[導(dǎo) 讀]
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[案 例]
2006年2月10日至2月18日，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健、王華等審計(jì)人員，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》（以下簡稱“建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南”）和《三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》，對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)情況進(jìn)行了審計(jì)。
一、基本案情
該項(xiàng)目的基本資料如下：
（一）計(jì)算期估算有關(guān)資料
建設(shè)期２年，生產(chǎn)期１５年，其中，投產(chǎn)期為一年，生產(chǎn)負(fù)荷為８０％，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為：年產(chǎn)滌綸真絲１０００噸，其中，５０D，１００D，各２５０噸，６８D５００噸。
（二）總投資估算有關(guān)資料
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（三）流動(dòng)資金估算有關(guān)資料
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和本項(xiàng)目的具體情況，流動(dòng)資金取正常生產(chǎn)年度銷售收入的１８.７９１％。根據(jù)生產(chǎn)負(fù)荷投入。在流動(dòng)資金中，自有資金３０％，其余７０％均為當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款，貸款年利率為８.６４％，自有流動(dòng)資金全部在投產(chǎn)期投入。
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和本項(xiàng)目的具體情況，流動(dòng)資金取正常生產(chǎn)年度銷售收入的１８.７９１％。根據(jù)生產(chǎn)負(fù)荷投入。在流動(dòng)資金中，自有資金３０％，其余７０％均為當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款，貸款年利率為８.６４％，自有流動(dòng)資金全部在投產(chǎn)期投入。
（四）總成本估算資料
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（五）銷售收入和銷售稅金估算的有關(guān)資料
1、銷售收入
本項(xiàng)目所生產(chǎn)的產(chǎn)品，出口和內(nèi)銷各占１/２，其銷售價(jià)格見下表：
1、銷售收入
本項(xiàng)目所生產(chǎn)的產(chǎn)品，出口和內(nèi)銷各占１/２，其銷售價(jià)格見下表：
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型號(hào)
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50D
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68D
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100D
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出口（美元/噸）
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5000
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4500
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3500
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內(nèi)銷（萬元/噸）
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3.0
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2.8
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2.4
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2、稅金及附加
該項(xiàng)目為一般規(guī)模納稅人，設(shè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅稅率均為17％，城市維護(hù)建設(shè)稅率、教育費(fèi)附加率分別為７％、３％，出口產(chǎn)品免稅。
（六）利潤總額及分配的估算
該項(xiàng)目不繳納資源稅。企業(yè)所得稅率為３３％。
（七）有關(guān)參數(shù)
匯率?。泵涝剑冈嗣駧?，基準(zhǔn)收益率為１２％。
二、審計(jì)重點(diǎn)
審計(jì)組的李健等審計(jì)人員，對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目投資立項(xiàng)情況進(jìn)行了初步分析，根據(jù)審計(jì)組討論形成初步共識(shí)后，確定本次審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
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（一） 投資立項(xiàng)決策程序的完整性、合規(guī)性審計(jì)
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（二）投資立項(xiàng)各階段決策的分項(xiàng)審計(jì)
項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策分析一般采用分階段有粗到細(xì)，由淺到深分為以下幾個(gè)階段：
項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策分析一般采用分階段有粗到細(xì)，由淺到深分為以下幾個(gè)階段：
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三、審計(jì)過程
對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部的李健等審計(jì)人員進(jìn)行了以下審計(jì)過程：
對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部的李健等審計(jì)人員進(jìn)行了以下審計(jì)過程：
(一)明確前期審計(jì)的目的及程序
明確投資立項(xiàng)審計(jì)的目的及程序是建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的首要工作。三泰集團(tuán)基建審計(jì)部王華、李健在對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)時(shí)，首先編制了如下建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表：
明確投資立項(xiàng)審計(jì)的目的及程序是建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的首要工作。三泰集團(tuán)基建審計(jì)部王華、李健在對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)時(shí)，首先編制了如下建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表：
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三泰集團(tuán)基建審計(jì)部
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建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表
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編制人
