公司各有關(guān)部門應(yīng)密切配合，按有關(guān)財務(wù)制度及上級單位的管理規(guī)定歸集該工程項目所發(fā)生的成本費用，對于因重復(fù)列支管理費用156.05萬元，以及在該工程的建筑工程會計核算中，將應(yīng)屬于建設(shè)單位管理費的工程審計費計入建筑工程投資的10,801.36元，而多計工程成本的157.13萬元，應(yīng)認(rèn)真核實，以真實準(zhǔn)確的反映工程成本。
3、按照相關(guān)會計制度的規(guī)定正確的劃分交付資產(chǎn)。將在交付資產(chǎn)時列為設(shè)備投資1,296,457.00元，調(diào)整到建筑工程投資；將專有技術(shù)使用費123萬元作為無形資產(chǎn)交付，以便加強對資產(chǎn)管理，準(zhǔn)確地對固定資產(chǎn)進行財務(wù)核算、計提折舊。
4、在財務(wù)核算中規(guī)范會計科目及明細(xì)科目的設(shè)置，使之能夠清楚正確的反映整體工程及單位工程的成本造價。對建筑安裝工程投資按單項工程和單位工程明細(xì)核算；對設(shè)備投資，對需要安裝和不需安裝的設(shè)備及工具器具類進行分類核算；對款項往來核算的科目設(shè)置，按各往來單位設(shè)置明細(xì)進行核算。
在建設(shè)項目隸屬關(guān)系發(fā)生變化時，及時進行財務(wù)關(guān)系劃轉(zhuǎn)，并認(rèn)真做好各項資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)清理交接工作,包括各項投資來源、已交付使用的資產(chǎn)、在建工程、結(jié)余資金、各項債權(quán)和債務(wù)，并辦理資產(chǎn)、財務(wù)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
5、加強對工程的管理，按照相關(guān)管理的規(guī)定對招投標(biāo)工作、施工合同、物資采購工作進行規(guī)范，防止違規(guī)現(xiàn)象再次發(fā)生。
6、嚴(yán)格執(zhí)行財政部、建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，分別編制單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算和建設(shè)項目竣工總結(jié)算；嚴(yán)格按合同約定結(jié)算；或就不便操作的條款、變更的條款簽訂補充協(xié)議。
經(jīng)審計調(diào)整后，項目完成總投資23,338.36萬元，比概算批復(fù)總投資21,248.97萬元超2,089.39萬元。其中：建筑安裝工程投資11,867.46萬元，設(shè)備投資9,541.00萬元，待攤投資1,781.77萬元，其他投資148.13萬元，分別占完成總投資的50.85%、40.88%、7.63%、0.64%。
在實際完成總投資中，交付使用資產(chǎn)23,338.36萬元。交付使用資產(chǎn)中固定資產(chǎn)23,190.23萬元，無形資產(chǎn)123萬元，遞延資產(chǎn)25.13萬元。
附件：
1、消除焦化裝置安全隱患改造工程概況總表
2、竣工工程建設(shè)成本表
3、待攤投資明細(xì)表
4、竣工決算財務(wù)總表
5、資產(chǎn)交付總表
6、資產(chǎn)交付明細(xì)表
北京中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 注冊會計師
地 址：北京海淀區(qū)中關(guān)村南大街17號 注冊造價工程師
韋伯時代C座2306室
郵 編：100081
電 話：（010）88579518 2005年11月7日
簡要分析：
本報告的結(jié)構(gòu)為：建設(shè)項目基本情況、存在的問題及審計建議三部分，是內(nèi)部審計機構(gòu)普遍使用的審計報告模式，內(nèi)容詳實，涉及到了建設(shè)項目管理當(dāng)中的問題，但缺乏審計評價等內(nèi)容，沒有總體上的結(jié)論。
【案例分析】
1、三泰800萬噸／年煉油擴建工程結(jié)算審計報告內(nèi)容全面，要素是否齊全。
2、三泰800萬噸／年煉油擴建工程結(jié)算審計報告的特色有以下幾個方面：
