財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)延續(xù)問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)明確，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱證券資格事務(wù)所)將全面轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙(或普通合伙，下同)組織形式。同時(shí)，三部委在文中并對(duì)轉(zhuǎn)制之后的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)延續(xù)有關(guān)問(wèn)題予以明確。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，該《通知》吹響了證券資格事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制的號(hào)角。
背景：轉(zhuǎn)制已走出“三部曲”
財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理總局2010年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2010]12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)，拉開了大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的帷幕。從2010年開始，國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式由有限公司制轉(zhuǎn)向特殊普通合伙制。
財(cái)政部將會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制定位為重大制度創(chuàng)新，并認(rèn)為該制度是有志于做強(qiáng)做大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理性選擇。
《暫行規(guī)定》做出了“兩步走”的安排：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式;鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。需要說(shuō)明的是，《暫行規(guī)定》中沒(méi)有包括“四大”合作所。
但由于轉(zhuǎn)制存在現(xiàn)實(shí)難度，轉(zhuǎn)制并未普遍發(fā)生。從目前看來(lái)，事務(wù)所轉(zhuǎn)制已經(jīng)呈現(xiàn)出“三部曲”的情形。
第一步，國(guó)內(nèi)9家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2011年底基本完成轉(zhuǎn)制。這第一輪轉(zhuǎn)制主要是在首批獲準(zhǔn)H股審計(jì)的8家內(nèi)資所中進(jìn)行。同時(shí)，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)制。轉(zhuǎn)制之后，立信、中瑞岳華、天健、信永中和、國(guó)富浩華、大華、致同(此前名為京都天華)、大信、天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字都加上了(特殊普通合伙)字樣。
第二步，“四大”合作所的本土化轉(zhuǎn)制，這一步正在進(jìn)行。畢馬威華振、安永華明已經(jīng)完成了本土化轉(zhuǎn)制，德勤華永的轉(zhuǎn)制也已經(jīng)得到了財(cái)政部的批復(fù)。而普華永道中天由于合作期限未到，暫時(shí)沒(méi)有啟動(dòng)轉(zhuǎn)制程序。對(duì)于“四大”本土化轉(zhuǎn)制，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)楊敏強(qiáng)調(diào)，“四大”轉(zhuǎn)制工作將依法、依規(guī)、依程序進(jìn)行，既考慮“四大”的歷史與現(xiàn)狀，又充分考慮本土大型事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)。“四大”本土化轉(zhuǎn)制是在法律框架下周密穩(wěn)妥進(jìn)行的，目的是營(yíng)造公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)“四大”和國(guó)內(nèi)所的共同健康發(fā)展。
第三步，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司日前公布的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單，截至目前，有48家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了2011年度證券業(yè)務(wù)報(bào)備。不過(guò)，由于深圳鵬城已并入國(guó)富浩華，從某種程度上說(shuō)，目前真正意義上的證券資格事務(wù)所只有47家。
事實(shí)上，前兩輪涉及轉(zhuǎn)制的內(nèi)資大型事務(wù)所及國(guó)際合作所都具有證券資格。除去首批12家H股資格事務(wù)所(8家內(nèi)資大型所+“四大”)以及天職國(guó)際所外，華寅五洲也于年內(nèi)完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。這就意味著，還有至少33家證券資格事務(wù)所要在2013年底前完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。