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李健
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2006.2.10
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索引號(hào)
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Q-1
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截止日：2006年1月31日
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復(fù)核人
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王華
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2006.2.18
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頁次
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1
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一、審計(jì)目標(biāo)
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1． 確定建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的科學(xué)性；
2． 確定建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的正確性；
3． 確定建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的可行性；
4． 確定建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的合規(guī)性。
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二、審計(jì)程序
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執(zhí)行情況
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索引號(hào)
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1．收集與建設(shè)項(xiàng)目前期決策有關(guān)的資料。
2．調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策程序的完整性與合規(guī)性。
3．進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)研究審計(jì)。
4．進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目初步可行性研究審計(jì)。
5．進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究審計(jì)。
6．進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估情況的審計(jì)。
7．進(jìn)行項(xiàng)目報(bào)批合規(guī)性審計(jì)。
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已收集
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已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
已執(zhí)行
以執(zhí)行
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本表明確了對(duì)三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的目的及程序，是對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的具體計(jì)劃。
在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)造價(jià)應(yīng)注意：
一是建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的主要目的是確定建設(shè)項(xiàng)目的前期決策的科學(xué)性和可行性。
二是審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理要根據(jù)審計(jì)總體計(jì)劃和所了解的建設(shè)項(xiàng)目的情況確定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)程序。
三是建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況應(yīng)作好記錄，可在計(jì)劃階段所編制的建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表上簡單說明，并標(biāo)明審計(jì)測(cè)試的工作底稿索引號(hào)。
（二）收集與建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì)有關(guān)的各種資料
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了收集與建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料的審計(jì)程序，并編制了如下建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料清單：
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員，根據(jù)對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)程序表的計(jì)劃安排，實(shí)施了收集與建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料的審計(jì)程序，并編制了如下建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料清單：
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部
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建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì)有關(guān)資料清單
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料
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編制人
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李健
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2006.2.10
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索引號(hào)
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Q-2
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截止日：2006年1月31日
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復(fù)核人
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王華
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2006.2.11
|
頁次
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1
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序號(hào)
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資 料 名 稱
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資 料 來 源
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提供時(shí)間
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備 注
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1
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建設(shè)項(xiàng)目基本情況
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三泰集團(tuán)
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2月15日
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已提供
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2
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投資機(jī)會(huì)研究資料
|
三泰集團(tuán)
|
2月15日
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無
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3
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項(xiàng)目建議書
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三泰集團(tuán)
|
2月15日
|
已提供
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|||
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4
|
可行性研究資料
|
三泰集團(tuán)
|
2月15日
|
已提供
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|||
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5
|
項(xiàng)目評(píng)估資料
|
三泰集團(tuán)
|
2月15日
|
已提供
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|||
|
6
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有關(guān)參數(shù)
|
行業(yè)主管部門
|
2月15日
|
已提供
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|||
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7
|
項(xiàng)目報(bào)批相關(guān)資料
|
三泰集團(tuán)
|
2月15日
|
已提供
|
|||
本清單反映審計(jì)人員收集與建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)有關(guān)資料的情況。在具體審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意：
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（三）調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)情況
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目前期投資立項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，在對(duì)三泰集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)時(shí)，實(shí)施調(diào)查了解和分析建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)情況的審計(jì)程序，并編制了如下建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)情況調(diào)查表：
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三泰集團(tuán)基建審計(jì)部
建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)調(diào)查表
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客戶：三泰集團(tuán)公司
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簽名
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日期
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項(xiàng)目：新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目投資立項(xiàng)調(diào)查
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編制人
|
李健
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2006.2.10
|
索引號(hào)
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Q-3
|
|
截止日：2006年1月31日
|
復(fù)核人
|
王華
|
2006.3.21
|
頁次
|
1
|
|
調(diào) 查 內(nèi) 容
|
是
|
否
|
備 注
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1、建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策程序是否完整？
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|
否
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2、建設(shè)項(xiàng)目前期投資機(jī)會(huì)研究是否合理？
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|
否
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3、建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書是否符合要求？
|
是
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|
|
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4、編制可行性研究報(bào)告的單位和批準(zhǔn)單位是否具備相應(yīng)的資格？
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|
否
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5、可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否完整？是否包含投資必要性、技術(shù)可行性、財(cái)務(wù)可行性、組織可行性、經(jīng)濟(jì)可行性、環(huán)境可行性、社會(huì)可行性以及風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的研究？
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|
否
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|