此前進(jìn)行的兩輪轉(zhuǎn)制，為證券資格事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制積累了經(jīng)驗(yàn)。一家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人對(duì)本報(bào)記者介紹，作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新生事物，特殊普通合伙轉(zhuǎn)制需要在實(shí)踐中摸索經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)規(guī)律，穩(wěn)步推進(jìn)。作為先行者，大所順利轉(zhuǎn)制的經(jīng)驗(yàn)，為證券資格事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制打消了疑慮，樹立了信心。
亮點(diǎn)：消除轉(zhuǎn)制顧慮
“資格延續(xù);責(zé)任延續(xù);不是換所;不作決議”，這是記者從《通知》中總結(jié)的16個(gè)字。
所謂“資格延續(xù)”，即指《通知》規(guī)定，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格和證券資格相應(yīng)延續(xù)。這是證券資格事務(wù)所實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制的基礎(chǔ)。
對(duì)此，財(cái)政部表示，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營(yíng)期限和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算，保留轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“老所”執(zhí)業(yè)資格和證券資格待遇，這就打消了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顧慮，避免了轉(zhuǎn)制后可能因“新所”設(shè)立時(shí)間較短在業(yè)務(wù)承接等方面的負(fù)面影響。
所謂“責(zé)任延續(xù)”，即指原會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。這意味著，“老所”如果違規(guī)，并不能通過(guò)轉(zhuǎn)制來(lái)逃脫行政處罰。財(cái)政部表示，對(duì)財(cái)政部門而言，只能明確行政責(zé)任，其他法律責(zé)任根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
所謂“不是換所”，即指轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合同，或與客戶續(xù)簽新的業(yè)務(wù)合同，不視為更換或重新聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這簡(jiǎn)化了證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所向財(cái)政部、中注協(xié)報(bào)備的程序。
所謂“不作決議”，即指上市公司和中央企業(yè)不需要召開股東(大)會(huì)或履行類似程序?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)作出決議。雖然不需要上市公司召開股東大會(huì)作決議，但上市公司還需要就事務(wù)所轉(zhuǎn)制發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名公告。
這16個(gè)字表明，《通知》為證券資格事務(wù)所實(shí)行轉(zhuǎn)制打消了顧慮。
財(cái)政部還表示，由有限責(zé)任制或普通合伙制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，由于涉及清算、人員變動(dòng)、工商登記或變更等工作，難免會(huì)有一個(gè)過(guò)渡期、轉(zhuǎn)折期，可能延續(xù)1年左右甚至更長(zhǎng)一點(diǎn)時(shí)間。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要全面、充分地考慮各環(huán)節(jié)的銜接工作，確保業(yè)務(wù)運(yùn)行不松、不斷、不亂。要通過(guò)轉(zhuǎn)制，徹底理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理機(jī)制和管理體系，妥善處理轉(zhuǎn)制中涉及的利益關(guān)系和人力資源優(yōu)化配置等問(wèn)題，下決心一攬子解決歷史遺留問(wèn)題，以全新的治理機(jī)制、全新的合伙文化、全新的精神面貌、全新的市場(chǎng)形象推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大。
事實(shí)上，在此前的大型事務(wù)所轉(zhuǎn)制過(guò)程中，財(cái)政部等部委就出臺(tái)了一些政策，來(lái)鼓勵(lì)大型事務(wù)所進(jìn)行轉(zhuǎn)制。這些政策在證券資格事務(wù)所轉(zhuǎn)制之后，依然適用。
其中，財(cái)政部、國(guó)資委去年年底發(fā)布的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的通知》中的政策是證券資格事務(wù)所轉(zhuǎn)制之后能享受的集中利好。“經(jīng)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)審核推薦從事H股企業(yè)審計(jì)且已經(jīng)完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在同等條件下可優(yōu)先承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作。”同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)資委鼓勵(lì)證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中央企業(yè)“走出去”的重點(diǎn)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事機(jī)構(gòu)，為“走出去”的中央企業(yè)提供財(cái)務(wù)決算審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)。在2013年6月30日之前完成合伙制或者特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制工作的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)，其輪換年限可比照《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的通知》第二條大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