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6、項(xiàng)目評(píng)估程序是否合理？
|
|
否
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||
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7、投資估算是否符合國家或地區(qū)的有關(guān)規(guī)定？資金的籌措方式是否合法、可行？
|
是
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|
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8．各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期要求？財(cái)務(wù)效益是否可觀？
投資的安全性及還款能力如何？
|
是
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|
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||
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9．是否制定合理的項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃、設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)？
|
是
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|
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10．建設(shè)項(xiàng)目是否著眼于長期的、綜合的、符合社會(huì)、環(huán)境要求的利益？
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|
否
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||
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11．項(xiàng)目報(bào)批資料是否合規(guī)？
|
是
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|
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審計(jì)小結(jié): 該建設(shè)項(xiàng)目前期投資立項(xiàng)程序不完整，缺少投資機(jī)會(huì)研究，設(shè)該項(xiàng)目符合社會(huì)要求和公司長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，可行性研究報(bào)告內(nèi)容基本完整，投資估算合理、籌資方式積極可行，財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)效益可觀，但環(huán)境影響評(píng)價(jià)不甚符合實(shí)際情況，且決策程序不完整，缺乏民主程序。
|
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（四）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部王華、李健等審計(jì)人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的前期可行性研究報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)。
1、市場(chǎng)研究和營銷戰(zhàn)略研究審計(jì)
市場(chǎng)分析和營銷戰(zhàn)略是項(xiàng)目是否可行的基礎(chǔ)，是決定投資的目標(biāo)、范圍、規(guī)模、工藝技術(shù)、廠址選擇的關(guān)鍵。通過市場(chǎng)分析，制定銷售規(guī)劃和營銷戰(zhàn)略，發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。制定項(xiàng)目營銷戰(zhàn)略的要點(diǎn)是，對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)目標(biāo)的評(píng)價(jià)，顧客分析和市場(chǎng)劃分，銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)等等。
該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的市場(chǎng)分析包括：
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2、建設(shè)條件和廠址選擇審計(jì)
生產(chǎn)所需的基本原材料的來源、成本及供應(yīng)的穩(wěn)定性是決定項(xiàng)目規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素之一。選材料的選擇主要取決于項(xiàng)目的技術(shù)要求及原材料供應(yīng)市場(chǎng)的情況，還要考慮染料、運(yùn)輸、社會(huì)環(huán)境等其他建設(shè)條件。廠址選擇合理影響到整個(gè)項(xiàng)目的成敗，可行性研究廠址選擇考慮的因素主要包括：
生產(chǎn)所需的基本原材料的來源、成本及供應(yīng)的穩(wěn)定性是決定項(xiàng)目規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素之一。選材料的選擇主要取決于項(xiàng)目的技術(shù)要求及原材料供應(yīng)市場(chǎng)的情況，還要考慮染料、運(yùn)輸、社會(huì)環(huán)境等其他建設(shè)條件。廠址選擇合理影響到整個(gè)項(xiàng)目的成敗，可行性研究廠址選擇考慮的因素主要包括：
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三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目選址僅考慮原材料供給方便，忽略了其他因素，致使選址不當(dāng)，后期經(jīng)濟(jì)效益不能達(dá)到預(yù)期水平。
3、工藝技術(shù)方案審計(jì)
可行性研究中，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量、品種要求及原材料等投入物的特點(diǎn)，結(jié)合“三廢”的排放標(biāo)準(zhǔn)等生態(tài)和環(huán)境要求，根據(jù)先進(jìn)性、可靠性及經(jīng)濟(jì)性的要求，對(duì)各種工藝路線進(jìn)行選擇。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目工藝技術(shù)方案選擇合理。
4、項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)營組織審計(jì)
項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)營組織審計(jì)包括：
組織設(shè)置主要取決于項(xiàng)目規(guī)模、類型以及發(fā)展策略和政策，以及項(xiàng)目建設(shè)期和運(yùn)營期的需要和條件，且組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，根據(jù)項(xiàng)目的發(fā)展能夠不斷地調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃編制的目的是確定項(xiàng)目實(shí)施的具體時(shí)間進(jìn)度安排，并分析對(duì)工藝技術(shù)及財(cái)務(wù)的影響，以保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。進(jìn)度計(jì)劃的編制包括進(jìn)度安排和施工組織等。人力資源配置是確保項(xiàng)目運(yùn)營成功實(shí)施的關(guān)鍵，可行性研究應(yīng)提出項(xiàng)目對(duì)各種技術(shù)、管理人員的需求，包括不同層次的管理監(jiān)督人員、工程技術(shù)人員、熟練和非熟練工人等，并進(jìn)行人力資本估算。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)營組織、進(jìn)度計(jì)劃安排、人力資源配置基本合理，但沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。
5、環(huán)境影響評(píng)價(jià)的審計(jì)
環(huán)境影響評(píng)價(jià)是指對(duì)周圍地區(qū)的影響，特別是對(duì)當(dāng)?shù)厝巳?、植物群和?dòng)物群的影響。環(huán)境影響評(píng)價(jià)應(yīng)以項(xiàng)目所在國的法規(guī)、三廢排放標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，分析項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)環(huán)境的影響。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的科研報(bào)告缺少環(huán)境影響評(píng)價(jià)審計(jì)部分。
6、社會(huì)影響評(píng)價(jià)審計(jì)
按照如世界銀行等國際金融組織的要求，在可行性研究階段應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)，分析項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)國家和地區(qū)的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)及影響，以及項(xiàng)目與社會(huì)的互相適應(yīng)性。主要內(nèi)容涉及人口、就業(yè)、公平分配、居民生活水平和質(zhì)量、促進(jìn)地區(qū)和部門發(fā)展、改善產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括就業(yè)效果、收入分配效益、資源節(jié)約指標(biāo)、公平分配、扶貧效果、機(jī)構(gòu)發(fā)展和持續(xù)性等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目科研報(bào)告中社會(huì)影響評(píng)價(jià)只簡單用幾句話概括，流于形式，不夠全面。
5、環(huán)境影響評(píng)價(jià)的審計(jì)
環(huán)境影響評(píng)價(jià)是指對(duì)周圍地區(qū)的影響，特別是對(duì)當(dāng)?shù)厝巳?、植物群和?dòng)物群的影響。環(huán)境影響評(píng)價(jià)應(yīng)以項(xiàng)目所在國的法規(guī)、三廢排放標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，分析項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)環(huán)境的影響。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的科研報(bào)告缺少環(huán)境影響評(píng)價(jià)審計(jì)部分。
6、社會(huì)影響評(píng)價(jià)審計(jì)
按照如世界銀行等國際金融組織的要求，在可行性研究階段應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)，分析項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)國家和地區(qū)的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)及影響，以及項(xiàng)目與社會(huì)的互相適應(yīng)性。主要內(nèi)容涉及人口、就業(yè)、公平分配、居民生活水平和質(zhì)量、促進(jìn)地區(qū)和部門發(fā)展、改善產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括就業(yè)效果、收入分配效益、資源節(jié)約指標(biāo)、公平分配、扶貧效果、機(jī)構(gòu)發(fā)展和持續(xù)性等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目科研報(bào)告中社會(huì)影響評(píng)價(jià)只簡單用幾句話概括，流于形式，不夠全面。
7、項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)審計(jì)
項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)審計(jì)包括項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，投資方案財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和融資方案財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)三個(gè)部分。結(jié)合該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目，審計(jì)人員進(jìn)行了如下審計(jì)過程：
⑴總投資額估算
總投資額=固定資產(chǎn)投資額+投資方向調(diào)節(jié)稅+建設(shè)期利息+流動(dòng)資金。
固定資產(chǎn)投資額=建筑工程投資額+設(shè)備購置費(fèi)用+安裝費(fèi)+其它費(fèi)用+預(yù)備費(fèi)用=67.50+2585.80+258.58+500+341.19=3753.07。
投資方向調(diào)節(jié)稅=3753.07*15%=562.96。
建設(shè)期利息估算：借入投資額：第一年（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*60%-500=912.07；第二年人民幣（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*40%=941.38；
建設(shè)期利息估算：借入投資額：第一年（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*60%-500=912.07；第二年人民幣（3753.07+562.96-1784.16-178.42）*40%=941.38；
美元223.02+22.302=245.32；L1=(0+912.07/2)*9.54%=43.51;L2=(912.07+43.51+941.38/2)*9.54%=136.07;L2外幣=245.32/2*8%=9.81合人民幣：9.81*8=78.48；
建設(shè)期利息小計(jì)：43.51+136.07+78.48=258.06（含9.81萬美元）
流動(dòng)資金估算：[125*3+250*2.8+125*2.4+（125*0.5+250*0.45+125*0.35）*8]*18.791%=3125*18.791%=587.22
總投資額=3753.07+562.96+258.06+587.22=5161.31（含223.02+22.302+9.81=255.13）
⑵成本的估算。
流動(dòng)資金估算：[125*3+250*2.8+125*2.4+（125*0.5+250*0.45+125*0.35）*8]*18.791%=3125*18.791%=587.22
總投資額=3753.07+562.96+258.06+587.22=5161.31（含223.02+22.302+9.81=255.13）
⑵成本的估算。
⑶銷售收入與銷售稅金及附加的估算。
銷售收入：
稅金及附加：
稅金及附加：
⑷利潤：
⑸財(cái)務(wù)指標(biāo)：
靜態(tài)指標(biāo)：
靜態(tài)指標(biāo)：
動(dòng)態(tài)指標(biāo)：經(jīng)過計(jì)算本案例FNPV＞0；FIRR≥ic均可行。
從以上分析可見，若不考慮所采取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)所含的不確定因素，該項(xiàng)目各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)較為理想，即該滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目具有一定的投資效益。
8、國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)