趨勢(shì)：證券資格事務(wù)所數(shù)量將繼續(xù)減少
2012年1月21日，在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》(財(cái)會(huì)[2012]2號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《調(diào)整證券資格通知》)中，提高了證券資格事務(wù)所的申請(qǐng)門檻，將證券資格所的組織形式限定為特殊普通合伙與普通合伙兩種，并要求已具備證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2年的過(guò)渡期內(nèi)完成轉(zhuǎn)制工作。
有業(yè)內(nèi)人士向記者表示，此次提高證券資格事務(wù)所申請(qǐng)門檻的直接結(jié)果就是證券資格事務(wù)所的減少和證券從業(yè)資格的“集中化”。
在此次提高門檻之后，證券資格事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)略有減少。與去年相比，今年減少的5家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有4家是因?yàn)楹喜?。其中，立信羊城和南京立信永華已于去年并入立信，而今年華寅和五洲松德聯(lián)合合并更名為華寅五洲，京都天華和天健正信合并更名為致同。
此外，上海公信中南會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于不能滿足新的證券資格申請(qǐng)條件，又不想被合并，則是主動(dòng)交回證券資格許可證。
事實(shí)上，最近五年來(lái)，證券資格事務(wù)所數(shù)量一直呈減少趨勢(shì)，而集中度則進(jìn)一步提高。2008年有67家證券資格事務(wù)所，2009年就減至53家。此后，這一數(shù)字一直持續(xù)了3年。今年則更減少為48家，其中還包括“名存實(shí)亡”、僅為“空殼”的深圳鵬城所。
如果說(shuō)，2008年的變動(dòng)是因?yàn)闋?zhēng)奪H股審計(jì)資格，導(dǎo)致證券資格事務(wù)所合并風(fēng)起云涌，那么，今年證券資格事務(wù)所數(shù)量的減少則可以歸結(jié)為做強(qiáng)做大的政策措施與監(jiān)管要求，以及市場(chǎng)選擇的必然結(jié)果。
記者還了解到，財(cái)政部年初在關(guān)于2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理工作要點(diǎn)中提出，將“重啟證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批工作”，并在《調(diào)整證券資格通知》中提出，堅(jiān)持有進(jìn)有出、總量穩(wěn)定的原則，對(duì)證券資格事務(wù)所實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)淘汰不能持續(xù)滿足申請(qǐng)條件的事務(wù)所，同時(shí)引進(jìn)通過(guò)自身努力達(dá)到規(guī)定要求的事務(wù)所，確保證券事務(wù)所的總體素質(zhì)不斷提升;同時(shí)根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r和審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)容量提出了更為科學(xué)的審批條件，避免給資本市場(chǎng)造成較大沖擊。事實(shí)上，新證券資格所的審批還處于空窗期。
對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院黨總支書記、副院長(zhǎng)李曉慧表示，“證券所動(dòng)態(tài)地有進(jìn)有出是好事情，但關(guān)鍵在于證券所的勝任能力要與上市公司的年報(bào)審計(jì)需求相匹配。”李曉慧認(rèn)為，證券資格事務(wù)所數(shù)量與上市公司數(shù)量相匹配，應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。
證券資格事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制的號(hào)角已經(jīng)吹響。
從大型事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制開始，到“四大”本土化轉(zhuǎn)制，再到證券資格事務(wù)所全面轉(zhuǎn)制，應(yīng)該說(shuō)，財(cái)政部的轉(zhuǎn)制政策一脈相承，一以貫之。
轉(zhuǎn)制，絕不像網(wǎng)友調(diào)侃的，只是增加了發(fā)票抬頭的字?jǐn)?shù)或者只是將名片上的事務(wù)所名稱多加了“特殊普通合伙”幾個(gè)字那么簡(jiǎn)單，實(shí)際上轉(zhuǎn)制有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大，有利于激發(fā)會(huì)計(jì)師的責(zé)任精神。
從現(xiàn)在開始到年底還有不到三個(gè)月的時(shí)間。筆者建議，各家證券資格事務(wù)所在準(zhǔn)備上市公司年報(bào)審計(jì)之余，也應(yīng)將轉(zhuǎn)制話題擺上桌面，同時(shí)汲取大型事務(wù)所轉(zhuǎn)制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做好轉(zhuǎn)制之前的準(zhǔn)備工作，以期水到渠成，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制。