國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)從資源配置的角度評(píng)價(jià)項(xiàng)目的費(fèi)用和效益、分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)通過機(jī)會(huì)成本測(cè)算項(xiàng)目投入物的影子價(jià)格，通過社會(huì)折現(xiàn)率評(píng)價(jià)并計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率。即從國民經(jīng)濟(jì)的角度，評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)國民收入、GDP等的貨幣收入的貢獻(xiàn)。國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)包括微觀和宏觀兩個(gè)層次：
微觀層次的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)即項(xiàng)目層次的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，其理論基礎(chǔ)主要是根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)均衡、支付意愿、消費(fèi)者剩余、機(jī)會(huì)成本等理論推導(dǎo)出反應(yīng)項(xiàng)目所處區(qū)域的微觀層次的資源的“真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值”的影子價(jià)格體系，評(píng)價(jià)項(xiàng)目在特定區(qū)域的微觀層次的資源優(yōu)化配置狀況。
宏觀層次的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，從國民經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的資源配置，如對(duì)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響、對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全的影響、對(duì)提高國際競(jìng)爭(zhēng)力、民族經(jīng)濟(jì)的影響和對(duì)區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的影響等等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目可研報(bào)告中國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)基本屬于微觀層次的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的偏差直接影響到國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效果，并且缺少宏觀層次的國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。
9、風(fēng)險(xiǎn)分析
對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目而言，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是為項(xiàng)目創(chuàng)造一個(gè)平靜、穩(wěn)定的環(huán)境，降低項(xiàng)目的成本，避免損失和浪費(fèi)，使項(xiàng)目順利投產(chǎn)且效益穩(wěn)定。在項(xiàng)目投資決策階段應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括：投資環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、資源風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、布局安全風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)以及不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)等等。該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析。
四、審計(jì)工作底稿
對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員編制的主要審計(jì)工作底稿如下：
五、審計(jì)結(jié)果
在本案例中，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，在對(duì)三泰集團(tuán)新建項(xiàng)目投資立項(xiàng)程序進(jìn)行審計(jì)后認(rèn)為：
該建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策程序基本合理，前期報(bào)批符合規(guī)定，可行性研究中財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會(huì)效益較為理想；但也存在以下問題：
在本案例中，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員，依據(jù)《三泰集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的實(shí)施方案》和建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，在對(duì)三泰集團(tuán)新建項(xiàng)目投資立項(xiàng)程序進(jìn)行審計(jì)后認(rèn)為：
該建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策程序基本合理，前期報(bào)批符合規(guī)定，可行性研究中財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會(huì)效益較為理想；但也存在以下問題：
[問題思考]
1、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容是否全面？
2、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)流程是否合理？
3、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)審計(jì)所編制的審計(jì)工作底稿是否規(guī)范？
4、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，對(duì)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目前期決策有什么啟發(fā)？
[審計(jì)精要]
一、投資立項(xiàng)審計(jì)概念
（一）投資立項(xiàng)的重要階段
投資立項(xiàng)是建設(shè)項(xiàng)目決策階段的重要環(huán)節(jié)，一般分為以下幾個(gè)階段：
1、投資機(jī)會(huì)研究階段
機(jī)會(huì)研究是擬投資建設(shè)項(xiàng)目前的準(zhǔn)備性調(diào)查研究，是把項(xiàng)目的設(shè)想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，以便進(jìn)入下一步的深入研究。機(jī)會(huì)研究的重點(diǎn)是投資環(huán)境分析，鑒別投資方向，選定建設(shè)項(xiàng)目。
2、編制項(xiàng)目建議書階段，也稱初步可行性研究階段
項(xiàng)目建議書是對(duì)擬建項(xiàng)目的一個(gè)總體輪廓設(shè)想，是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展長期規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃和地區(qū)規(guī)劃，以及國家產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)過調(diào)查研究、市場(chǎng)預(yù)測(cè)及技術(shù)分析，著重從客觀上對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必要性做出分析，并初步分析項(xiàng)目建設(shè)的可能性。
3、可行性研究階段
在可行性研究中，對(duì)擬建項(xiàng)目的市場(chǎng)需求狀況、建設(shè)條件、生產(chǎn)條件、協(xié)作條件、工藝技術(shù)、設(shè)備、投資、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)影響以及風(fēng)險(xiǎn)等問題，進(jìn)行深入調(diào)查研究，充分進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，做出項(xiàng)目是否可行的結(jié)論，選擇并推薦優(yōu)化的建設(shè)方案。具體包括以下幾個(gè)方面：
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4、項(xiàng)目評(píng)估階段
在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告提出后，由具有一定資質(zhì)的咨詢?cè)u(píng)估單位對(duì)擬建項(xiàng)目本身及可行性研究報(bào)告進(jìn)行技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上的評(píng)價(jià)論證。
5、項(xiàng)目決策審批階段
項(xiàng)目主管單位或業(yè)主，根據(jù)咨詢?cè)u(píng)估單位對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的評(píng)價(jià)結(jié)論，結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)條件，對(duì)項(xiàng)目是否建設(shè)、何時(shí)建設(shè)進(jìn)行審定。
二、投資立項(xiàng)審計(jì)概念
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第八條規(guī)定：
根據(jù)本指南的規(guī)定，投資立項(xiàng)審計(jì)，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已立項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的決策程序和可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)審查前期工作是否充分、可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、內(nèi)容是否完整，以及可行性研究報(bào)告是否具有科學(xué)性、投資估算是否準(zhǔn)確和資金籌措是否合理，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)決策程序是否科學(xué)等方面。
（二）投資立項(xiàng)審計(jì)的依據(jù)
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第九條規(guī)定：
（三）投資立項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第十條規(guī)定：投資立項(xiàng)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：
根據(jù)本指南的規(guī)定，投資立項(xiàng)審計(jì)主要可行性研究前期工作審計(jì)、可行性研究報(bào)告真實(shí)性審計(jì)、可行性研究報(bào)告內(nèi)容完整性審計(jì)、可行性研究報(bào)告科學(xué)性審計(jì)、可行性研究報(bào)告投資估算和資金籌措施審計(jì)、可行性研究報(bào)告財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)審計(jì)、決策程序的審計(jì)等。
（四）投資立項(xiàng)審計(jì)的方法
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第十一條規(guī)定：投資立項(xiàng)審計(jì)的主要方法包括：
【案例分析】
1、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容投資立項(xiàng)決策程序的完整性、合規(guī)性審計(jì)，投資立項(xiàng)各階段決策的分項(xiàng)審計(jì)，基本符合指南的要求。
就主要內(nèi)容具體分析如下：
一是投資項(xiàng)目機(jī)會(huì)研究是進(jìn)行初步可行性研究前的準(zhǔn)備性調(diào)查研究。它把項(xiàng)目設(shè)想變?yōu)楦怕缘捻?xiàng)目投資建議，以便進(jìn)入下一步的深入研究。機(jī)會(huì)研究的重點(diǎn)是投資環(huán)境分析。機(jī)會(huì)研究的方法主要是依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行粗略的估計(jì)，不做詳細(xì)的分析計(jì)算，建設(shè)投資和生產(chǎn)成本的估算主要是參照類似項(xiàng)目套算，其精確度在30%左右。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目前期投資決策中缺少投資機(jī)會(huì)研究階段，所以，審計(jì)部李健等審計(jì)人員建議從以下幾方面進(jìn)行投資機(jī)會(huì)分析：
⑴分析投資動(dòng)機(jī)。在進(jìn)行項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)論證中，應(yīng)首先分析投資者的投資動(dòng)機(jī)，一般從以下幾方面對(duì)投資動(dòng)機(jī)進(jìn)行識(shí)別：
⑵鑒別投資機(jī)會(huì)。對(duì)各種投資機(jī)會(huì)進(jìn)行鑒別和初選，論證投資機(jī)會(huì)醞釀的依據(jù)是否合理，一般通過以下幾方面分析各種項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)：資金的來源和性質(zhì)；自身優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目；資源優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目；新技術(shù)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目；地理位置優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目；市場(chǎng)超前項(xiàng)目；現(xiàn)有企業(yè)的前后工序配套項(xiàng)目；對(duì)由于某些人口或購買力增長而具有增長潛力的消費(fèi)品以及具有較強(qiáng)需求潛力的新研制產(chǎn)品等等。
⑶論證投資方向。投資者在初步篩選投資機(jī)會(huì)后，就要對(duì)自然資源條件、市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)、項(xiàng)目開發(fā)模式選擇、項(xiàng)目實(shí)施的環(huán)境進(jìn)行初步分析，并結(jié)合其它類似經(jīng)濟(jì)背景的國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、相關(guān)投資政策法規(guī)、技術(shù)設(shè)備的可能來源、生產(chǎn)前后延伸的可能、合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、各生產(chǎn)要素來源及成本等，初步評(píng)價(jià)投資機(jī)會(huì)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)影響，論證投資方向是否可行。
⑶論證投資方向。投資者在初步篩選投資機(jī)會(huì)后，就要對(duì)自然資源條件、市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)、項(xiàng)目開發(fā)模式選擇、項(xiàng)目實(shí)施的環(huán)境進(jìn)行初步分析，并結(jié)合其它類似經(jīng)濟(jì)背景的國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、相關(guān)投資政策法規(guī)、技術(shù)設(shè)備的可能來源、生產(chǎn)前后延伸的可能、合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、各生產(chǎn)要素來源及成本等，初步評(píng)價(jià)投資機(jī)會(huì)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)影響，論證投資方向是否可行。
二是項(xiàng)目建議書即初步可行性研究階段研究的重點(diǎn)是市場(chǎng)分析，并對(duì)項(xiàng)目建議方案進(jìn)行初步分析。此階段的投資估算和成本估算一般采用指標(biāo)估算法，仍然比較粗略，精確度在20%左右。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書包含項(xiàng)目目標(biāo)及功能定位、產(chǎn)品市場(chǎng)研究、規(guī)劃選點(diǎn)、項(xiàng)目建設(shè)方案構(gòu)思、項(xiàng)目建設(shè)方案初步論證及部分，內(nèi)容全面，但產(chǎn)品市場(chǎng)研究過于樂觀，項(xiàng)目選址不當(dāng)，致使后期部分建設(shè)條件難于落實(shí)，預(yù)期的投資效益不能完全實(shí)現(xiàn)。
三是項(xiàng)目可行性研究是在上述工作基礎(chǔ)上進(jìn)行的、對(duì)項(xiàng)目深入全面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，選擇最佳方案，確定項(xiàng)目可行與否。該三泰集團(tuán)滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的：
為此，審計(jì)部李健等審計(jì)人員從以下幾方面提出了項(xiàng)目可行性研究的建議：
⑴ 行性研究的依據(jù)。一個(gè)擬建項(xiàng)目的可行性研究，必須在國家有關(guān)規(guī)劃、政策、法規(guī)的指導(dǎo)下完成，同時(shí)，還必須要有相應(yīng)的各種技術(shù)資料，主要包括：
⑴ 行性研究的依據(jù)。一個(gè)擬建項(xiàng)目的可行性研究，必須在國家有關(guān)規(guī)劃、政策、法規(guī)的指導(dǎo)下完成，同時(shí)，還必須要有相應(yīng)的各種技術(shù)資料，主要包括：
⑵可行性研究的一般要求?？尚行匝芯繉?duì)于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都有非常重要的意義，為保證可行性研究的科學(xué)性、客觀性和公正性，在可行性研究中需要注意以下幾點(diǎn)：
⑶可行性研究的主要內(nèi)容?？尚行匝芯恳话銘?yīng)包括以下內(nèi)容：
四是項(xiàng)目評(píng)估一般應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢工程師進(jìn)行，一個(gè)完整的項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
該三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目評(píng)估屬于人情委托，與可研報(bào)告結(jié)論基本相似，沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。
2、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)審計(jì)流程是比較合理的。對(duì)三泰集團(tuán)新建滌綸真絲生產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，三泰集團(tuán)基建審計(jì)部的李健等審計(jì)人員進(jìn)行了收集與建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì)有關(guān)的各種資料、調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)情況、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)等具體程序，具有一定的可操作性。
3、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)審計(jì)所編制的審計(jì)工作底稿比較規(guī)范，值得內(nèi)部審計(jì)人員借鑒。
4、三泰集團(tuán)基建審計(jì)部對(duì)新建生產(chǎn)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)審計(jì)結(jié)果表明：該建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策程序基本合理，前期報(bào)批符合規(guī)定，可行性研究中財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)較為詳盡，技術(shù)方案可行；組織方案合理；經(jīng)濟(jì)效益可觀；社會(huì)效益較為理想；但也存在前期投資立項(xiàng)不科學(xué)等重大問題。我們建議應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資決策立項(xiàng)的審計(jì)工作，審計(jì)工作應(yīng)關(guān)口前移。
三泰集團(tuán)基建審計(jì)部李健等審計(jì)人員結(jié)合本案例，提出建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的原則：
⑴責(zé)任制原則。任何項(xiàng)目決策，都要設(shè)立責(zé)任制，特別對(duì)于那些生產(chǎn)經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行企業(yè)法人責(zé)任制。企業(yè)法人是投資主體，應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的籌劃、籌資、建設(shè)實(shí)施直至生產(chǎn)經(jīng)營、歸還貸款和債券本息以及資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。投資項(xiàng)目的責(zé)任制不僅是對(duì)投資主體而言，對(duì)項(xiàng)目決策過程中的設(shè)計(jì)單位、評(píng)估單位、決策分析人員也要分別承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，以避免和減少投資項(xiàng)目決策失誤。
⑵效益原則。項(xiàng)目投資建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，尤其對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，企業(yè)是投資主體，企業(yè)作為一個(gè)利益集團(tuán)的存在必然追求高額的投資利潤；企業(yè)作為社會(huì)的一個(gè)基本生產(chǎn)單位，也要具有社會(huì)目標(biāo)并為社會(huì)承擔(dān)一定責(zé)任，比如為社會(huì)提供高質(zhì)量產(chǎn)品以及注意環(huán)境保護(hù)等。
⑶系統(tǒng)性原則。投資項(xiàng)目作為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在建設(shè)過程中受到許多因素的影響，且各因素相互聯(lián)系、相互制約。因此，在投資立項(xiàng)決策時(shí)，要把影響項(xiàng)目的各方面因素逐一分析，綜合考慮，進(jìn)而得出正確結(jié)論。同時(shí)，還要考慮項(xiàng)目建設(shè)對(duì)原有產(chǎn)業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、布局、時(shí)序等的影響，建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)品在國內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和今后發(fā)展趨勢(shì)等一系列問題，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策的整體優(yōu)化。
